公立醫(yī)院成本核算與績效考核體系的構(gòu)建

吳卉

我國有關(guān)部門發(fā)布了《關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，強調(diào)公立醫(yī)院要堅持事業(yè)公益性，強化各項體系，進行管理創(chuàng)新，此舉對財務(wù)人員也提出了更高的要求。近兩年，伴隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平顯著提升，全民對于自身健康的重視程度越來越高，對于醫(yī)療行業(yè)服務(wù)的需求逐漸提高。基于這種背景下，越來越多的新興醫(yī)療機構(gòu)開始融入市場，搶占市場份額，加劇了醫(yī)療行業(yè)市場競爭。醫(yī)院要在激烈的市場競爭中謀求長遠發(fā)展，必須增收節(jié)支，一方面開源，另一方面通過績效考核來管控成本，以此促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。本文針對績效考核指標與醫(yī)院成本核算體系構(gòu)建進行探究，以期促進醫(yī)院可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

在現(xiàn)代醫(yī)療體制深化改革中，醫(yī)院的管理模式從粗放型向內(nèi)涵型轉(zhuǎn)變，面臨著內(nèi)部及外部的雙重挑戰(zhàn)。而會計核算體系是醫(yī)院經(jīng)營決策者進行科學決策與未來發(fā)展規(guī)劃制定的重要支撐，能夠為其提供大量真實可靠的數(shù)據(jù)信息，有效反應醫(yī)院的經(jīng)營狀況、資源配置情況以及業(yè)務(wù)進程等。伴隨著我國現(xiàn)代科技與管理思維的創(chuàng)新發(fā)展，如何有效調(diào)動醫(yī)務(wù)人員工作積極性和主動性，在建立與完善醫(yī)院成本核算體系的同時開展績效考核創(chuàng)新工作，成為了當前各大醫(yī)院財務(wù)人員所面臨的重點內(nèi)容。

一、績效考核指標與醫(yī)院會計成本核算體系構(gòu)架的意義

（一）有利于醫(yī)療資源的合理配置

通過設(shè)置科學合理的績效考核指標和成本核算體系，能夠幫助醫(yī)院有效提高資源的利用率及配置合理性，進而實現(xiàn)醫(yī)院中各項資源優(yōu)勢的充分發(fā)揮，避免資源浪費，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。在這一過程中，不僅可以實現(xiàn)醫(yī)療資源的高效利用，同時還能夠發(fā)揮醫(yī)院人力資源優(yōu)勢，繼而提高醫(yī)院市場競爭力。此外，醫(yī)院還可以通過績效考核指標對醫(yī)院核算成本進行精細化管理，利用績效考核指標將醫(yī)院成本精準化計算出來，充分提高醫(yī)療成本的透明度、公開度，激發(fā)醫(yī)院內(nèi)在隱形價值。這樣不僅能夠極大降低醫(yī)院醫(yī)療成本，還能夠提高醫(yī)院的工作質(zhì)量與服務(wù)水平，進而促使醫(yī)院高質(zhì)量地發(fā)展。

（二）有利于提升醫(yī)院的綜合競爭力

在醫(yī)療行業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈的背景下，醫(yī)院要想謀求可持續(xù)發(fā)展，就必須要做好內(nèi)部管理優(yōu)化，并在管理方面合理創(chuàng)新績效考核方法，并且在成本核算體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建績效考核辦法，用來提升醫(yī)院員工的工作積極性，提升醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平。與此同時，醫(yī)療行業(yè)改革也在一定程度上加劇了醫(yī)院的市場風險，各種不確定的內(nèi)外因素嚴重制約著醫(yī)院的運行。只有通過構(gòu)建績效考核指標與成本核算體系，才能夠減少醫(yī)院發(fā)生風險，進而促使醫(yī)院在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院績效考核與醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）績效考核存在的問題

1.考核方案與醫(yī)院總體管理目標相差甚遠

要想保障績效考核工作能夠發(fā)揮最大效用，切實調(diào)動起醫(yī)院員工的工作熱情，提升工作質(zhì)量，就必須要在設(shè)計績效考核方案時，充分考慮醫(yī)院的整體發(fā)展目標，只有這樣才能夠通過績效考核工作一步步推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。首先，現(xiàn)階段醫(yī)院在設(shè)計績效考核方案時，各科室的考核方案并沒有與醫(yī)院總體發(fā)展目標相結(jié)合，進而制約著醫(yī)院進步發(fā)展；其次，部分醫(yī)院的績效考核目標與醫(yī)院整體發(fā)展目標之間適配度較低。在我國醫(yī)療體制深化改革的環(huán)境下，醫(yī)療行業(yè)的市場競爭愈發(fā)激烈，從而導致醫(yī)院績效指標更傾向于經(jīng)濟效益，這就在一定程度上影響了醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平與社會效益的提升；最后，部分醫(yī)院績效考核要求較低，對于各科室進行統(tǒng)一化績效考核，進而降低了績效考核指標的針對性和有效性。

2.績效審核模式存在不合理之處

基于我國醫(yī)療體制深化改革的背景下，醫(yī)院傳統(tǒng)的會計核算模式與現(xiàn)代化會計核算需求之間的矛盾日漸深化。導致這一問題發(fā)生的主要原因是，傳統(tǒng)的會計成本在資源消耗計算中所應用的計算方法過于單一，繼而使復雜的會計數(shù)據(jù)應用到績效考核中的效果不明顯，而醫(yī)院各科室的業(yè)務(wù)較為復雜，這就在一定程度上增加了會計核算的難度。此外，醫(yī)院目前并沒有根據(jù)各科室、各崗位的不同工作性質(zhì)而制定成本核算責任分攤制度，進而影響績效考核結(jié)果的精準性，進一步降低了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。醫(yī)院所應用的績效考核指標不具備客觀性，不能夠如實反映醫(yī)院的運營情況，這也影響著醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）會計成本核算存在的問題

首先，現(xiàn)階段醫(yī)院的會計成本核算劃分不夠明晰，并未指明具體的核算范圍，這樣就導致醫(yī)院財務(wù)人員在核算中，無法精準地知道一項成本是需要在本期進行核算還是在下期進行核算，影響成本核算的實效性。如醫(yī)院對于不同時期或者不同項目之間產(chǎn)生的成本費用分配不明晰，這樣在成本核算過程中容易出現(xiàn)核算不精準、不及時的現(xiàn)象；其次，醫(yī)院成本核算內(nèi)容制定缺乏全面性。雖然現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院都認識到了成本核算的重要性，但是部分醫(yī)院管理層對成本核算工作的認識存在一定偏頗，導致在實際成本核算工作開展中，將管理重點放置在盲目加強對醫(yī)療成本的控制，進而降低了醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平。

三、績效考核指標與醫(yī)院會計成本核算體系的構(gòu)建策略

（一）制定績效成本核算目標

無論是針對醫(yī)院績效考核工作，還是成本核算體系的構(gòu)建，要想順利開展都需要提前明確好工作目標，這樣后續(xù)才能夠依據(jù)這一目標進行內(nèi)容填充和框架優(yōu)化。對此，醫(yī)院經(jīng)營決策者應該深度了解和掌握績效考核的目標，并結(jié)合醫(yī)院當前實際情況、階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標、市場競爭地位等制定合理有效、切實可行的績效考核指標。現(xiàn)階段，大多數(shù)醫(yī)院都是以經(jīng)濟考核為核心開展績效考核工作，并同時結(jié)合采用了KPI關(guān)鍵性指標。針對這一情況，醫(yī)院方應該適當增加績效考核成本占比。此外，醫(yī)院還應該注重績效考核與成本核算管理理念的推廣宣傳，通過專題講座、培訓教育活動等，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室人員都能夠充分明晰自身的工作內(nèi)容與主體責任，這樣才能夠在最大限度上保障醫(yī)院績效考核工作及成本核算工作的順利開展，促使醫(yī)院工作人員不斷規(guī)范自己的工作行為與工作態(tài)度。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)績效考核管理理念

管理理念是構(gòu)建績效考核指標與醫(yī)院成本核算體系的重要指南，科學合理的管理理念能夠提高績效管理工作的可行性，也能夠保障成本核算體系的穩(wěn)定性。因此，醫(yī)院運營決策者應該打破傳統(tǒng)績效考核管理理念的束縛，將績效管理深化落實到醫(yī)院各科室、各崗位、各工作內(nèi)容之中。此外，醫(yī)院運營決策者還應該基于績效考核角度進行思考，并將其作為工作核心，在管理體系中融入成本核算，進而確保醫(yī)院全員能夠從本質(zhì)上認識到成本核算管理的意義與價值。在績效管理體系實際運用過程中，醫(yī)院方可以根據(jù)不同情況進行靈活轉(zhuǎn)變，例如：積極汲取和借鑒國外優(yōu)秀的醫(yī)院績效考核體系，并結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況、發(fā)展需求等進行靈活創(chuàng)新，進而構(gòu)建起具有醫(yī)院發(fā)展特色的績效考核體系。由于醫(yī)院各科室之間的考核目標、考核內(nèi)容、考核方式各不相同，因此在對其進行績效考核過程中，不能夠僅憑借單一化的考核標準，還應該分層次建立績效考核指標，保障醫(yī)院績效考核工作的公平公正。

（三）構(gòu)建科學合理的績效考核評價體系

在構(gòu)建績效考核指標與醫(yī)院成本核算體系進程中，醫(yī)院運營決策者應該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，保障體系構(gòu)建的科學性、完整性、可行性。醫(yī)院開展績效考核工作的作用在于進行綜合性對比分析，考核各科室各崗位最終運營成本是否能夠達到控制目標。在構(gòu)建績效考核指標及成本核算管理體系時，醫(yī)院還應該注重嚴謹性及機密性，根據(jù)各科室的工作內(nèi)容、運營情況做好工作及主體責任劃分，對績效考核指標進行細致化分析，這樣就能夠有效保障醫(yī)院考核工作的順利開展及有效執(zhí)行。

針對醫(yī)院績效考核指標進行細化，具體有以下幾種方法：其一，定量考核。醫(yī)院應該將現(xiàn)階段所使用的良好績效考核內(nèi)容逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭冃Э己酥笜耍M而保障醫(yī)院績效考核工作能夠順利開展；其二，定性考核。針對醫(yī)院內(nèi)部量化難度較大、考評要求較高的工作內(nèi)容，醫(yī)院可以按照相關(guān)標準進行定性考核；其三，群眾評價。醫(yī)院還應該合理擴充績效考核評價主體，打破傳統(tǒng)績效考核中以管理層為核心的考評模式，通過開展座談會、問卷調(diào)查等，積極尋求醫(yī)院員工意見；其四，年終考核。醫(yī)院還應該充分發(fā)揮自身的管理職能，全面履行自己的責任與義務(wù)，對考核對象的年度目標完成度進行具體考核，進而為最終考核結(jié)果提供數(shù)據(jù)參考；其五，規(guī)范績效考核流程。醫(yī)院方可以通過設(shè)計標準化的管理流程，并開展業(yè)務(wù)培訓工作，建設(shè)與完善各科室的績效考核管理模式，進而強化績效考核效果。例如，在薪酬福利待遇制定上，醫(yī)院運營決策者可以根據(jù)各科室員工的工作量、工作貢獻等進行合理分配。此外，還應該立足于醫(yī)院實際發(fā)展情況，在各科室建立薪酬激勵機制，以充分調(diào)動醫(yī)院員工的工作積極性。

（四）強化成本管理力度

醫(yī)院運營決策者應該從績效考核角度出發(fā)，將會計成本核算工作內(nèi)容納入到醫(yī)院整體管理體系之中。在以往的醫(yī)院管理模式之中，為了保障會計核算數(shù)據(jù)真實準確，將會計部門及工作內(nèi)容放置于相對獨立的地位上。這雖然能夠減少外部因素對醫(yī)院會計工作的干擾，但是也在一定程度上導致會計部門與醫(yī)院其他各科室之間形成了信息孤島。對此，醫(yī)院運營決策者應該明確績效管理和成本管理理念，充分考慮醫(yī)院當前的經(jīng)營狀況，基于績效考核角度加強成本管理力度。在預算管理階段，醫(yī)院就應該做好資金控制，合理預測住院部及醫(yī)院門診部的工作量，然后為其劃分明確的績效考核指標，促使醫(yī)院員工明確工作量、使用資金與自身績效考核之間的關(guān)系。此外，醫(yī)院運營決策者還應該合理控制患者的住院時間，加強流動成本控制，進而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益，進一步實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（五）全面落實好管理責任

要想構(gòu)建切實可行的績效考核指標及醫(yī)院成本核算管理體系，醫(yī)院就必須要加強兩者之間的關(guān)聯(lián)性，強化各科室的主體責任意識，促使其正確認識到成本核算工作的價值及重要性，進而提高醫(yī)院成本管理水平與工作質(zhì)量。醫(yī)院運營決策者應該基于先進的績效管理理念指導下，保障醫(yī)院成本核算工作的精準性。現(xiàn)階段，醫(yī)院所實行的服務(wù)績效評價體系中，很難有效判斷患者的病情嚴重程度及病種救治方式。而通過分析不同科室的績效考核結(jié)果，能夠降低上述工作的難度。此外，醫(yī)院建立并完善醫(yī)療服務(wù)績效考核體系，才能夠從本質(zhì)上提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平與工作質(zhì)量，降低醫(yī)院成本。結(jié)合醫(yī)院實際情況對成本進行提前預測，能夠有效減少資金浪費，實現(xiàn)資源合理配置，進而將醫(yī)院成本控制在合理范圍內(nèi)。

（六）加強績效成本核算監(jiān)督管理

任何工作的順利開展及有效進行都離不開完善的監(jiān)督管理體系，醫(yī)院績效考核指標及成本核算體系構(gòu)建與應用也不例外。如果沒有建立起一套完善的監(jiān)督管理體系，將會影響醫(yī)院績效考核工作的公平性、客觀性、精準性，甚至還會影響醫(yī)院進一步可持續(xù)發(fā)展。對此，醫(yī)院方應該組建專門的監(jiān)管機構(gòu)，負責對醫(yī)院績效考核過程及結(jié)果進行監(jiān)督管理與二次核查。這樣就能夠及時發(fā)現(xiàn)當前醫(yī)院績效成本核算工作中存在的問題，并通過完備的獎懲機制加以糾正，進而全面提高醫(yī)院成本核算水平；此外，伴隨著我國科學領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，信息技術(shù)被廣泛應用于各行各業(yè)，醫(yī)院朝著信息化方向發(fā)展已經(jīng)成為了趨勢。因此，醫(yī)院應該利用信息技術(shù)構(gòu)建共享系統(tǒng)，及時收集信息，做好反饋工作。醫(yī)院還應該為內(nèi)部員工提供信息反饋與溝通渠道，以確保各科室能夠打破信息孤島，進行有效溝通，進而提高醫(yī)院績效管理效果。此外，醫(yī)院還應該在各科室深化落實監(jiān)督管理機制，構(gòu)建全員監(jiān)管體系，在醫(yī)院內(nèi)部形成權(quán)力制衡，進而促進醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

（七）構(gòu)建病種成本核算體系

為了保障醫(yī)院在實際運營與發(fā)展進程中，能夠深化貫徹與落實好新醫(yī)改支付制度與相應約束制度，需要強化成本管理效果。醫(yī)院應該結(jié)合自身實際發(fā)展情況、階段性發(fā)展目標，構(gòu)建合理的病種成本核算體系，并建立相應模型，深化落實到實際工作中，進而推進醫(yī)院全面開展全成本病種核算。根據(jù)實際調(diào)查顯示，自從我國取消藥品加成政策執(zhí)行以來，醫(yī)院在成本結(jié)構(gòu)、成本結(jié)余方面產(chǎn)生了一定的變化。構(gòu)建完備的病種成本核算體系，能夠有效轉(zhuǎn)變醫(yī)院的運營管理模式，不斷優(yōu)化和調(diào)整醫(yī)院以簡單病種為主的傳統(tǒng)管理模式，通過對各科室開展精準定位，最大限度上實現(xiàn)資源合理配置。這樣就能促使醫(yī)院結(jié)合各階段發(fā)展情況，及時完善成本管理機制，進而提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。

（八）構(gòu)建醫(yī)療項目成本核算體系

所謂醫(yī)療項目成本核算體系，主要是指按照各醫(yī)療服務(wù)項目開展成本計算，其主要目的是為了通過核算項目成本，了解各項醫(yī)療服務(wù)的實際消耗，進而提高醫(yī)療服務(wù)收費價格的合理性。醫(yī)療項目成本一般主要由人員費用、設(shè)備折舊與維修費用、醫(yī)療藥品材料費用等構(gòu)成。目前，醫(yī)院能實施的醫(yī)療項目進行成本核算，一般是先將醫(yī)院內(nèi)部各科室作為獨立的核算對象，收集各項科室支出，并對其進行合理分攤。對此，醫(yī)院應該首先合理劃分好成本核算單元，以提高成本核算數(shù)據(jù)精準度。此外，醫(yī)院還需要細分成本核算工作內(nèi)容，對醫(yī)院醫(yī)療項目成本中的直接成本與間接成本進行計算。在信息采集過程中，財務(wù)人員應該盡量在醫(yī)院的相關(guān)系統(tǒng)中進行核算信息采集，以保障成本核算的精準度，從而提高成本管理效果。

結(jié)語：

醫(yī)院構(gòu)建完善的績效考核指標與成本核算體系是十分必要的，這不僅是順應我國醫(yī)療體制深化改革的必然趨勢，同時也是有效調(diào)動醫(yī)院員工工作積極性，進一步實現(xiàn)醫(yī)院資源合理配置的重要舉措，有利于醫(yī)院長遠穩(wěn)定發(fā)展。對此，醫(yī)院運營決策者應該積極學習和探索績效考核和成本核算管理內(nèi)容，在最大限度上保障體系構(gòu)建的科學性、合理性、可信性，并加強創(chuàng)新，進而促使醫(yī)院在激烈的市場競爭中謀求高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。