提升國有企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的路徑

丁明亮

國有企業(yè)在經(jīng)營時(shí)若沒有進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，將使國有企業(yè)背負(fù)著較大的稅負(fù)壓力，不利于國有企業(yè)盤活資源，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會價(jià)值。

為有效解決該問題，應(yīng)當(dāng)針對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行不斷創(chuàng)新，挖掘出稅務(wù)籌劃的工作潛能，解決國有企業(yè)在經(jīng)營中遇到的現(xiàn)實(shí)問題，推動國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。筆者對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃提出以下建議：科學(xué)運(yùn)用稅收政策、統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案、稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)、納稅協(xié)調(diào)體系架構(gòu)、突出稅務(wù)籌劃監(jiān)管、引領(lǐng)稅務(wù)籌劃意識等。本文就國有企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升現(xiàn)實(shí)路徑進(jìn)行分析探討。

一、稅務(wù)籌劃的定義

在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，需要依法依規(guī)繳納稅金，而由于國有企業(yè)經(jīng)營涉及的稅額相對較大，使得國有企業(yè)的稅負(fù)相對較高。為此，在國有企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，需要靈活開展稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而科學(xué)合法地運(yùn)用國家出臺的稅收政策，以及相關(guān)部門的稅率優(yōu)惠條件，對企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行合理調(diào)整，有效降低納稅對企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的壓力，使得國有企業(yè)能夠釋放出更大的產(chǎn)能。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

國有企業(yè)稅務(wù)管理工作在開展時(shí)，為使得稅務(wù)管理工作發(fā)揮出一定效能，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地開展稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而在稅法的框架要求下，靈活開展稅務(wù)管理，降低單位的稅負(fù)壓力。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)開展，可以給予國有企業(yè)更多的資金利用空間，使其能夠進(jìn)行戰(zhàn)略投資與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不斷深化供給側(cè)改革，解決國有企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的各類問題，為國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，若對稅收政策理解不透、把握不準(zhǔn)，在運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策時(shí)，很可能出現(xiàn)政策性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的安全性與可行性造成直接的不利影響。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)經(jīng)營管理階段，若個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)營不善出現(xiàn)重大資金風(fēng)險(xiǎn)，將對項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作開展帶來直接的影響，如項(xiàng)目決策出現(xiàn)重大失誤，給國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響，無法發(fā)揮出國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的潛在社會效能。

（三）人為風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃管理工作開展的特殊性，必須由專業(yè)人員進(jìn)行，而在稅務(wù)籌劃工作小組各項(xiàng)工作開展階段，人為風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性非常高。若稅務(wù)籌劃小組中的個(gè)別成員素質(zhì)較低、能力有限、經(jīng)驗(yàn)不足，將無法保證稅務(wù)籌劃工作有效地整體開展。

四、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升路徑

（一）科學(xué)運(yùn)用稅收政策

國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，要科學(xué)合理地運(yùn)用稅收政策，進(jìn)而達(dá)到稅務(wù)籌劃的預(yù)期效果，合理降低國有企業(yè)的稅負(fù)。在稅務(wù)籌劃工作開展時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)國家稅收政策，因?yàn)椋诙悇?wù)深化改革背景下，為達(dá)到“放管服”的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，國家稅務(wù)部門會根據(jù)市場變化與中央國務(wù)院的相關(guān)指導(dǎo)，對稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整。國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作開展時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員若不了解最新的稅收政策，將無法保證稅務(wù)籌劃工作整體開展的有效性與可行性。筆者認(rèn)為，在其工作開展階段，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織稅務(wù)籌劃工作小組成員，深入系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)政策，使得工作人員能夠把握國家稅務(wù)政策，并將其靈活運(yùn)用到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，提升稅務(wù)籌劃工作開展的整體質(zhì)量與效果。

例如，基于我國稅法的政策要求，國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的負(fù)債利息，可以在納稅前進(jìn)行扣除，進(jìn)而達(dá)到相應(yīng)的稅務(wù)籌劃效果。但國有企業(yè)的股息在進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)，不可基于費(fèi)用列支的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，必須在國有企業(yè)納稅后進(jìn)行股息的分配。由此可見，國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要科學(xué)合理合法地運(yùn)用稅收政策，并根據(jù)各個(gè)地區(qū)稅務(wù)部門頒發(fā)的稅收政策，結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，選擇最佳的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理配置，達(dá)到預(yù)期的稅務(wù)籌劃工作目的。

又如，在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很大差異。部分地區(qū)為鼓勵社會資本的投資，帶動該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，則會頒布相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或針對綠色環(huán)保型、科研型企業(yè)的稅率進(jìn)行靈活調(diào)整，進(jìn)而有效盤活社會資源，發(fā)揮出稅收政策的運(yùn)用價(jià)值，如少數(shù)民族地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、貧困山區(qū)等，均執(zhí)行著不同的稅收優(yōu)惠政策。國有企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時(shí)，為保證稅收籌劃工作開展的有效性與可行性，則可以根據(jù)業(yè)務(wù)開展的需求與各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)決策業(yè)務(wù)拓展的方向，進(jìn)而完成業(yè)務(wù)重心的戰(zhàn)略部署，有效降低國有企業(yè)的稅負(fù)壓力。

通過對我國現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行分析可知，被吸收與被兼并的國有企業(yè)，在開展稅務(wù)籌劃時(shí)，為避免增加相關(guān)單位的稅負(fù)，則需要分析被兼并與被吸收國有企業(yè)的實(shí)際虧損情況。因?yàn)椋鶕?jù)我國的稅法規(guī)定，若國有企業(yè)在被兼并、被吸收時(shí)，仍舊處于虧損的彌補(bǔ)期，則可以由兼并之后的單位逐年有序進(jìn)行彌補(bǔ)，通過采取該種納稅方式，可以有效降低國有企業(yè)所得稅的稅額，達(dá)到國有企業(yè)兼并的稅務(wù)籌劃預(yù)期成效。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案

國有企業(yè)經(jīng)營管理階段，為有效規(guī)避經(jīng)營帶來的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案的必要性與重要性。基于國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃，突出該項(xiàng)工作的前瞻性，保證稅務(wù)籌劃工作開展的可行性與有效性。

筆者認(rèn)為，在具體的稅務(wù)籌劃工作開展階段，應(yīng)當(dāng)針對財(cái)務(wù)會計(jì)處理的工作形式、業(yè)務(wù)合同條款確定、商業(yè)模式的架構(gòu)、注冊形式的選擇、注冊地的選擇開展科學(xué)規(guī)劃，進(jìn)而從多個(gè)方面入手，保證稅務(wù)籌劃工作開展的質(zhì)量與效果。由此可見，在國有企業(yè)稅收籌劃時(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的預(yù)期目標(biāo)，則需要科學(xué)靈活地開展規(guī)劃工作，才可消除各類風(fēng)險(xiǎn)，有序推動國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

例如，某國有企業(yè)根據(jù)工作計(jì)劃，針對相關(guān)的土地資產(chǎn)盤活項(xiàng)目開展稅收籌劃工作，進(jìn)而有效盤活土地資源，使其發(fā)揮出最大的社會經(jīng)濟(jì)效益，并對其土地資產(chǎn)盤活產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)控制。為達(dá)到預(yù)期工作開展目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作小組的統(tǒng)籌規(guī)劃思路如下：將擬定盤活的土地資產(chǎn)合法合規(guī)地劃到存在較大可彌補(bǔ)虧損的國營單位，并采取合作開發(fā)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政策性搬遷等方式，進(jìn)而科學(xué)合理合法地降低土地資產(chǎn)的交易稅負(fù)，達(dá)到預(yù)期稅務(wù)籌劃的工作目標(biāo)。

鑒于國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的特殊性，在實(shí)際稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃時(shí)，將受到很多不確定因素的直接或間接影響，如部分涉稅的政策在運(yùn)用時(shí)，必須明確涉稅政策的適用條件，不可盲目進(jìn)行運(yùn)用，進(jìn)而給國有企業(yè)的納稅工作造成不利影響。在國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，必須要有一年的鎖定期。為此，國有企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃目標(biāo)進(jìn)行時(shí)間的倒推分析，并預(yù)先開展相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)工作與交易安排，避免在后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，給項(xiàng)目的納稅工作開展造成一定的負(fù)面影響。

（三）稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在新形勢國有企業(yè)發(fā)展過程中，為使得稅務(wù)籌劃工作發(fā)揮出最大價(jià)值與作用，則需要高度重視稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。因?yàn)椋悇?wù)籌劃工作開展階段，對每一位參與人員的專業(yè)要求非常高，工作人員的職業(yè)修養(yǎng)、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、政治覺悟、道德品質(zhì)、合作意識、法治觀念、知識儲備、溝通能力等，均會對稅務(wù)籌劃工作開展的質(zhì)量與安全產(chǎn)生一定影響。為有效規(guī)避人為風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升稅務(wù)籌劃工作開展的質(zhì)量，則需要加強(qiáng)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。

為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃核心人才團(tuán)隊(duì)的預(yù)期建設(shè)目標(biāo)，國有企業(yè)不僅需要針對稅務(wù)籌劃小組成員開展有針對系統(tǒng)性的培訓(xùn)教育，提升現(xiàn)有人員的綜合實(shí)力與素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)優(yōu)秀的稅務(wù)專業(yè)人才，為稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液，有效筑牢稅務(wù)籌劃的人才基石。

在對稅務(wù)籌劃小組成員進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的績效考核激勵制度，進(jìn)而將稅務(wù)籌劃的效益與團(tuán)隊(duì)小組成員的KPI進(jìn)行掛鉤，有效激發(fā)出工作小組成員的創(chuàng)新潛能，使其能夠全身心投入到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，圍繞國有企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀，不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃工作方式，發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作開展的價(jià)值與作用。

例如，在部分國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)時(shí)，不僅突出本單位稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，同時(shí)主動與專業(yè)的第三方稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，借助專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，有效解決復(fù)雜的稅收籌劃項(xiàng)目，以保證國有企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目稅收籌劃工作開展的可行性，不斷提升稅收籌劃工作開展的質(zhì)量與效果。

（四）納稅協(xié)調(diào)體系架構(gòu)

國有企業(yè)經(jīng)營的項(xiàng)目涉及金額大、業(yè)務(wù)影響范圍廣、涉及部門多，在相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要多個(gè)部門與單位的高度協(xié)同，才可達(dá)到稅務(wù)籌劃工作開展的預(yù)期目標(biāo)。為有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，必須杜絕信息存在孤島問題，并合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，打造信息共享、資源協(xié)調(diào)的可視化納稅體系，使得各部門、相關(guān)單位能夠積極主動參與其中，共同努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的工作目標(biāo)。基于可視化的納稅體系運(yùn)行，能夠保證國有企業(yè)納稅工作的公開性、透明性、公正性，接受各部門、各單位的民主監(jiān)督，進(jìn)而得到相關(guān)部門工作人員的認(rèn)可與支持。

例如，在國有企業(yè)納稅協(xié)調(diào)工作開展時(shí)，稅務(wù)籌劃工作小組成員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的深入溝通，避免由于雙方對納稅政策的解讀出現(xiàn)偏差，進(jìn)而給后續(xù)的納稅工作開展造成直接的影響。為此，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作小組在制定納稅方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的意見，保證稅務(wù)籌劃工作方案的合法性與合規(guī)性，避免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的可行性。

（五）突出稅務(wù)籌劃監(jiān)管

鑒于國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的特殊性，在提升稅務(wù)籌劃工作水平時(shí)，必須保證稅務(wù)籌劃工作開展的安全性，避免稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違規(guī)操作，進(jìn)而嚴(yán)重影響到國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為此，在國有企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)突出對其工作的監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作中存在的隱藏風(fēng)險(xiǎn)，并要求工作小組進(jìn)行限期整改，確保稅務(wù)籌劃工作科學(xué)安全地有序開展。

筆者認(rèn)為，國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃監(jiān)管時(shí)，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)獨(dú)立運(yùn)行的審計(jì)部門，并將審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、稅務(wù)監(jiān)督部門的力量進(jìn)行匯聚，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)籌劃工作全方位、全過程無死角的監(jiān)督管理，以保證稅務(wù)籌劃工作嚴(yán)格執(zhí)行國家稅法的要求規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，提升國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的整體有效性與可行性。

（六）引領(lǐng)稅務(wù)籌劃意識

新時(shí)期國有企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，為使得該項(xiàng)工作得到全體國有企業(yè)職工的大力支持，保證稅務(wù)籌劃工作高效率地開展，則需要突出稅務(wù)籌劃宣傳工作的改革創(chuàng)新，使得國有企業(yè)職工能夠正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃工作的價(jià)值，并認(rèn)同支持稅務(wù)籌劃工作。基于稅務(wù)籌劃宣傳工作的有序開展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對全體職工意識認(rèn)知的引領(lǐng)，為后續(xù)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展奠定基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作宣傳的預(yù)期成效，必須打破傳統(tǒng)的宣傳方式，靈活運(yùn)用新媒體、自媒體、傳統(tǒng)媒體等傳媒方式，從多個(gè)渠道入手進(jìn)行宣傳，打造稅務(wù)籌劃宣傳的媒體矩陣，使得稅務(wù)籌劃的工作意義能夠得到廣大職工的認(rèn)同，并在全體職工建言獻(xiàn)策中不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃的工作新思路，打破傳統(tǒng)固有思維的約束，提升國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的整體開展水平。

結(jié)語：

筆者以國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作為例，重點(diǎn)闡述了稅務(wù)籌劃工作水平的提升路徑，旨在說明新時(shí)期國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改革創(chuàng)新的必要性與重要性。未來，國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)新時(shí)，應(yīng)當(dāng)秉持合法合規(guī)的核心理念，突出統(tǒng)籌規(guī)劃、頂層設(shè)計(jì)、系統(tǒng)分析，進(jìn)而圍繞著國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，編制科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作開展提供依據(jù)。