財務風險視角下的醫院內部控制

楊晉宇

在市場經濟體制改革持續推進的宏觀背景下，公立醫院所面臨的競爭日益激烈。新醫改政策的落地在為公立醫院帶來了發展機遇的同時，也帶來了巨大的挑戰。財務管理質量與公立醫院的發展息息相關，在外部因素的沖擊下，公立醫院的財務風險不斷加劇。本文基于財務風險視角來探究公立醫院如何構建內部控制體系，做好風險防控。

公共衛生醫療機構的運營情況與國民經濟發展息息相關，在公立醫院面對外部競爭力加大的情況下，從財務風險角度入手健全和完善醫院的內部控制制度，對于公立醫院有效規避風險、提升綜合競爭力、維護經濟效益和社會效益具有積極的促進作用。

一、以公立醫院為代表分析醫院可能面臨的財務風險

（一）預算控制風險

預算管理工作是公立醫院財務管理過程中的一項重要內容。但是，近年來在醫院的預算管理工作開展中，呈現出一種“重采購而輕管理”的現象，即將目光主要聚焦在采購環節的資金預算方面，而沒有重視預算管理在醫院各項業務活動中的價值和意義。當前，不少公立醫院的各類職能部門對于預算編制的認知水準長期滯留在“財務部門負責預算編制”的層面上，而忽視了自身與預算編制的內在聯系。所以，在預算編制工作的實際推進過程中，各個部門的配合度不高、積極性低下，極大地弱化了公立醫院財務風險防控的有效性。同時，由于預算編制欠缺權威性和有效性，各個部門在資金使用期間經常出現實際使用金額超出預算的現象，增加了公立醫院各項目活動開展的資金開支，提高了醫院的營運成本。

（二）成本管理風險

就公立醫院的成本管理風險而言，可以細分為兩類風險：第一個是成本信息生成風險。這類風險的存在主要是因為成本的核算失真，各項管理費用的支出模糊，辨識度不高導致信息處理存在失誤，進而為上層成本資料的準確生成帶來了負面影響。第二個是成本效益管理風險。成本效益管理風險包含了藥品收入下滑和盲目借貸導致醫院資金的成本升高、對投資項目的收益評估失誤、醫療款項的應收賬款回收力度不高等都為公立醫院的管理帶來了極大的風險。

（三）資金安全風險

現階段，一部分公立醫院內部并沒有定期固定資產的清點活動，也沒有展開動態性、不定期的資產抽檢工作，很有可能導致固定資產存在閑置或去向不明的現象，不僅降低了資源的有效利用率，而且嚴重威脅著公立醫院的資金安全。另外，固定資產檔案管理機制的不健全或者不完善，導致相關人員對醫院現有的固定資產不明晰，存在二次購置的風險，加大醫院的成本開支。

（四）財務監督風險

財務監督工作的貫徹落實是公立醫院實現內部財務管理防控的重要舉措，同時也是有效降低醫院內部風險的可行路徑。然而，現階段不少公立醫院內部的財務監督管理制度并不健全或者尚未有效搭建，使得財務管理工作存在人員舞弊等現象，對醫院的經濟效益造成不可避免的損失。再者，還有一部分公立醫院并沒有單獨設立內審機構，而是直接將內審機構的職能劃分到了財務部門之中，使得內審工作的獨立性和公正性受到了制約，內審結果的可信程度欠缺。

二、基于財務風險視角下的醫院內部控制舉措

（一）增強預算管理的控制力度

強化醫院的預算管理。對于公立醫院來說，以預算管理為節點提出的內控手段，是財務風險視角下醫院夯實內部控制體系架構的基石。公立醫院各項業務活動的開展，需要建立在預算工作有效實施的前提下，保證公立醫院各個職能部門的資金使用額度在預算劃定的范圍之內，嚴禁出現超額支出的現象。如果存在超額支出現象，需要做好書面記錄，做好評估成本工作，將評估結果與獎懲機制相掛鉤，在年終績效考核時對相關人員予以一定的獎懲，從而激發醫院各部門職工參與到預算管理的工作中來，提升公立醫院整體的風險防控意識和能力。舉例來說，某公立醫院的采購部門負責藥品的采購，在采購金額的申請上需要采購部門結合本醫院對藥品的實際需求，明確采購數量、采購單價和批發價，在進行市場調研的基礎上，做好藥品的采購計劃，向財務部門遞交合理的采購資金申請，經過財務部門與上層領導審批之后劃定相應的采購資金額度。采購部門要嚴格按照資金額度上限進行采購活動，如果采購資金超出額度上限，要及時向上呈報，說明原因。

行之有效的財務預算不僅有助于公立醫院提升風險控制能力，而且還能分析醫院當前的經濟行為，使醫院業務實現“提質增效、降本增益”的目標。因此，以公立醫院為代表的公共醫療機構應切實強化預算管理的內部宣傳力度，提升醫院內部醫務人員對財務預算重要性的認知，引導全體醫務人員樹立起正確、健康的預算管理思維，為營造良好的預算控制氛圍和構建完善的預算控制機制奠定基礎，以切實提升公立醫院的風險防控能力。

（二）構建成本控制的制度，提升成本控制管理效率

1.責任問責機制

在公立醫院深入開展內部防控機制的前提條件下，要做好成本控制工作，切實加強問責機制的建設和落實，為成本控制的有效實施提供強有力的制度保障。公立醫院的財務部門需要構建一套完整的成本控制框架，向醫院各個部門人員明確成本控制的范圍和控制框架設定的標準。同時，財務部門要制定好費用報銷機制，逐步掌握現階段公立醫院的收支信息，對費用的分類憑證做好記錄，了解醫院現階段的經濟效益程度，為更好地開展成本控制工作，提升成本控制效率做好準備工作。

2.投資決策集體審議責任制

投資決策集體審議責任制是醫院進行事中成本控制的手段，該機制的構建能夠對公立醫院提出的重大決策執行流程加以控制，尤其是在大規模的固定資產投資和建設投資的方向上，需要精準驗證投資的可行性，避免出現投資的從眾性和盲目性，減少醫院財務風險。

3.事后成本控制

除了以預算成本管理為代表的事前控制和以制度管控為代表的事中控制之外，事后階段的成本控制工作也應得到醫院的重視。該控制措施與醫院的預算成本管理控制方法具有共同性，都注重發揮全體職工參與醫院內部風險管控的積極性。

（三）搭建醫院實物資產的保障控制機制

首先，實物資產是公立醫院資產中的重要組成部分，醫院相關部門負責人員要注重易變現資產和庫存物資的保護，同時保留好實物資產相對應的購買票據。其次，公立醫院有必要構建起實物清點盤查機制，以醫院自身的業務特征為基準，結合定期和不定期的實物清點盤查手段，對醫院內部的固定資產、醫療器械、藥品數量等資產做好數量校對，生成清點盤查報告并以報告內容為基礎做好臺賬，始終保障醫院具備的實物資產與臺賬記錄的信息能夠相匹配，確保資產信息的真實可靠。再次，要配備專門的資料保管人員，對醫院營運過程中出現的資產、財務、會計工作中生成的數據做好統籌整合與歸檔工作，為以后調取財務信息留下憑證。同時，信息數據的及時歸檔能夠避免資料的遺失、篡改等問題的發生。最后，醫院要做好固定資產存入與領出的變動情況，及時做好監管工作。因此，醫院要就固定資產的利用情況做好考察與跟蹤，實時掌握固定資產的變更情況，要遵守醫院會計制度，對固定資產折舊方面的問題做好恰當的處理。實物資產的報廢申請要建立在審批流程的基礎上，有效避免醫院固定資產浪費的情況發生。

（四）保證財務信息的內部透明和公開

隨著互聯網信息技術的迅猛發展，大數據和云計算技術已經滲透到公共醫療衛生行業的管理中，推動醫院財務管理朝信息化、智慧化方面發展，信息化的發展為醫院的財務風險防控開辟了新的路徑。首先，信息數據的透明和公開，能夠保證醫院的信息數據置于監督視野之下，為信息數據的真實性提供了良好的保障。其次，信息技術發展打破了醫院部門的信息孤島的壁壘，保證醫院各個部門之間能夠實現信息共享，為醫院各個職能部門工作信息的獲取、整合與活動的開展提供了便捷的條件。

（五）完善投資評估機制

公立醫院在開展項目投資活動之前，有必要進行充分的市場調研，分析項目投資之后醫院的經濟效益和面臨的經濟風險，在預估投資之后有可能產生的經濟風險，及時制定出有效規避和降低風險的策略，并生成可行性報告。為了進一步保障公立醫院進行項目投資的可行性，可以聘請醫學領域的專家學者參與公立醫院的項目投資決策，從多方視角來確認該項目投資的可行性，為公立醫院在最小的風險下獲取最大的經濟效益提供有價值的參考。

（六）加強醫療賬款的管控力度

公立醫院通過籌資來開展工作，所以，掌握醫院當前的成本支出情況，分析影響投資項目收益的風險因素十分重要，同時，立足于公立醫院實際的財務風險防控能力以及債務償還能力選擇恰當的籌資路徑，最大限度地發揮財務杠桿的作用，避免財務風險的出現。除此之外，醫院有必要加強應收賬款的回收力度，落實應收賬款的回收責任制，避免資金回流延期影響公立醫院的流動資金儲備情況，保障公立醫院的各項業務活動和投資活動的正常進行。

（七）切實開展監督管理工作

1.內審與外審

在內審方面，公立醫院應當在內部設置專門負責監督的崗位，并由指定人員負責監督，履行監督崗位職責，并明確監督人員的崗位監督內容，及時發現醫院營運過程中存在的問題，在第一時間提示職能部門和相關負責人予以解決，強化內部控制水平，有效規避財務風險。在外審方面，醫院內部控制工作的開展除了要在內部做好監督工作之外，還需要接受外部的監督，確保監督的有效性和客觀性。上級主管部門可采用不定期抽檢的方式對醫院搭建的內部控制體系的有效性進行評價，并給出中肯的意見；政府職能部門也有權力對醫院的實際經營活動進行抽檢。通過內部監督和外部監督的強強監督，對于強化醫院內部控制質量的提升和風險防控具有重要的作用。

2.審計監督

公立醫院在營運過程中需要定期開展風險評估工作，并強化各個科室的審計工作。公立醫院的內審機構獨立于其他部門，一改以往內部審計職能與其他部門相融合的現象，保證內審機構監督評價的獨立性和客觀性，最大限度發揮內審機構的監管成效，明確指出現階段公立醫院在財務內部控制過程中存在的不足，為公立醫院的財務內控整改提供正確的引導。同時，內部審計部門要做好醫院財務信息的核查，確保財務信息的真實性。

（八）優化工作崗位，構建風險防控機制

1.工作崗位的優化

在新醫改政策出臺的背景下，公立醫院應該對內部工作崗位的設置進行合理規劃，進行崗位優化。對各個崗位的職責予以明確并匹配相應的人員，科學合理地提升人力資源利用效率，以達到崗位優化的目的，保障醫院各個部門能夠在相互配合的基礎上相互監督，分權制衡，為醫院內部控制體系的構建奠定基礎。

2.構建風險防控機制

第一，醫院自始至終都需要堅持以人為本的原則，保證醫療質量水準。因此，醫務人員要在工作中不斷學習、不斷強化風險意識。提高服務意識，降低醫療風險。第二，醫院有必要構建風險預警機制，將風險防控工作貫穿于整個醫療過程，實時監控風險因素，及時發現潛在的風險并發出預警提示，提醒工作人員及早進行處理。

結語：

醫院在營運過程中存在的財務風險呈現出多元化的特征，面對不同類型的風險，醫院需要從不同的角度提出有針對性的財務風險防控舉措，建立健全完整的醫院財務風險防控機制，提升醫院內部控制水平，保障醫院的經濟效益和社會效益雙增收。