淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略

陳曉燕

摘要：文章結合“營改增”的背景，簡要論述了建筑業“營改增”的必要性，針對“營改增”可能帶來稅負的加重，以及對企業財務狀況、經營成果、現金流、稅收征管、工程計價稅金取費等可能產生的一系列不利影響，從如何降低建筑企業稅負、提升企業綜合實力以降低“營改增”對建筑企業財務狀況、經營成果及現金流的影響，加強稅收征管及工程計價標準制定部門同步改革等方面進行了探討。

關鍵詞：建筑業；營改增；影響；挑戰

財政部、國家稅務總局于2011年11月起先后印發了財稅（2011）110 號、財稅（2011）111 號關于“營改增”試點方案的相關文件，文件明確：試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業（包括建筑業）。這兩份文件的出臺，標志著中國“營改增”稅制轉型改革正式啟動。從2012年1月1日上海市開始交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，到后續試點范圍逐步擴大至其他省市乃至全國，再到部分現代服務業范圍的擴大，雖然目前暫未將建筑業納入試點范圍，但建筑行業的“營改增”依然是勢在必行。

一、實施“營改增”的必要性

（一）有利于減輕建筑業稅負，規避重復征稅

在傳統建筑業營業稅體制下，從事建筑勞務（不含裝飾勞務）營業稅計稅依據包括工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力價款（不包括建設方提供的設備價款）。而工程所耗用的原材料、設備等在流轉環節已經繳納了增值稅，相應稅負直接轉嫁給施工企業。建筑企業針對購進材料等進項稅額無法進行抵扣，反而在計算繳納營業稅時，計稅依據中還包括材料等價款，從而造成重復征稅。根據行業統計數據的測算結果，理論上，實行“營改增”后對建筑行業有著較為明顯的減稅效應，重復征稅問題理論上在營改增后能得到合理解決。

（二）有利于新技術、新設備的推廣與應用，促進企業長遠發展

“營改增”后，建筑企業所購置的固定資產增值稅進項稅額可抵扣，在降低企業稅負的同時，有利于促進企業加快固定資產更新改造，有助于新技術、新設備的推廣與應用，在提高建筑業施工效率的同時，減少能源消耗，降低環境污染，提高我國建筑企業的國際競爭力，促進企業長遠發展。

（三）有利于稅收征管與國際接軌

在增值稅制下，增值稅專用發票需辦理認證后方能進行抵扣，“營改增”后，將有利于促進建筑企業及上下游企業規范發票管理，規范增值稅、企業所得稅等稅收征管。同時，“營改增”有利于與國際流轉稅制接軌。

二、“營改增”給建筑企業帶來的挑戰

（一）對整體稅負的影響

中國建設會計學會受住房和城鄉建設部委托，組織了一場“營改增”調研測算。調研測試結果顯示：“營改增”理論上能夠大幅降低建筑業稅負、避免重復征稅，而實際上，“營改增”后建筑業稅負不但沒有減輕，反而還大幅加重。

（二） 對財務狀況、經營成果、現金流產生的影響

由于增值稅是價外稅，“營改增”前，企業固定資產賬面原值含增值稅額，“營改增”后，對于取得增值稅專用發票的一般納稅人，企業固定資產賬面原值不含增值稅額，這必然導致企業的資產總額將比沒有實行“營改增”前有一定幅度的下降，從而可能引起資產負債率上升，加大企業財務風險。

營業稅為價內稅，而增值稅為價外稅，且兩個稅種稅率差異過大，根據實際測算結果，“營改增”后現階段稅負必然加重，在現有計價模式下，“營改增”也必然會降低建筑企業利潤。

建筑工程項目計量工作具有工作量大、環節多、程序復雜、時間長等特點，工程款支付相對滯后，工程質保期時間長、質保金回收存在較大的不確定性，“營改增”可能給建筑企業帶來較大的資金支付壓力。

（三）對稅收征收管理產生的影響

1. 對建筑業人力資源綜合素質提出較高要求

建筑業“營改增”后，稅收征管等業務處理發生了較大變化，且相比營業稅制下較為復雜，對建筑業商務、物資、財務等管理人員、特別是項目一線管理人員綜合素質提出了較高要求。

2. 加大建筑業稅收籌劃難度

在現階段營業稅體制下，建筑業稅收籌劃相對比較簡單。但在“營改增”之后，影響稅收籌劃的因素較多且較為復雜，從而大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業，其營業范圍涉及多個領域，稅收籌劃也將更為復雜。

3. 納稅地點的確定及發票認證時限帶來的影響

“營改增”后，按現行增值稅規定，納稅地點應為機構所在地。如果在機構所在地納稅，對建筑企業、特別是大型建筑企業來說，由于經營范圍廣、工程項目數量眾多等特點、必然加大企業機構所在地相關管理部門稅收征管難度，僅發票收集、整理、認證這一項工作都將花費較多的人、財力等資源，發票認證要在180天內完成更是幾乎不可能的。同時，對稅務機關來說，一方面可能會使工程項目所在地稅務機關缺乏動力監管項目，另一方面可能會使企業機構所在地稅務機關無法確切掌握異地工程進度、財務狀況等實際情況，從而容易產生監管漏洞，造成稅收流失。而如果在工程所在地納稅，對于實行大宗物資集中采購的企業，不利于項目所在地增值稅進項抵扣。

4. 不同類型建筑業適用稅率的影響

稅率的高低直接影響不同行業的稅負，由于建筑業中包含多種類型（如，房屋建筑、土木工程建筑、建筑安裝、裝飾等），不同類型行業成本結構及利潤率不同，這給確定稅率和設定其他稅制要素帶來困難。

（四）對建筑業工程計價稅金取費的影響

目前，建筑業工程計價稅金取費一般按某個固定稅率取費，并計入工程造價中。“營改增”后，理論上工程造價應包含應納稅額，但因增值稅是價外稅，且因工程預決算時無法準確計算應納增值稅，從而影響工程造價的確定，進而影響建筑企業競標能力等。此外，由于上下游企業增值稅轉嫁幅度的高低間接影響工程項目預決算造價的高低，進而影響市場供求水平，加劇企業競爭程度。同時，建筑業“營改增”后相比現行的營業稅政策，項目流轉稅稅負加重，從稅收政策調節作用方面看，不利于建筑企業的轉型升級。

三、建筑企業如何應對“營改增”帶來的挑戰

（一）關于降低稅負方面的建議

1. 建筑業“營改增”初期暫按小規模納稅人進行征管，以實現“營改增”平穩過渡

在小規模納稅人下，一方面，小規模納稅人稅率與當前營業稅率一致，均為3%，且進項稅額均不能抵扣，從而不會加重建筑企業稅負，同時對建筑企業財務狀況、經營成果及現金流影響相對較??；另一方面，小規模納稅人稅收征管相對于一般納稅人來說較為簡單，有利于“營改增”跨稅種稅收征管平穩過渡。

2. 待各方面條件成熟后，在滿足相關條件下，再逐步按一般納稅人進行征管

對于一般納稅人，稅負增減很大程度上取決于稅率及抵扣鏈條的完整性，對此，有以下幾點建議：

首先，相關部門確定稅率前應積極開展充分調研，且調研應建立在建筑行業實際情況基礎上，避免理論脫離實際。

其次，為確保增值稅抵扣鏈條的完整性，建議應對建筑企業上下游企業同步進行“營改增”，以真正實現“營改增”最初目標：避免重復征稅。

再次，加強企業涉稅管理等內部控制建設與執行，建立健全建筑企業分供商管理體系，力爭與實力強、信譽度高的分供商合作，同時定期對分供商進行考核評價，以提高分供商管理效率與效果。建立健全增值稅專用發票管理體系，完善內控管理，積極堵塞發票管理漏洞，確保抵扣鏈條的完整性，降低建筑業稅負，提高建筑業整體市場競爭力。

最后，對于實際稅負高于“營改增”前的建筑企業，建議政府有必要采取即征即退、先征后退等稅收減免優惠措施，或采取其他財政扶持措施等，以降低建筑業的實際稅負，促進建筑行業平穩、有序過渡。

（二）對財務狀況、經營成果及現金流影響方面的建議

事實上，影響建筑企業財務狀況、經營成果及現金流的因素多種多樣且較為復雜，“營改增”帶來的影響僅是滄海一粟，面臨激烈的市場競爭，建筑企業若想降低“營改增”對財務狀況、經營成果及現金流影響，應該加強企業轉型升級，大力提升企業綜合實力，延長建筑業的上下游產業鏈，拓寬經營范圍，將建筑施工與項目投資、項目運營有機結合起來，采取具有一定規模與實力的建筑企業新的發展模式，如承接、實施BT、BOT、PPP等項目。此外，建筑企業應建立健全全面風險管理，定期進行風險識別、風險評估，制定風險應對方案并加強執行與實施，并做好風險管理評價，以改進風險管理及促進風險管理文化的建立。

（三）稅收征管方面的建議

首先，建筑企業管理者及相關人員應積極關注并學習國家稅收政策變化，積極學習已試點行業“營改增”經驗，加強“營改增”風險防范意識，定期進行風險分析并制定風險防范措施。

其次，建筑企業建立健全稅務體系建設，增設專門的稅務管理部門及崗位，明確部門及崗位職責，培養稅收管理人才，提前進行企業稅收籌劃和管理。

再次，由于建筑業自身特殊性，建議適當延長增值稅專用發票認證時間。同時，建議國家相關部門應在充分調研的基礎上，合理確定行業內不同類型企業增值稅稅率及納稅地點等稅收征管相關要素，以確?！盃I改增”平穩過渡。

（四）關于建筑業工程計價稅金取費的建議

國家工程價款計價標準等制定部門，應與“營改增”同步進行改革，以使建筑企業在投標報價時才能上浮一定的比例來消化一部分增加的稅負，從收入源頭上緩解企業“營改增”后增加的稅負。

總之，建筑業“營改增”政策既要適應建筑行業經營環境，符合建筑施工行業特點，同時又要達到國家有關部門提出的結構性減稅目的。為此，建議有關部門深入調研、認真對待、全面考慮、慎重行事。對建筑企業而言，“營改增”涉及到企業方方面面工作，需要企業全面考慮、未雨綢繆、提前籌劃、積極應對，使企業最大限度降低負面影響。同時，要把“營改增”看作是促進企業完善內部控制、提升管理水平的良好機遇，使“營改增”政策能夠在建筑業順利平穩實施，促進建筑行業健康持續發展。

參考文獻：

[1]張澤華.“營改增”對建筑業的影響[J].財會月刊，2013（06）.

[2]楊威揚.建筑業實行“營改增”的相關問題探討[J].財會月刊，2012（12）.

[3]徐定潔.建筑業“營改增”對企業影響的思考[J].時代金融，2013（11）.

（作者單位：中國建筑第二工程局有限公司西南分公司）