如何完善國有集團企業(yè)內部控制體系

張玉霞

（聊城市財信投資控股集團有限公司，山東 聊城 252000）

隨著經濟體制改革的深入，我國經濟飛速發(fā)展，企業(yè)面對當前日益激烈的競爭，企業(yè)的經營風險越來越大，想要實現更高的目標，必須提升內部管理水平，建立現代企業(yè)相適應的內部控制體系。

對此，我國先后頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內部控制配套指引》等以此推動企業(yè)內部控制體系不斷完善[1]。國有集團企業(yè)是市場經濟的重要組成部分，為提升國有集團企業(yè)的運行效率，構建與之對應的控制體系，具有必要性。但是因為國有集團企業(yè)內部關系復雜，如母公司與子公司、一家子公司與另一家子公司等關系復雜、管理難度大，無法有效地利用企業(yè)內部控制體系規(guī)避企業(yè)可能預見的風險，一旦國有集團企業(yè)出現問題，造成的影響是不容忽視的。

為此，對國有集團企業(yè)內部控制中的問題加以分析，結合企業(yè)實際，制定優(yōu)化建議。對于規(guī)范國有集團企業(yè)的內部管理，提高管理效率，充分發(fā)揮內部控制體系優(yōu)勢，助力國有集團企業(yè)實現戰(zhàn)略目標有著重要意義。

一、關于國有集團企業(yè)與內部控制體系的分析

（一）國有集團企業(yè)

指由國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司，包括中央和地方的國有資產監(jiān)督管理機構，以及其他部門所監(jiān)管的企業(yè)本級及其逐級投資形成的企業(yè)[2]。國有集團企業(yè)兼具商業(yè)性和公益性的特點，商業(yè)性質上追求國有資產的保值和增值，公益上需要調節(jié)國家的經濟目標，調和國民經濟的發(fā)展。

（二）內部控制體系

企業(yè)內部控制體系是由企業(yè)治理層、管理層、全體員工共同參與的以實現企業(yè)預期控制目標的過程[3]。為提升國有集團企業(yè)的經營效率與運營效果，確保企業(yè)財務信息的真實性、完整性，維護國有企業(yè)資產的安全提供規(guī)范保障。內部控制體系對保證實現企業(yè)內部組織管理、計劃管理、程序管理，進而達到國有集團企業(yè)經營戰(zhàn)略目標，促進其長遠可持續(xù)發(fā)展具有重要影響。

（三）內部控制體系對國有集團企業(yè)的重要意義

國有集團企業(yè)作為國民經濟的重要組成部分，對調控社會經濟發(fā)展、實現國家利益、促進社會繁榮有著重要影響。但是很多國有集團企業(yè)雖然取得良好的發(fā)展業(yè)績，但是內部控制缺失問題十分嚴重，這也是導致國有集團企業(yè)出現違規(guī)經營的重要因素之一。建立起與國有集團企業(yè)相適應的內部控制體系，不僅有助于避免企業(yè)錯誤經營，也能提升資源分配的合理性，確保國有集團企業(yè)經營發(fā)展與現代市場經濟環(huán)境相適應，提升國有集團企業(yè)內部各個部門的工作效率，確保企業(yè)長遠穩(wěn)定運行，強化內部各項資產的安全性、數據信息的準確性。

二、當前國有集團企業(yè)內部控制體系情況

（一）內部環(huán)境方面

一是組織結構。當前國有集團企業(yè)組織結構已經較為完善，各個部門之間職能詳細、各司其職。二是人力資源政策與實施。由人力資源部門設置員工培育教育體系，做到全面培養(yǎng)提升員工的素質。三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、文化及誠信建設。明確企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略文化，為企業(yè)發(fā)展提供指導，引導企業(yè)發(fā)展方向。優(yōu)秀的企業(yè)管理文化讓員工能夠思想統一，方便管理。當前企業(yè)文化堅持奉獻、務實、創(chuàng)新，同時明確了誠信和道德價值觀，充分調動員工的主動性。

（二）風險評估方面

國有集團企業(yè)的風險評估主要是從目標設定、風險識別、風險評估、風險應對四個方面進行的。對具體的目標設置過程中會考慮具體的目標實現影響因素，以此作為不確定風險因素，由企業(yè)各個層面控制。設置具體目標的時候將其年度目標作為長期目標，之后各個部門細分，當前的風險評估主要由管理層面負責，員工參與風險控制力量較為薄弱。

（三）控制活動

國有集團企業(yè)控制活動主要是日常的職工分工、授權審批等，這些是內部控制的重要組成部分，在控制活動實施的時候需要各個部門配合財務部門做好預算，編制自己部門的預算、執(zhí)行、分析、控制等工作，以此實現對控制活動的管理。

（四）信息溝通方面

國有集團企業(yè)內部溝通中采用第三方軟件，軟件公司提供維護服務，及時修改系統數據，不斷收集歸納各種滿足企業(yè)發(fā)展需要的信息。總經理負責與各個部門溝通，整理相關信息，確保管理信息系統符合工作的需求，幫助企業(yè)更好地決策。信息系統是以部門為單位進行活動的，每個部門都可以獲得自己部門的信息，不能訪問其他部門，雖然保證了信息的安全性，一定程度上也會影響平行部門的溝通。

（五）監(jiān)督方面

監(jiān)督活動即監(jiān)督企業(yè)內部控制體系的運行效果，由企業(yè)審計部門負責日常活動和專項活動的監(jiān)督以及內部監(jiān)督控制。長時間持續(xù)化地監(jiān)督加大了審計部門工作強度，也存在自己監(jiān)督自己的現象，這種監(jiān)督目前僅作用在財務方面。

三、國有集團企業(yè)內部控制體系存在的問題

（一）內部控制制度體系建設不完整

國有集團企業(yè)內部控制體系建設是一個不斷持續(xù)性、向前的系統性工程，在建設中要隨著外部環(huán)境以及自身發(fā)展情況不斷改變。如，信息化建設則是要與當前經濟背景、國家政策以及管理層重視等多因素結合，實際執(zhí)行的效果又會受到成本、收益等因素影響。但是當前的內部控制體系前期管理由聘請第三方專家進行，再由企業(yè)的監(jiān)督審計部門負責所有的內部控制的監(jiān)督和評價，這極容易導致整個內部控制執(zhí)行者和設計者脫節(jié)，不利于內部控制體系完善。同時因為企業(yè)現在沒有獨立的內部控制部門負責整個內部控制體系工作的監(jiān)督和評價，單是由審計部門負責，極容易出現監(jiān)督不力的現象。

（二）人力資源管理中缺乏專門內控部門

人力資源管理尚未配置內部控制的專業(yè)工作人員，而且實際的內部控制工作對團隊人員有極高的要求，需要具有完備的內部控制專業(yè)知識，也需要對企業(yè)的日常業(yè)務、運營等了解，因此高素質人員是提升內部控制管理的基本要求，也是企業(yè)現在必須解決的問題。但是國有集團企業(yè)人員招聘工作存在人情關系、選人不公平的問題，部分崗位人才要求不清，人才引進渠道尚待完善。

（三）對內控風險的應對意識薄弱

當前國有集團企業(yè)的員工，多是只關注自己的工作是不是完成，不關注企業(yè)的風險問題，很少參與企業(yè)風險評估工作。而且當前的國有集團企業(yè)風險管理都是由管理層進行的，風險意識沒有深入到企業(yè)各個層次的員工思想中。

然而當前管理者對內部控制體系認知不深，且對內部控制體系的認知不夠完整，尚未意識到內部控制體系對長遠發(fā)展的重要意義[4]；甚至部分管理者片面地認為內部控制就是對財務的控制，這也導致企業(yè)內部控制工作片面，管理層無法對具體問題做出正確判斷，及時應對。

此外國有集團企業(yè)制定的不同風險評估體系，雖然能夠規(guī)避風險，但是沒有進行各個部門的細分，發(fā)生沖突風險事件的時候員工的風險意識不強。部門沒有風險應對措施，極有可能給企業(yè)帶來嚴重損失，威脅國有集團企業(yè)發(fā)展，事后進行風險管理的措施影響企業(yè)的內部控制體系實踐效果。

（四）控制活動部分業(yè)務流程有待完善

作為一家經營政府授權范圍內國有資產運營、政府投融資項目的國有集團企業(yè)，資產較多、數額大。雖然國有集團企業(yè)管理中制定了內部固定資產管理制度，但是企業(yè)內部的固定資產管理中盤點工作、固定資產的處置管理等過于復雜，沒有制定具體的管理流程、細化的管理要求，導致了內部財務控制存在缺陷的情況。與此同時，在國有集團企業(yè)的內部控制活動中對部分日常經營環(huán)節(jié)的控制十分薄弱，需要進一步細化。

（五）信息系統問題

國有集團企業(yè)的內部控制體系中設置了信息管理系統，但是在應用過程中不同的部門之間需要有查看權限，這就使得企業(yè)之間的橫向溝通的效果不理想，缺乏信息共享。不同部門的員工不能及時地訪問、發(fā)現其他部門的信息，導致信息傳遞延遲，影響各個部門之間的協調工作。對此國有集團企業(yè)的信息管理系統需要進一步優(yōu)化，能夠保證企業(yè)信息有效傳達，提升企業(yè)工作效率。

四、優(yōu)化國有集團企業(yè)內部控制體系的建議

（一）完善內部控制管理體系

首先，內部控制體系的健全，需要國有企業(yè)董事會履行自身的責任，在內部實施過程中進行有效監(jiān)督，及時知曉國有集團企業(yè)內部存在的不同風險，建立定期、不定期的內部控制評價機制。管理層需要認真對待企業(yè)內部控制決策意見，定期與企業(yè)不同部門之間溝通協調，制定對應的風險應對措施。

其次，需要國有集團企業(yè)完善“內部管理控制手冊”。從自身的特征出發(fā)結合實際的內部控制管理情況、外部環(huán)境等，進一步優(yōu)化、補充、細化內部控制手冊[5]。完善內部控制管理手冊的時候需要建立具體的規(guī)章制度，保證制定的各項內部控制規(guī)章制度符合企業(yè)生產經營的要求，能夠保證實施的過程更加規(guī)范化。

再次，具體的內部控制管理手冊必須規(guī)定員工在企業(yè)管理過程中具體責任和角色，確保企業(yè)的全體人員都可以參與到內部控制管理，及時發(fā)現企業(yè)在內部控制管理中存在的問題，動態(tài)化地更新企業(yè)內部控制管理手冊。

最后，需要建立專門的國有集團企業(yè)內部控制團隊或者是專職機構，負責對接各項事務，明確企業(yè)內部控制管理中各個職能部門應該履行的職能。

（二）優(yōu)化人力資源體系中內控管理

首先，國有集團企業(yè)需要擴展招聘渠道，招聘適合企業(yè)發(fā)展的高素質人才，增強企業(yè)人才儲備的厚度。在招聘過程中重視員工的勝任能力、學習能力等，為企業(yè)崗位選擇專業(yè)、能力具備的人才。

其次，要完善公司的獎懲制度，能夠針對具體的員工不同學歷、不同的專業(yè)、不同的工作性質，制定不同的考核辦法，以此細化各個崗位考核內容。

再次，要增加國有集團企業(yè)文化、員工道德素養(yǎng)等活動，調動員工的工作積極性，能夠讓員工與企業(yè)共同成長，提升員工黏性，積極履行自己的義務。各個部門負責人需要承上啟下，能夠在內部控制中制定相關政策，讓不同層次的工作人員都參與其中，如中層人員要加強對內部控制重要性的認知，基層人員需要在人力資源培訓的時候重視對內部控制相關培訓。

最后，增設內部控制管理的培訓講座、相關案例分析、經驗介紹等，使得內部控制部門的人員增強理論知識與實際工作能力，綜合素質得到提升，為國有集團企業(yè)的管理控制效果奠定良好保障。

（三）增強全體員工的內部控制意識

一方面要強化管理者內部控制制度意識。從國有集團企業(yè)高層管理者入手，更多地了解內部控制知識，知曉內部控制對企業(yè)長遠管理的意義。高層管理人員需要從自身出發(fā)，重視對內部控制體系的認識，將內部控制的目標作為企業(yè)以后發(fā)展的戰(zhàn)略目標，積極地參與實施企業(yè)內部控制體系建設，在實際工作過程中能夠遵守內部控制制度做好宣傳管理。同時管理者要意識到內部控制體系建設是一項長期、系統性工作，需要用戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，結合實際經濟環(huán)境、企業(yè)經營中可能遇到的風險，制定事前預防措施、事中控制、事后評價體系，保障國有集團企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

另一方面需要加強對員工內部控制意識培訓，增強風險意識，完善風險評估體系。同時制定不同風險的應對措施，更好地應對突發(fā)性風險，保證內部控制體系實施的效果。加強員工在內部控制體系實施過程中的監(jiān)督、評價，將評價結果與自身的績效掛鉤，將其納入員工考核體系，針對考核結果設定具體的獎懲制度，以此提升員工對內部控制風險的認識。

除此之外，在國有集團企業(yè)的內部控制體系建設中，要注意將風險控制意識融合到整個企業(yè)文化中，指導企業(yè)日常運行，確保內部控制機制發(fā)揮效力。通過內部環(huán)境促進員工積極參與內部控制，調動員工積極性。

（四）完善企業(yè)內部的控制活動

對國有集團企業(yè)內部控制活動優(yōu)化，需要從具體的管理環(huán)節(jié)出發(fā)，以下對企業(yè)重點部門的控制活動進行優(yōu)化完善。

一是采購與付款業(yè)務。國有集團企業(yè)這部分的工作，包括采購材料申請、編制采購方案、確定具體的采購價格、簽訂采購合同、執(zhí)行合同、材料入庫、支付還款、合同結束。二是資產管理業(yè)務完善。加強對企業(yè)固定資產的管理，保障固定資產盤點的真實性，通過盤點確認企業(yè)固定資產的真實性、完整性、準確性，保證固定資產賬實相符。三是需要加強對固定資產租賃業(yè)務管理，制定嚴格的固定資產業(yè)務租賃流程，確保固定資產管理的安全，簽訂租賃協議，建立長期穩(wěn)定合作關系，財務部門需要按照規(guī)定辦理租賃結算手續(xù)，保管合同，定期回收財產。

（五）優(yōu)化信息化管理

一方面需要擴展國有集團企業(yè)現有的溝通渠道。首先，需要建立與企業(yè)相適應的，不同部門之間的溝通渠道，如，讓員工可以利用傳統夠用渠道和現代信息溝通渠道結合的方式，進行信息的傳遞與溝通。其次，企業(yè)的管理人員與部門負責人之間的溝通也不能只是例行工作匯報，應該增加臨時會議，不定期地進行各個部門的生產經營方式的交流。各個部門之間及時、準確、主動地溝通，加強基層信息的傳遞，打開全體成員的信息傳遞渠道。最后，要重視與外部的溝通，能夠關注行業(yè)相關信息，建立立體化溝通渠道，形成多層次、立體化、層次化的企業(yè)溝通渠道。

另一方面需要進行信息系統的優(yōu)化。優(yōu)化國有集團企業(yè)的信息系統，提升信息收集、整理的有效性，能夠實現整個溝通過程的信息是清晰、明確的，提升信息的有效性。通過數字化的信息系統提升企業(yè)信息保護的能力，加強內部網絡建設，保證企業(yè)信息安全。

五、結束語

綜上分析，國有集團企業(yè)實施科學、針對性的內部控制體系具有不容忽視的意義。但是在實施過程中依舊存在一定的不足，這些嚴重影響了內部控制體系的實際效用。對此，要優(yōu)化內部控制體系，保障國有企業(yè)集團內部控制體系的施行。完善人力資源制度，設置專門的內部控制部門；要強化全體員工內部控制意識，優(yōu)化各個部門的內部控制活動，優(yōu)化信息管理手段，強化信息管理的效果，保證國有集團企業(yè)內部控制規(guī)范合理，確保內部控制有效。