煤礦企業內部審計與內部控制優化機制研究

楊宏斌

（晉能控股煤業集團地煤大同有限公司，山西 大同 037000）

現階段，煤礦企業之間的競爭越來越激烈，相應的經營風險也在逐步顯現，對內部控制提出了更高的要求。為防止新形勢下的煤礦企業發展受到沖擊，有關企業應在實際工作中更加注重內部審計與內部控制體系的建設，以充分利用自身的優勢，為新形勢下的內控工作奠定堅實的基礎。

一、煤礦企業內部審計和內部控制的概述

煤礦企業的內部審計工作由來已久，但在實踐中卻存在著許多問題。目前，社會各界和煤礦企業的管理層對這一問題的認識還比較模糊，大部分人把內部審計看作是一種監管手段，而且其主要監管對象僅僅是企業的高層，對自身而言，意義不大。然而，在現實中，這種認知上的偏差會使煤礦企業的內部審計工作產生許多問題，從而使其在執行過程中產生許多的誤區。

內部審計是對有關部門進行獨立的、系統性的監督，它的作用在于審查、評估、監督有關的財務資料的安全、合法性，從而使其在企業的運作中發揮出應有的作用。而內部控制則是企業為了確保自身資產的安全，確保財務信息的準確性，從而保證企業的正常發展。

近幾年，對被審計數據的準確性進行了評價。內部審計的主體是以成果為導向的，強調對結果的關注和對過程的監控。通過對其結果的分析，可以發現內部控制的執行水平決定了其實現的意義和范圍。

二、內部審計與內部控制工作機制的重要作用

（一）內部審計在企業內部控制體系建立中的作用

目前，國內大部分的企業在構建內部控制體系時，都會在設立過程中，聘請社會上的財務人員對其進行技術指導，同時借鑒國外的先進技術與方法。隨著企業自身的強大，內部審計人才的涌現，原有的外部審計已無法適應當前的發展，而外部審計人員也無法迅速地對其進行全面的認識。

內部審計師能夠發現企業所有的漏洞，并且使之合理化。所以，在企業中，一名優秀的內審員能夠起到很好的監督作用。在構建內部控制系統時，必須充分發揮內部審計的巨大作用。在企業發展過程中，內審員會對所產生的問題進行客觀的描述，并給出改善建議；在經營管理中，要全面提高企業的綜合素質與水平，就要運用科學、全面、系統的制度對企業進行監管與稽核；在企業之間，內部審計有時起到了一種橋梁作用，其能高效地收集企業所需的資料。

（二）內部審計對內部控制的評估中有很大的作用

在實際的企業治理過程中，內審員能夠依據現有的內部控制制度，制訂相應的策略，系統地為企業的建設與發展提供建設性的建議。內部控制的完整性是一種宏觀的管理狀況，其會隨著企業的發展而不斷發展。內部審計部門不但能及時發現問題，而且能為企業順利發展提供強有力的保證[1]。

（三）加強風險控制

煤礦行業屬于傳統的資源型行業，行業集中度較低，市場競爭水平較高，各方面都存在不同的經營風險和管理風險。由于大部分煤礦企業已形成了一定的規模，因此，總企業及其下屬的許多分企業也有不同的生產和運營，加強內部控制是實現管理科學化的重要任務。

（四）優化內控環境

從煤礦企業適應時代發展要求，實行內部控制管理，內部控制是煤礦企業內部控制管理狀況的重要標志。內部審計過程常常是一個過程，其揭示了內部控制的潛在缺陷、缺陷和障礙。而內部審計的結果，就是解決漏洞和障礙的指引和參照。從這個意義上說，煤礦企業的每一次內部審計，都是對煤礦企業進行內部控制制度和優化內控環境的一種有效途徑。

（五）有助于提高工作效率，實現運營目標

通過建立和健全明確的管理制度，確保各部門之間相互制約、配合、分工明確，從而達到企業的發展目標。而內部審計則依據內部控制的方式、程序、任務和目的，對內部控制的具體運作進行監控，并對其進行合理、科學化的管理，完善的內部控制制度對于促進內部審計工作的順利進行具有十分重要的意義。

三、煤礦企業內部審計和內部控制存在的問題

（一）企業的風險意識較弱

由于國家對安全生產的關注程度越來越高，同時，企業也將更加重視安全生產，從而導致其內部控制發展滯后。

近年來，我國煤礦企業的經營狀況一直處于較好的狀態，利潤一直處于較高的水平，所以，企業的經營風險、資金風險、銷售風險等問題并不被管理者所關注，風險意識相對薄弱。從總體上看，煤礦企業的內部控制并沒有形成一個完整的概念，無論是決策者，還是下級員工，都沒有一個明確的概念，大多數的煤礦企業仍然沿用傳統的管理模式，這對現代企業的發展造成了很大的障礙[2]。

（二）缺乏有效的風險控制機制

由于我國煤礦行業是傳統的行業，大多數的煤礦企業都沒有建立起有效的風險控制與管理機制，對存在的問題和潛在的危險沒有準確的認識，無法有效地控制和處理可能出現的危險。企業的風險預測是現代企業的一個重要組成部分，如果不能做出有效的預測和評估，就很難對其進行有效的預防，從而導致企業的財務狀況發生變化，從而影響到企業的整體運營，進一步導致企業的持續快速發展。

（三）企業中的信息溝通不暢

在企業的經營管理中，信息化是一個十分關鍵的環節，它直接關系到企業的整體管理。一般而言，準確、及時的信息能有效地促進企業各個部門之間的交流與協調，而如果信息不暢通，則會嚴重影響到企業的發展。隨著信息化的到來，煤礦企業的信息化程度越來越高，有些煤礦企業甚至已經引入了ERP，信息化的特征越來越明顯，如果信息不暢通，很容易就會產生巨大的影響。

（四）人員素質有待提升

目前，國內煤礦企業內部審計人員的素質偏低，其原因是背景單一，技能掌握程度低，在高速發展的新時期，煤礦企業的內部審計不僅要具備職業的認識技能，還要具備職業的行為技能，如果不能從整體上考慮到員工的綜合素質，并在后期對員工進行科學的培訓，那么員工的知識結構和技能水平就會出現問題。

（五）審計建議落實困難

目前，國內一些煤礦企業普遍存在著難以貫徹執行的問題。內部審計人員通常只能提出建議，而不能強制實施，也不能對其進行懲罰，從而影響到內部審計的權威。另外，部分內部審計人員不能恪守審計職業道德，在遇到問題時往往會出現妥協的情況。

（六）質量控制主體缺位

目前，國內一些煤礦企業的質量管理主體還處于空白狀態。內部審計的職能是監督和服務，但是，從目前的情況來看，內部審計機構與上級審計機構不能有效地對其進行有效的管理，而內部審計機構僅能在業務層面提供相應的支持，因此，內部審計機構的主體缺位問題比較突出[3]。

四、煤礦企業內部審計與內部控制的優化策略

（一）建立健全現代企業的制度

為了提升煤礦企業的內部審計和內部控制的有效性，必須要建立起一種內審、內控的認識，其中最關鍵的一點，就是要完善企業的管理體系，使企業的各項管理和審計工作能夠有一個系統。只有建立健全的現代企業體系，使其內部員工能夠有一種科學、嚴謹的工作態度，使其能夠從體制上解決國有資產所有者的實際情況[4]。

（二）強化煤礦企業的風險控制

在煤礦企業的內部控制與內部審計中，必須改變原有的觀念，強調內部審計職能，使其能夠與上級領導面對面，確保其獨立性，從而對其進行監督和保障。同時，要加強對外部環境的觀察與分析，并及時采取相應的防范措施，保證內部控制與內部審計的科學化。

（三）加強高素質隊伍的建設

要實現企業的內部審計與內部控制，必須要有一支高質量的團隊作為支撐。在實踐中，必須加強對內部審計人員的管理，為今后的內部審計、內部控制工作的順利進行打下堅實的基礎。

加強內部審計隊伍的建設，就需要在挑選員工時，注意對相關人員的審計制度和對財務知識的掌握程度，同時還要對員工的職業道德進行評估，為今后進一步開展內部審計工作提供可靠保障。同時，還要注意員工的組織、協調以及思維方式等，對員工的整體素質進行全面的評價，以免影響到后續的內部審計工作[5]。

在人員的甄選和招募工作完成后，還要對內部進行一次更為科學的培訓，一方面可以邀請一些專業人士到企業舉辦講座，向其解釋企業的內部審計工作的重點，以及在以后的內部審計中出現的問題，讓不同的員工對內部審計工作有充分的了解，確保工作的一絲不茍。另一方面在進行內部審計的過程中，不僅要對員工進行科學的培訓，而且要讓員工在企業的內部審計環境中進行有效的交流，同時也要根據企業的實際情況，對企業的內部審計工作進行總結。

在員工培訓結束后，要對內部審計隊伍的組織結構和領導風格進行優化，從而形成強大的內審凝聚力。在領導風格的選擇上，可以采用民主協商的方法來選拔特定的領導，使其對內部審計機構的認同程度不斷提高，進而提高其績效。

在員工的管理上，要建立一種科學的激勵與獎懲機制，以促進職工的工作熱情，在日常的內部審計工作中遇到了問題，可以對現有的工作計劃進行調整，從而促進內部審計工作的開展。

（四）優化信息的溝通渠道

必須加強對煤礦企業的信息交流。加強內部審計和內部控制的建設，使其一體化的管理平臺更加的信息化、高效，并且能夠實現不同的信息、數據的交流，使得各大企業之間的協作更加緊密。加強對企業的人力資源、金融體系等方面的風險信息采集，并進一步完善風險控制體系，降低企業的各類風險，增加企業的經濟效益和社會效益[6]。

（五）優化審計環境

煤礦企業要想在實現現代化的過程中，就必須要優化審計環境，同時還要完善內部控制體系，確保二者的協調，同時還要加強與其他部門的溝通和交流，以便更好地理解和掌握內部審計的要點，并及時地解決問題，這樣才能全面地提升煤礦企業的發展水平。

煤礦企業的內部審計必須在特定的重點領域內進行，必須強化對本領域問題的整體認識，強化全局認識，對現行的內審計劃進行有效的調整，同時要有充分的視角，以保證實際工作的順利進行。在內部審計工作中，必須以正確的視角審視內部審計工作中存在的問題，并從根本上解決問題，從而使內部審計工作得到各方的認同，提高內部審計的有效性[7]。

要在加強內部審計工作的同時，加強對內部審計的宣傳，讓各大企業通過微信平臺，將內部審計的優勢和目的告訴不同的員工，不斷地對現有的工作計劃進行不斷的優化和調整，從而達到更好的效果。通過借鑒國外的制度設計，能有效地增強內部審計的獨立性，進而強化內部審計的執行。內部審計機構對審計委員會負有責任，確保各種意見的執行，并將相應的管理責任交給內部審計機關，在一定程度上削弱了對內部審計的監管，從而使內部審計的獨立性得以充分發揮，通過這種方式，可以更好地發揮內部審計的作用，為內部審計提供一個更好的環境[8]。

（六）加強質量管理

要強化內部審計的質量管理，必須從以下兩個方面著手：一是要確保內部審計方法與內部審計準則、審計人員的要求高度一致，從而為內部審計工作的實施提供科學的基礎；二是在質量管理的關鍵環節，要對內部審計的質量進行分級管理，以確保內部審計的有效性。

在前期審計工作中，要充分關注調查工作和方案編制，同時還要查閱內部控制制度的設計資料、管理規定和業務文件資料，明確審核工作中的決策信息，完成審計程序設定工作，確保審計工作中的決策信息，同時，在編制方案時，要根據審計工作的要求，對審計目標和重點進行明確，并按照審計程序的設置，確保審計方案的可操作性[9]。

在具體的審計環節中，要在建立審核記錄、審核底稿的基礎上，加強與審計機構的溝通。對審計人員進行審計，使其清楚地知道審計的抽樣情況、程序的執行情況，并將小組討論的情況詳細地記錄在審計日志中，以便在進行有效的審計時，對相關責任人進行明確的界定，并讓煤礦的主管對整個審核流程有一個完整的認識。在煤礦企業中要實行底稿復審，核查員能夠對審計證據和初審結果進行核查，從而有效地檢驗審計證據的相關性和充分性，降低審計的風險。

在審核報告的過程中，要做好報告的撰寫、審核和征求意見。在編寫時，內部審計人員要清楚地認識到，審計工作的目標是提高管理效率，提高建議的可信度；在報告的編寫過程中，要盡量減少使用專門的術語，盡量使用簡單的詞語來表達意見，并保證報告的內容簡單、通俗，從而能夠有效地解決現有的問題。

在后續的審核階段，要著重于檔案的管理，要明確歸檔范圍、存檔年限，制定專門的管理人員對稽核檔案的完整性進行檢驗，并對其進行編號，檔案室可以直接對其進行管理，并且嚴禁他人私自調換，對于內部審計的建議，高層管理人員要進行科學的分析，并采用合理的建議。

（七）開展質量評價

實施質量評估是確保內部審計工作順利進行的關鍵，一是要大力推行內部審核制度，從內部審計中遴選專家，建立工作隊伍，保證內部審核的質量，并加強對薄弱環節的控制。二是要積極利用外部評價機制，比如通過聘請會計師事務所的方式來提高外部評價的效率，進而形成一份內部審計的評價報告[10]。

（八）運用信息技術

在進行內部審計的過程中，必須充分利用信息化技術，并根據自身的發展需求，合理地選用信息軟件。利用信息化技術，實現從單一審計到遠程審計、現場審計，由事后審計到全過程審計的變革。審核軟件的查詢和檢索功能比較強大，能夠快速查詢審核人員所需的記錄、憑證，同時，審核現場的工作軟件也能夠確保工作的規范化。

（九）建立財務預警機制

健全的財務預警機制，可以促進企業內部控制體系的建設，從而使其在實際運行中起到事半功倍的作用。加強煤礦企業的財務預警機制，對企業的各種經濟活動進行有效的監督和評價，對企業經濟項目進行風險評估和可行性分析，從而可以有效地防范各類風險，提升應對風險的能力和水平，減少因經營風險造成的損失。同時，通過建立健全的財務預警體系，可以對企業的投資和籌資行為進行及時、高效的監控，并能根據企業的經營目標，對各種經濟行為進行適時的調整，從而達到防范風險的目的[11]。

（十）提高內部審計獨立性

一些煤礦企業因經營觀念的偏差，導致了內部審計的異化。換言之，企業的內部審核機構和成員通常都是財務部的財務人員，審計機關是財務部門的下屬機構。這必然導致了內部審計的客觀性和公平性的喪失。這也是為什么企業的內部控制管理很難得到全面提高的一個重要原因。因此，要想讓內部審計發揮其應有的作用，就要從內部審計的獨立性著手。這就意味著，審計機構必須在某種程度上獨立于其他部門，而且要選擇具有審計理論和實際操作能力的專門人才，只有充分發揮其獨立性，才能避免個人或企業的利益驅動。

（十一）建立財務信息共享中心

在傳統的煤炭企業中，煤炭企業的財務管理呈現出相對分散的特點。無論是總公司還是分公司，都有獨立的財務部門。不管是進行財務核算，還是進行內部審核，都需要將各部門的財務資料，匯總到總部，進行整理、審核、統計。由于這一過程所需的時間比較多，并且在采集過程中難免會出現遺漏、丟失等問題。解決這些問題的方法就是建設財務信息共享中心。具體而言，以前的各個財務部，不管是總企業的，還是分企業的，都會被統一地放在一個中心進行統計和核算[12]。

通過建立共享中心，可以極大地減少中介環節，避免人為的錯誤和漏失，同時，通過集中和統一的財務信息，可以有效地防止分散經營中可能出現的財務舞弊。同時，集約化的經營模式，也為煤礦企業建立了完善的內部控制制度。審計人員無須在總部和分企業之間花費太多的時間，可以將全部的注意力放在發現問題和分析問題的實際工作上。而且，這樣的經營狀況，不但能讓企業在較短的時間內，及時地將自己的觀點和建議反饋給企業，同時也能提高企業的風險反應能力以及企業對市場風險的敏感度。

（十二）落實審計結果

要實現煤礦企業的內部審計成果，必須在審計的具體責任人和責任機構之間建立直接的對應關系。對于個別責任人，對內部審計中的問題和不足進行相應的個人業績評價，并根據規定的比例或方法進行處理。而對于責任單位而言，審計結果的好壞，直接關系到企業的收益、利潤的分配以及個人的利益。實施審計成果，不僅要注重懲罰，還要利用審計的結果，發現內部控制體系建設中存在的問題，并對其進行改進。

五、結束語

對煤礦企業而言，有效地內部審計與內部控制工作對于企業的經營與管理具有十分重要的意義，可以推動企業的發展，增加企業的經濟和社會效益，是實現煤礦安全生產的關鍵。煤礦企業在進行內部審計與內部控制時，必須重視風險的預防，并及時發現問題，從而促進煤礦企業的健康發展。