生產制造業企業成本控制存在的問題及對策

吳嘉

（中化學裝備科技集團有限公司，上海 201403）

作為我國國家經濟增長的主要動力，制造業在穩定經濟和社會發展方面發揮著重要作用。隨著國內經濟進入新常態，制造業發展遇到了新的機遇和挑戰。作為公認的資本密集型行業，成本占制造業總支出的很大一部分，隨著外部經濟環境的改善，企業成本逐漸上升，利潤率逐漸下降，為了在激烈的市場價格競爭中取勝，公司必須加強內部成本控制，獲取價格優勢，從源頭上降低成本，以確保公司未來的可持續發展。并且從現階段來看，我國大部分制造企業的內部成本管理沒有得到充分的改進，內部成本管理已經無法跟上企業當前的發展要求，制造企業不斷提高在市場競爭中的競爭力，才能不斷加強自身發展優勢。如何改進和提高企業內部成本費用管理工作，使其經濟效益不斷提升，從而在一定程度上促進企業發展，這是大多數制造企業廠家亟待解決的問題。

一、制造企業與成本費用內部控制的相關概述

（一）制造企業的概述

從事工業生產經營活動類型的企業可以稱為制造企業，其業務范圍越來越廣，從而形成了集合新品研發、產品生產、產品銷售、售后服務等多個經營環節一體的經營模式，是具有法人資格的經濟實體。與其他工作單位不同的是，該類企業發展的目的是追求經濟利益和效益，利潤不但是生產經營活動成果的實現，更是企業賴以生存的基礎必備條件。該類企業必須獨立經營、核算，并擁有一定的財力、人力、物力，且該類企業獨有產品制造和銷售、資產的處置權力。現階段該類企業大部分都存在成本過高的問題，而無論哪個經營環節都會產生成本，為控制成本就需要注重內部成本管理，實現制造效率和成本協調統一。

（二）成本費用內部控制

成本費用內部控制的目的是達到管理成本、提高企業經濟效益，需要企業所有人參與進管理過程。成本是企業在日常生產經營中包括人員和材料等產生的費用，也是企業經營過程中為獲得效益應該加強的一項管理工作內容，特別是在各類原材料和設備、勞務和租賃、績效加班等方面，成本管理的目的是使其朝著預期的方向發展，通過科學的方法和手段實現成本降低的過程。

成本管理有三個目的，一是確保公司的成本管理符合相關法律法規和內部規章制度，二是保護公司資產免受損失，三是保證財務報告及相關信息的可靠性和完整性。在實現這三個目標的基礎上，良好的內部成本管理可以實現運營效率和效益的提升，從而促進企業的持續性發展。

但事實上，我國制造企業中已經建立完整的成本內部控制制度的企業還非常有限，更多的是通過成本管理的形式所構建的內部管理系統。按照費用與成本分類，內部成本管理可分為內部成本管理和內部費用管理兩個模塊。其中，成本管理的焦點對象是企業成本，合理保證所產生的成本，使成本信息真實、可靠、有關聯，從而以此為基礎幫助企業管理者和相關信息使用者能夠做出合理的決策。

二、成本控制的重要性

（一）企業生產經營決策的重要依據

與成本相關的決策一般涉及企業的供產銷、生產經營、資本運營等方面，成本控制的有效措施可以針對企業生產經營的各項活動進行科學指導，并為企業生產經營決策提供重要依據。例如在產品定價決策中，多數企業會以會計上計算出來的產品成本為基礎制定產品價格，換言之產品成本是制定價格的最低限額，在此基礎上企業再運用成本加成定價法等進一步確定產品價格，才能將業務維持下去。

（二）企業提高經濟效益的重要途徑

企業經營的主要目的是盈利，影響企業利潤的主要因素為營業收入、營業成本及各項費用。企業只有創造利潤，才能在激烈的市場競爭中占據一席之地，因此提高產品售價、增加銷售量、節約資源、降低成本是企業求生存和增加競爭能力所必須努力的方向。但受市場因素的影響，提高產品售價、增加銷售量不易如期達成，相對而言，成本控制變得相當重要。成本控制作為現代企業管理的關鍵構成，應結合公司自身實際狀況加以運用，可以適當搭配成本性態及本量利分析模型、目標成本法、作業成本法等，幫助企業管控成本、增加盈利，提升經濟效益。

三、制造企業實施成本管理中存在的問題

（一）管理理念上對目標成本管理重視不夠

目標成本管理是制造企業針對經營成本開展成本控制、核算、分析等環節開展科學管理的行為。在管理理念上應該重視目標成本管理。但在實施過程中缺乏科學的組織，對制造業目標成本管理內容缺乏系統的研究，管理還停留在簡單降低成本的水平，不能正確處理成本管理與目標成本管理的關系，一味降低生產成本而導致產品質量下降，最終損失了企業的競爭優勢；一些企業在目標成本管理中不注重產品研發、生產、技術創新、物流運輸等環節控制成本的動態管理，造成了超出成本超出計劃的現象時有發生。

（二）成本核算方法較為傳統

近年來，制造業改革創新的步伐不斷加快，但依舊有一些企業還沒有跟上時代的步伐，在實際工作中沒有對最新設備技術的引進和內部成本管理重視起來。設備陳舊、成本管理方法落后。在計算成本時，部分企業仍采用傳統手工統計的方式，沒有充分利用網絡信息技術，從而致使統計工作出現耗時久、效率低、準確率低等問題。一些企業只對制造過程所產生的成本管理有所注重，對新品研發、制造效率提高、采購、設計等環節的成本管理不夠重視。這種“主線性”的成本管理對最終控制效果起到了嚴重負面作用，從而導致內部成本管理體系無法正常工作。

目前，部分企業正積極運用信息技術實施內部成本管理，但在運用的過程中對其安全性重視不夠，沒有第一時間設置防護系統。一些極為重要的信息有可能會遭到攻擊或泄露，系統的安全性沒有保障，依舊需要不斷開發與優化。

（三）缺乏專業的成本核算人才

企業成本核算大多沒有安排專職人員，會計人員大多數兼顧多項工作，對成本核算的掌握情況較為淺顯，缺少必要的專業化、體系化知識。大部分成本核算人員都是靠著自己在企業積累的經驗進行工作，存在核算方式不科學、不成體系的情況。因此，培養專業成本核算人才是我們必須重視的問題。

四、加強制造業企業成本控制的措施和建議

（一）革新理念落實成本控制內容

要有效控制制造業企業成本，就要樹立成本控制意識、革新成本控制理念。其中，落實成本控制內容是第一要務。

一方面，要建立成本控制制度、強化成本考核機制，不斷增強基層員工的成本控制意識；另一方面，在現階段成本管理理論不斷創新發展的基礎上，企業應主動打破傳統的生產成本模式的局限，從產品的引入、研發、維護、生產、保養等全周期進行價值鏈分析和全面的成本管控，以適應未來小批量、差異化配置的定制化產品模式。從“投入”與“產出”的對比分析看待“投入”的必要性、合理性，即以盡可能少的付出創造盡可能多的使用價值，而非固守傳統的“節約、節省”觀念。從成本的構成、動因等方面進行深入剖析，通過對信息技術和關鍵業務流程的優化，采取對企業最為有利的成本-效益模式，實現企業效益的最大化。

（二）制造企業賦能統一執行目標成本管理

制造企業在開展目標成本管理過程中，應加強制造企業資源的有效整合，努力將目標成本管理與企業各項業務管理資源有效配置，從而提高目標成本管理與業務管理的互動，相互滲透成本控制理念。

企業拓展市場份額離不開產品營銷環節，在產品營銷過程中要重視加強市場調研，這樣才能與目標成本管理有效結合起來，把客戶需求了解充分并正確理解客戶需求，根據客戶需求制訂產品成本控制計劃，在保證質量的同時避免原材料的過剩，在保證如期供貨的同時避免庫存積壓，增加企業管理成本；企業應結合庫存管理分析市場變化確定原材料的采購計劃，控制成本，降低企業風險，這樣從研發環節開始的全過程對推動實施目標成本管理具有重要意義。

加強目標成本管理職能賦能，目標成本管理需要重視目標成本管理部門與業務管理部門共同統一執行成本控制標準，很有必要將其納入企業產品成本管理體系，充分發揮財務部門與其他業務部門的職能作用，特別是要發揮財務部門在目標成本管理的專業監督指導作用，推動整個制造企業的目標成本管理制度的落地執行。要高度重視企業職員的因素，將全體職員納入目標成本管理體系統一管理。加強對技術施工以及管理人員的教育培訓工作，將目標成本管理納入年終績效考核，使制造企業所有部門員工都以主人翁的角色參與目標成本管理。

（三）完善成本內部控制體系

企業難以跟上時代變化和升級的主要原因是成本過高。在這方面，企業應該從內部控制制度建設的角度合理降低成本。對該類企業來說，生產成本在成本中所占的比例最大，而先進的生產工藝是決定生產支出總量的第一原因，該類企業在內部成本管理工作中，想要跟上時代的變化與升級，就要在工藝創新、優化、發展規模與需求等方面增強控制意識，完善研發成本控制機制，不斷優化企業生產流程，逐漸降低生產成本，一步步提升核心競爭力，從而達到盈利的目的。

管理成本是制造成本的重要組成部分，其合理性關乎企業的未來發展。因而要注意內部控制制度的建立和完善，尤其是對新時代宏觀背景下管理機制的創新，有必要推進成本管理的信息化建設，構建健全的成本信息管理機制，這也是成本管理的重點。

為了有效提高制造企業的成本管理質量，也應該進行成本管理方法的積極創新。由于現代信息技術的快速發展，該類企業必須加大對互聯網以及信息技術的利用，提高成本管理的科學性、精確性。

（四）培養專業的成本核算人才

人才競爭是企業競爭的核心，一個企業要想長遠經營且始終立于不敗之地，最關鍵的一點是要知人善用。只有培養專業的成本核算人才，企業才能更好地發展；企業應定期對現有人員結構進行梳理，將工作能力強的財務人員劃分至成本核算隊伍中，并制定出明確的用人標準，對成本核算人才進行科學的、個性化的管理。企業應建立相應的人才培養機制，樹立端正的用人態度，根據員工自身需求情況，為其制訂職業規劃。同時，應定期開展內外部培訓，聘請成本專家主講授課，逐步提升成本核算隊伍質量，發揮人才資本優勢，讓人才成本變為資本，鑄就企業長青。

（五）創新方法加強成本控制

第一，通過價值鏈分析，尋找可控點。價值鏈是指企業為滿足客戶需求，在提供產品或服務等經營活動的各環節中，創造價值活動的集合。這些價值活動包括基本活動和輔助活動。基本活動包括進貨作業、生產作業、出貨作業、市場營銷、售后服務；輔助活動包括采購、技術開發、人力資源管理等。制造業企業作業較為復雜，進行價值鏈分析，能幫助企業更清楚地認知各項作業的價值，在日后的經營活動中，能幫助企業盡可能增加有效作業、控制無效作業、去除無用作業。

第二，梳理業務流程，降低成本。在進行價值鏈分析的同時，企業財務部門應進一步配合業務部門，梳理優化業務流程、獲取業務數據、制定相關內控制度，以提高管理能力，從而降低企業成本。

第三，重視業財結合，獲得更有價值的歷史成本數據。制造業企業應重視對財務成本的核算，注重成本數據的準確性以及客觀性，使其能為經營決策提供有效的數據基礎。財務人員應明晰，在財務會計與管理會計中，成本的概念并不相同。在進行成本管理時，應用管理會計的成本管控思維，并能夠與實際業務流程相結合，靈活運用各種成本管理方法。

五、結束語

總之，制造企業有效的目標成本管理，有利于推動制造企業沿著健康可持續的方向發展，完善的目標成本管理制度對促進制造企業實現戰略規劃具有不可或缺的支持力度。制造企業應將目標成本管理納入企業總體戰略發展規劃，不僅是財務管理的重要范疇，而且是保障企業實現戰略發展的重要力量，只有這樣，才能發揮目標成本管理的價值。新時代的制造企業管理必須符合時代發展的特點。因此，在正確認識制造企業目標成本管理特征的基礎上，堅持以問題為導向，結合制造企業目標成本管理中存在的問題，進一步健全目標成本管理制度，豐富管理體系內容，在具體實施過程中，結合制造企業目標成本管理實際，確立目標成本管理的范疇，重點抓住目標成本管理的關鍵環節創新，使制造企業的目標成本管理措施更具精準性和全局性，通過創新使制造企業目標成本管理水平實現質的飛躍，為促進制造企業實現戰略發展規劃提供有力的保障。