關于藥房連鎖企業全面預算管理與控制的幾點思考

李麗萍

一、前言

全面預算管理體系是企業內部控制管理體系的重要組成部分，能夠促進企業戰略具體化目標的完成。全面預算管理體系可以有效利用企業資本，提高企業的管理水平，進而完成企業的戰略目標。近年來，全面預算管理制度在國內各大中型企業已得到應用，但各個企業實施的方式各有不同，如何正確有效執行全面預算管理制度，是企業實施戰略發展的一個重要環節。隨著醫療改革的持續深入，醫藥行業分類不斷細化，行業管理不斷標準化，市場競爭越來越劇烈，企業的戰略管理對全面預算管理制度的要求越來越高。本文就藥房連鎖企業在實施內部控制管理中存在的一些問題進行探討，并根據情況給出處理方法[1]。

二、全面預算管理的意義和作用

（一）全面預算管理的概述

全面預算管理是指藥房連鎖企業以戰略目標為導向，通過對未來一定時間內的經營管理活動，以及對相應的經營管理成果進行充分預見的策劃，設計、配置并經營藥房連鎖企業所有財務以及其他重要財務項目，對執行活動進行控制與管理，并對執行結果進行評價和反饋，指導藥房連鎖企業經營活動的改善和調節，以此促進實現藥房連鎖企業戰略目標的經營管理活動。全員企業管理系統，是指一個將企業理念全員參與、業務范圍全涵蓋、企業管理運作全員跟進的企業管理系統[2]。

（二）全面預算管理的作用

全面預算管理以企業發展戰略規劃目標為導向，通過對全面預算的編制、執行、修正和考核，將企業的發展戰略以更具體的量化指標來呈現，從而實現對企業資源的優化配置，更好地實現對企業的管理目標。它將有助于企業迅速轉變經營管理模式，也有助于企業管理層從日常的經營管理事務中抽身，并做好對各自權限范圍的定位和責任區域的劃分，有效地減少部門間的溝通問題，并集中精力于對企業的發展戰略進行全局的把控，有效提升企業的整體運營效率[3]。

三、藥房連鎖企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理的意識不強

我國不少藥房連鎖企業的管理人員對于全面計劃和管理的實施都相當關注，可是在具體實施流程中很難做到使藥房連鎖企業所有的人員都實實在在地加入其中，并對流程進行全方位掌控以及對管理的全面覆蓋。究其根源，是其對全面預算管理工作的基本知識理解不夠深入和認識不夠充分，而且大部分人都以為全面預算管理不應該在某個單位內去履行，因此造成了藥房連鎖企業內部無法高效推動全面預算管理落到實處。對全面預算管理工作的基本概念及其相關人員的工作職責等方面了解的還不夠全面，是當前我國藥房連鎖企業中較為常見且亟待解決的問題。

（二）制定計劃的方式不夠模塊化，沒有系統化

制定計劃的方式不夠模塊化，沒有系統化的問題主要有兩個：一是有關人員在制定計劃時缺乏整體計劃管理的系統性和完整性，過于關心流程中的某些環節，比如一個步驟或者某個點等。部分藥房連鎖企業只重視營銷計劃方面，而忽略了對醫藥的生產、運輸倉儲和員工的業績以及其他方面的計劃。因此，部分藥房連鎖企業的倉儲管理系統相對凌亂，又不具有集中供應的優點，從而導致采銷中的問題更加突出。二是預算編制的時間相對寬裕。預算編制的人如果在約定的時間點進行了預算編制，從某項指標中估算出的資金總量就會遠大于實際所需的資金金額，從而留出了足夠的轉圜余地。這樣松散的預算管理工作是非常不負責的，審計人員常常只站在自身的效益方面思考問題，而不是從藥房連鎖企業的具體效益入手，使得整體預算管理工作過于形式化[4]。

（三）預算執行剛性捆綁經營業務

部分藥房連鎖企業在實施計劃中，由于并未加強管理和注意計劃項目與企業現實情況之間的黏合性，而是把長期處于變動狀態的企業經營項目重新整合了出來，在整體計劃管理的實施中難免存在誤差。因此，企業計劃管理關鍵的并非在于項目具體實施，而是在于項目預算編制。此外，由于對企業計劃項目控制不夠嚴格，有關人員在實施計劃前往往只能依靠自身的知識在主觀上判斷項目，并不能利用知識精準地進行預測和分析。與此同時，缺乏深入研究企業產品銷售市場情況，以及藥房連鎖企業近年來的各種財務報表信息，預算編制太過粗放化。因此，沒有實行過零基礎計劃和彈性預算，預算和經營服務之間存在著一些不相符的問題，過分關注預算各項指標，卻忽略了營運服務在整個市場中的執行作用，由此造成各項預算指標失衡，從而失去了全面預算的實際意義。

（四）員工績效沒有納入考核評價機制

企業計劃管理的方式主要存在兩個重大問題：一是目前部分藥房連鎖企業都未把基本人員的業績考核工作列入企業整體計劃的考核及評估中，從而導致預算編制無法真正落到實處。二是部分藥房連鎖企業都沒有對企業計劃實施的評價體系及機制。基層人員面臨著企業必須實現計劃的任務和薪酬過低的雙重巨大壓力，再加上企業預算編制并沒有和考核工作相結合，使得企業計劃管理的激勵作用無法發揮。部分藥房連鎖企業主要側重對內部的中層人員和高級員工的考核工作，而這部分員工本來的底薪就高于普通員工，因此對考核十分積極。但是其他人員在薪酬方面卻沒有很大的變化，從而使得考核結果并沒有完全達到期望。此外，考評機構往往僅對某一時間段內人員的作業狀態加以評價，沒有評價系統，因而缺乏必要的系統連貫性。這樣的評價體系不夠客觀科學，阻礙了考評任務的有效實施[5]。

（五）缺少必要的溝通機制

藥房連鎖企業的機構預算需要的信息，很難在縱向上有效傳達到各個部門。如果藥房連鎖企業各機構間缺乏有效的信息溝通，藥房連鎖企業即使具有非常嚴格的預算編制，也可能由于信息無法有效傳達，而難以起到真正的作用。當前，國內大部分藥房連鎖企業已經推出了許多效果很好的辦公管理軟件，以促進藥房連鎖企業實現全面成本控制。不過在具體使用時，對內部數據的管理、轉化及傳輸等并不十分便利，造成了各部門內部交流信息不及時。辦公管理軟件的使用也并不能取得預想的成效，影響了整個藥房連鎖企業內部的全面預算管理。

四、藥房連鎖企業全面預算管理問題的解決措施

（一）加強意識，灌輸思想

藥房連鎖企業要想從根本上加深對全面預算管理工作的認識與重要性，就必須增強內部所有人員對其職責的認識。藥房連鎖企業還需要通過內部管理提高有關全面預算管理工作的認識，從而深入了解藥房連鎖企業在實施戰略目標過程中對全面預算管理的意義，認真落實對全面預算管理工作的有關要求。隨著管理層對全面預算管理工作認識的提高，也會引起藥房連鎖企業普通員工的重視。此外，藥房連鎖企業還需要對藥房連鎖企業員工進行培訓，培養其管理全面預算的基本意識。從藥房連鎖企業員工的切身利益入手，加強了解管理全面預算不但對藥房連鎖企業和領導有所助益，對藥房連鎖企業員工自己也有很多益處，以便每個藥房連鎖企業的員工都積極地參與其中。這樣就可以在較大范圍內確保藥房連鎖企業全體預算管理的執行過程中內部所有人員的積極配合[6]。

（二）根據規劃實施學科發展及靈活編制

藥房連鎖企業的戰略目標并不是長期固定的，戰略目標也必須隨著藥房連鎖企業的內部條件的改變進行相應的調整。所以藥房連鎖企業必須將全面預算編制工作和企業的整體戰略目標緊密聯系在一起。由于藥房連鎖企業戰略的可操作性存在差異，全面預算編制工作即使是正確的也可能無法實施。所以，全面預算管理工作必須以藥房連鎖企業的總體戰略為核心，并在確認整體戰略科學合理目標的基礎上進行具體實施，以此確保全面預算管理工作為藥房連鎖企業整體戰略目標的實現提供有力保障。全面預算編制項目的實施必須獲取藥房連鎖企業內部和客戶之間的大量信息，資料的真實性也十分關鍵。這就需要由藥房連鎖企業的各單位，針對企業的長期發展目標和企業運營的具體狀況編制出投資計劃書，對各項費用進行專項評審，并留出針對企業特定問題投資的一定額度，得到較為合理有效的數據。在制定計劃之前，執行人員還需要通過對零基預算、彈性預算、增長預算和固定預算等各種預算方式，按照企業具體狀況統籌運用。這樣，才能使計劃更加科學可行。

（三）完善與之匹配的管理制度

全面預算管理工作一旦出現要求不統一，則有可能造成行政部門的沖突。所以，藥房連鎖企業要想預算管理得以高效實施并得到真正貫徹，就必須有健全的、與企業實際狀況相符的管理體系做保障。藥房連鎖企業必須從自己的業務管理情況入手，根據相關的政策和法規，建立與企業相符程度最高的預算管理體系，使企業內部的所有管理活動都由管理體系奠定實施基礎。藥房連鎖企業的管理體系中最重要的部分就是能切實保證預算管理從繁瑣變成簡化，此外，藥房連鎖企業還需注意使用預算編制手段。因此，中期的預算編制方式和其他方式一樣，其優勢在于穩定的周期性，同時在周期上可以做出調整，固定的時間可能為一個月至一個季度。藥房連鎖企業需要針對每年的實際形勢和企業的情況對制定出的各種規章制度加以整合，以確保制度與企業相匹配。

（四）重視企業的營業收入、成本支出及現金流量

企業提高營業收入是全面計劃的主要目的，而營業收入的實際成本水平也在較大程度上影響了全面計劃的合理性。因此，藥房連鎖企業對全面計劃的總體管理水平主要反映在全面計劃中對成本費用開支的控制方面。預算現金流量的基礎是銷售預測，銷售預測的準確性會左右預算現金流量的準確性。如果現金流量發生困難，不但會損害企業的利潤，而且會嚴重威脅企業的生命。所以，藥房連鎖企業應該制定并管理好現金流規劃，以便提升現金流量的運用效益，加速資本的周轉，進而增加藥房連鎖企業的收益。

（五）削弱全面計劃在藥房連鎖企業績效考核中的影響

藥房連鎖企業的營銷組織形式正處于不斷的改革中，企業強迫員工根據計劃進行操作會削弱他們的主動性。企業應從下列兩個方面努力：一是培育員工的完全預算觀念。因為員工的觀念直接決定了其操作狀態，所以完全預算觀念在很大程度上直接關系到其操作水平的高低，關系到藥房連鎖企業預算編制的效率。企業必須重視對人員觀念的培育。二是不要弱化完全預算在企業績效考核中的關鍵角色。企業在對人員實施績效中不要過于關注完全預算項目的實現水平。企業的指標重點應該考慮門店的顧客數量、購買量和顧客評價等。藥房連鎖企業在進行預算編制中應該根據一線信息，如此可以確保預算項目的合理，讓預算員增加對預算項目的關注。

（六）完善藥房連鎖企業內控，監管全覆蓋，定期實施監督

藥房連鎖企業的總預算，必須做到對業務供應、營銷、人力資源、倉儲、物流的整體控制和各個環節的整體覆蓋，把企業內業務統籌起來，才能實現整體計劃的實現。因此，在購買之前就要充分了解存貨及其產品狀況，通過科學的管理方式計算出最終的購買量，以防止出現損失現象。在全面預算實施過程中，藥房連鎖企業還必須有專業的質量檢查隊伍，監督和考察全面預算的實施效果，并科學分析其成果。另外，藥房連鎖企業還必須完善管理，加強對基礎管理的控制，使全面預算的信息更為客觀準確。

五、結語

綜上所述，全面預算管理是企業發展戰略實施的一個重要環節。藥房連鎖企業管理部門應充分發揮全面預算管理的重要作用，通過加強對企業內外部環境變化的分析研究，在科學預測與決策的基礎上，合理有效地整合企業內部資源，實現資源的最優配置，以完成企業的經營目標，推動企業的戰略發展，實現企業效益最大化。

引用

[1]楊永鏡.連鎖醫藥零售企業全面預算管理研究[J].商情，2023（5）：85-88.

[2]邢麗萍.探究戰略導向下企業全面預算管理體系的構建[J].中國科技投資，2022（20）：54-56.

[3]鄭晶晶.國有控股企業全面預算管理問題及對策研究[J].首席財務官，2022，18（20）：82-84.

[4]樊延江.企業全面預算管理的問題及對策分析[J].中國市場，2020（32）：116-117.

[5]顏文.目標達成與全面預算管理[J].中國藥店，2021（9）：98-100.

[6]方向.醫藥商業企業全面預算管理的問題及對策研究[J].經營者， 2019， 33（17）：51-53.