以價值創造為導向的商業銀行內部審計工作探究

黎華生

一、前言

在新時代背景下，商業銀行需要深化改革、創新發展，進一步加強價值創造能力。內部審計是商業銀行內部控制工作的重要組成部分，如何提高商業銀行的價值創造能力是商業銀行管理層需要考慮的問題。銀行需要基于價值創造導向，落實內部審計工作，讓審計工作的效用得到充分發揮，助力銀行內部審計工作向價值創造導向進行轉變，并推動銀行健康發展。商業銀行的經營目標是在可承受風險的范圍內，通過平衡收益、資本、風險，最終實現利益相關者的整體價值最大化。內部審計作為商業銀行內部監督的重要一環，其基本職能之一是提供價值增值服務。本文基于BSC的價值創造導向商業銀行內部審計體系，針對建立價值創造導向內部審計體系的必要性問題展開論述，以更好地發揮商業銀行內部審計的價值創造功能。

二、基于BSC的價值創造導向商業銀行內部審計體系

平衡計分卡（BSC）是績效評價領域的重要工具，在企業戰略管理中的應用非常廣泛。該工具可以將企業的長期發展目標和短期發展目標、內部環境和外部環境、財務角度和非財務角度整合起來，從而實現戰略和績效的有機結合。在大數據環境下，內部審計已經成為商業銀行實現戰略目標的重要手段，內部審計從過去的監督者身份擴展為戰略同盟者和管理專家，發揮著利劍、眼睛、參謀的作用，在戰略目標管理工作中的作用越來越重要，這也和平衡計分卡在企業戰略中的作用有一定的相通之處。平衡計分卡可以基于財務、客戶、業務流程、學習及成長維度，以更加廣泛的角度和視野作為評價角度。

（一）財務維度

在財務維度，內部審計的目標在于控制審計成本、提高內部審計質量。在大數據環境下，商業銀行的內部審計面臨著新任務。審計人員需要借助大數據技術提高審計效率，從而評估和審查商業銀行的各類業務活動，在控制審計成本的同時讓風險控制力度得到提升。第一，要推動審計監督一體化，讓審計效率得到提升。在大數據審計平臺的支持下，對審計事項要實現事前、事中和事后的全過程監督，將預防、監控及整改結合起來，并處理好查問題和促整改、治已病和防未病、治當下和管長遠的關系，以實現價值創造；第二，要推進審計方式靈活化，強化審計效果。在大數據時代下，需要結合現實需求，將現場審計、非現場審計的方式結合起來，讓審計工作更加靈活且具有更強的適應性；第三，要推進實現審計分析全局化，讓審計效率得到提升[1]。

（二）客戶維度

第一，商業銀行的內審工作是保證銀行業務和操作符合內部、外部法律及政策法規的重要步驟，其關鍵在于保障銀行內部的合規及風險管理能力。客戶金融信息保護和消費者權益保護也是商業銀行需要承擔的重要法律責任，與客戶隱私、權益和保護之間的關系非常密切。

第二，商業銀行可以經由內部審計程序讓客戶金融信息的保密性和完整性得到保障。內部審計程序有助于銀行識別和糾正潛在的安全漏洞及風險點，以避免客戶信息的泄露和不當使用。

第三，內部審計需要在大數據技術的幫助下，提高銀行的治理能力，這也是提高客戶對銀行滿意度和信任度的重要途徑。銀行經營管理者可以借助大數據審計技術，來更好地開展評價監督，改善經營管理，商業銀行也可以做好風險管理工作，提升內部控制水平，強化治理程序，這樣才能夠在多個層面和角度給客戶提供更加便捷的服務[2]。

（三）內部商業流程維度

在新環境下，商業銀行待處理的數據量更大，分布也更為廣泛，受這些因素的影響，業務流程也愈加復雜。商業銀行可以借助信息技術對傳統審計流程進行改造，以信息科技強化審計工作，這是實現審計流程重塑的重要手段。

第一，審計準備階段，需要重塑審計分析流程。在傳統的審計模式下，審計人員的審計工作需要親臨現場，而在信息時代可以直接在進場之前完成數據傳輸工作。對所收集好的數據進行分析，在掌握審計重點問題之后再行進場，可以有效提高審計效率，以“數據先行”的理念指導審計工作。

第二，要優化審計實施階段中的審計查證流程。傳統的審計模式下，審計人員需要通過憑證檢查和審計工作來完成內部審計，疑點審計工作有一定的單一性和片面性，且審計強度較高。而如今在數據挖掘、數據篩選等技術的推動下，可以采用更加全面和系統的方式來完成疑點審計，并對所有疑點進行專業分類，從而實現審計查證。這是提高現場審計針對性的有效手段，可以提高審計效率。

第三，在審計報告階段，可以調整審計核定流程。傳統的審計模式之下，審計人員在核查線索的過程中，需要結合取證單上的每個問題來與被審計對象進行溝通和交流，在發現審計問題后經常由于無法得到確認而被拖慢審計進度。現如今可以利用區塊鏈技術，讓被審計對象確認系統上的審計疑點，這樣就讓審計線索的處理得到了優化。此外，也可以在線即時給出審計意見，而不是在審計最終階段集中提出問題，這也是簡化審計報告核查流程的重要手段[3]。

（四）員工學習與成長維度

在新時代下，商業銀行的內部審計模式和具體職能都要實現轉變，將數據資源升級成審計智慧，這個過程必然離不開審計人員。商業銀行應不斷提升審計人員的專業能力，建立一支專業的審計隊伍。

第一，要助力實現員工成長，建立復合型、創新型、學習型的人才團隊。商業銀行內部審計人員需要不斷更新和提高自身的知識和技能。因此，其需要參加各種內部和外部的培訓課程、研討會、工作坊等，以不斷完善自身的專業能力。內部審計團隊通常需要與銀行等部門合作，因此，團隊成員應該具備良好的溝通和協作能力。銀行可以通過組織團隊建設活動、定期召開團隊會議和促進知識共享等方式來加強團隊合作和溝通。

第二，在內部審計培訓體系的建設方面，需要建立一套多層次、全方位、高質量的培訓系統。以審計人員的職業成長為需求，以綜合化、系統化的審計知識培訓為基礎，建立審計人員的個人成長檔案，記錄審計工作人員的審核能力和工作表現等內容，并建立人才梯隊建設計劃。

第三，要建立數字化、動態化的審計云智庫。經由現代化審計案例云智庫的建設，可以給審計人員提供一個內容豐富、職業教育功能多樣的資源平臺。以數據平臺為基礎，建立資源互通、互動及共享，以實現審計知識和經驗的相互交流，創造良好的學習氛圍，推動審計思維的更新換代，提高審計人才的培育能力[4]。

三、建立價值創造導向內部審計體系的必要性

（一）價值創造導向內部審計能夠有效降低委托代理成本

我國商業銀行與普通企業、集團企業的組織結構上有一定的區別，其總部是由統一法人管理，然后在各個地域劃分出各級管理機構，最后分散設立營業網點。在這種架構模式下，分支機構和人員的數量都高居不下，因而商業銀行的內部審計工作具有一定的特殊性。從審計目標和審計范圍來看，其需要為商業銀行創造價值，因而審計工作需要全方位對銀行經營管理工作進行檢查，同步實施風險管理、風險評價以及內部控制評價工作，進而改善銀行內部治理能力。在內審地位不斷提升、職能不斷拓展的背景下，董事會也對審計工作有了越來越高的預期。

從審計地位上來看，其有著較強的獨立性。目前，我國商業銀行大多已經完成了股份制改革，治理能力提升明顯，這也給內審獨立性帶來了保證。尤其是垂直管理審計模式的建立，可以由總行直接負責內審工作，使其組織和職能上的獨立性都得到了保證。然而，這種獨立性也帶來了一定的問題，內審工作和被審計業務之間往往會形成一定的隔閡，不利于參與到業務環節中來，這也給及時掌握業務知識造成了客觀上的困難。

從審計內容來看，其包括經營和管理中的各項業務，如資產類業務、負債類業務、財務會計業務等等。從風險分類的角度來看，又包括了信用風險、市場風險、合規風險、操作風險等等。所以，審計內容是非常全面的。

目前商業銀行機構龐大，審計內容非常廣泛，因而內部審計需要耗費巨大的時間及精力，對審計資源造成了擠兌。目前我國銀保監會規定，銀行內部的審計人員數量要達到銀行總人數的1%。現階段商業銀行大多采取項目審查，依照檢查內容的不同，設置不同的檢查項目，因而審計人員在完成某一項內容的審計后，才能繼續開展其他項目的審計工作。與此同時還應當注意，這種審計模式的本質是抽樣檢查，所以，并不能做到真正的系統性、覆蓋式檢查。

普通企業主需要承擔代理委托成本，商業銀行所有者也是如此。與此同時，商業銀行的經營風險更高，且利益方更為龐雜，所以，商業銀行自然就形成了更高的委托代理成本。同時，銀行經營者也經常出于種種目的而修改指標，這樣就大大削弱了內部審計的作用。價值創造導向下的內部審計體系可以在最大程度上為所有者創造價值，并且將內部審計指標進行統一和整合，來督促內部審計和績效評價工作，從而讓委托代理成本的問題得到有效解決[5]。

（二）價值創造導向內部審計能夠促進商業銀行更好的發展

價值創造導向的內審體系是銀行實現企業治理目標的重要保障。商業銀行作為一個經營貨幣的企業，與其他企業相比，在企業治理形式上存在較大的區別，如負債經營、債權人主體多元化及較為外部性的經營活動都導致企業治理存在一定的特殊性。普通企業的治理關鍵點在于平衡股東和經營者的利益，目標在于避免經營者背離所有者利益。而對于商業銀行來說，企業治理的內容更加廣泛，其利益方包括股東、債權人及政府。所以，商業銀行需要經由各種制度和機制的建設，保證銀行創造價值，讓各個利益相關人的訴求都得到滿足。為了滿足這一目標，需要發揮出內部審計工作應有的作用。內部審計在企業治理中屬于重要環節，所以，其重點也要與企業治理目標保持一致。但目前我國商業銀行內部審計依然局限在對業務活動的合法合規進行檢查及確定報表數據的真實性層面。所以，應積極轉變內部審計工作的重點，以價值創造作為內部審計的目標，讓審計工作推動審計客體提升價值創造力[6]。

建立一套以價值創造為導向的商業銀行內部審計體系是商業銀行內部體系轉向增值型審計的必由之路。增值型審計，顧名思義是指擁有增值功能的審計工作，也就是說可以為組織或機構增加價值的審計工作。隨著商業銀行的發展和內部審計工作的健全，商業銀行內部審計工作需要以價值創造為導向，其原因有以下兩點：

第一，增值型審計是商業銀行價值鏈管理中的重要環節。價值鏈管理理論把企業活動分為兩個類型，分別是增值活動和非增值活動。企業為了提高自身競爭力，就需要提高增值活動，控制非增值活動。商業銀行內部審計工作作為內部活動的一部分，也需要為商業銀行創造價值，否則不僅會對商業銀行的發展造成影響，還會影響審計工作的自身發展。

第二，增值型審計本身也是內部審計工作的發展趨勢。早在2000年底，國際內部審計師協會就已經明確了內部審計工作的性質，內部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，其以改進組織經營和增加價值為目標。在國際上也早已認可了內部審計工作的增值功能。商業銀行開展增值型審計也是內部審計事業發展的重要保障[7]。

四、結語

對于商業銀行來說，內部審計部門并不能直接創造利潤，在較長時間里都受到其他部門工作人員的疏遠，認為內部審計部門的工作是“找麻煩”，導致內部配合度較低。在這種情況下，內部審計部門自身也以“成本中心”為發展理念，而并非是以“利潤中心”。在新環境下，商業銀行內部審計部門要擔負起價值增值責任，打破傳統的思維觀念，基于大數據非現場分析技術來建立審計分析體系、建立價值增值績效考核體系、積極開發積累價值增值審計方式。這樣才能把商業銀行的內部審計部門轉型為創造價值的部門，為商業銀行的發展起到積極作用。

引用

[1]匡亞，陳曉萌，程淑.商業銀行線上經營能力建設與價值創造模式研究[J].現代金融，2022（9）：28-33.

[2]陳隃，劉東南，劉奇，等.建立基于價值創造導向的商業銀行全面預算管理體系[J].新金融，2022（8）：22-29.

[3]盧建澤.管理會計在商業銀行價值創造中的作用研究[J].當代會計，2020（7）：133-134.

[4]黃朝國.新形勢下商業銀行內部審計增值功能提升研究[J].山東農業工程學院學報，2018，35（6）：39-40.

[5]秦建英.新時代內部審計為商業銀行增加價值的策略研究[J].農銀學刊，2018（3）：47-50.

[6]劉穎.商業銀行增值型內部審計研究——基于某銀行的案例分析[J].金融縱橫，2016（3）：56-64.

[7]顏曉暢.我國商業銀行增值型內部審計相關問題及對策探討[J].天津商業大學學報，2016，36（1）：26-30+54.

作者單位：廣東陽山農村商業銀行股份有限公司