國(guó)際工程項(xiàng)目稅收管理探析

陳開勇

一、前言

伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)工程企業(yè)不斷完善自我、創(chuàng)新自我，在施工的工藝技術(shù)、制造技術(shù)以及項(xiàng)目的設(shè)計(jì)等多個(gè)方面都有了進(jìn)一步的提升。中國(guó)的集團(tuán)企業(yè)逐漸邁向國(guó)際舞臺(tái)，在國(guó)際大型工程承包與建造項(xiàng)目的市場(chǎng)上頻頻出現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的身影，中國(guó)施工企業(yè)逐漸在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，隨之而來(lái)的稅收問(wèn)題也逐漸凸顯。由于國(guó)際建筑工程具有特殊性的特點(diǎn)，不同國(guó)家的稅收制度具有一定的差異性，各國(guó)都具備國(guó)家特有的稅收系統(tǒng)和稅收制度。同時(shí)，國(guó)際項(xiàng)目也會(huì)受到國(guó)家不同文化、不同經(jīng)濟(jì)、不同政治理念等方面的影響與約束。與國(guó)內(nèi)工程有所不同，國(guó)際工程項(xiàng)目具有更強(qiáng)的復(fù)雜性，對(duì)稅收管理工作提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。具備資質(zhì)的施工企業(yè)積極貫徹“走出去”的戰(zhàn)略方針，探尋走向國(guó)際發(fā)展的科學(xué)方法，與國(guó)際工程相接軌，國(guó)際大型工程承包呈現(xiàn)明顯增多趨勢(shì)。國(guó)際工程項(xiàng)目的稅收管理工作對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響巨大，通過(guò)分析國(guó)際工程項(xiàng)目稅收管理中現(xiàn)存的部分問(wèn)題，并對(duì)存在的問(wèn)題提出合理把控稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，以保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

二、國(guó)際工程項(xiàng)目稅收管理的現(xiàn)狀

（一）缺少專業(yè)型國(guó)際稅收管理人才

跨國(guó)項(xiàng)目實(shí)際開展較為復(fù)雜、煩瑣，籌建階段就需要有專業(yè)的稅收管理人員參與其中，為籌建工作提供更加專業(yè)的支持。稅收管理人員在稅收管理中的重點(diǎn)工作內(nèi)容為項(xiàng)目階段性結(jié)算、核算等。由于國(guó)際工程項(xiàng)目環(huán)境的特殊性、開放性，在政策的影響下稅收管理工作隨之改變。施工企業(yè)應(yīng)重視人才的價(jià)值，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)專業(yè)稅收管理人才配置問(wèn)題的重視，重點(diǎn)關(guān)注施工企業(yè)在國(guó)際項(xiàng)目工程承包、工程建設(shè)中能否合理配置綜合型稅收管理人才。

以印尼DATA DIAN 1200MW水電站一期項(xiàng)目的實(shí)際狀況舉例，在招標(biāo)、合同簽訂、正式施工的整個(gè)流程中，稅收管理處于比較滯后的局面。在進(jìn)行跨國(guó)項(xiàng)目稅收管理工作時(shí)，要求承建企業(yè)對(duì)我國(guó)和印度尼西亞兩個(gè)國(guó)家的稅收政策有一個(gè)全面的了解，根據(jù)所了解的相關(guān)稅收政策及制度進(jìn)行分析，保證國(guó)際工程項(xiàng)目稅收管理工作開展期間，承建企業(yè)能夠在此國(guó)際項(xiàng)目中獲得一定的利潤(rùn)，采取科學(xué)化、合理化的手段防止稅務(wù)損失現(xiàn)象的發(fā)生。若想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，離不開專業(yè)人才的支撐，需要有具備我國(guó)稅收體系知識(shí)和項(xiàng)目所在國(guó)的稅收制度等專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)管理人才參與其中。要求國(guó)際稅務(wù)人才的各項(xiàng)能力與綜合素養(yǎng)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，管理人才需具備扎實(shí)的稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的相關(guān)專業(yè)知識(shí)。稅收管理人才還需要具備良好的外語(yǔ)溝通能力，確保能夠更加高效地處理國(guó)際項(xiàng)目事務(wù)，并且擁有國(guó)際工程項(xiàng)目管理能力。當(dāng)前，我國(guó)缺少此類人才的培養(yǎng)，難以達(dá)到市場(chǎng)所需的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在國(guó)際工程項(xiàng)目中通常由財(cái)務(wù)人員兼任稅收工作，一些企業(yè)會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)負(fù)責(zé)稅收相關(guān)事宜。這種情況下，稅收管理過(guò)程中會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)際項(xiàng)目存有雙重征稅的問(wèn)題

隨著全球經(jīng)濟(jì)邁向開放化、合作化的發(fā)展階段，世界經(jīng)濟(jì)逐漸邁向一體化發(fā)展，各經(jīng)濟(jì)體逐漸成為整體，國(guó)際雙重征稅成為當(dāng)前較為棘手的問(wèn)題，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一定影響。承建國(guó)家、項(xiàng)目所在國(guó)都普遍存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收管轄權(quán)交叉重疊的問(wèn)題亟待解決。由于此舉會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，極大程度上違反了各國(guó)稅負(fù)公平性的基本原則，對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)體有造成較大的損害，制約國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，阻礙了各國(guó)之間的協(xié)作，激化各國(guó)稅收權(quán)益的矛盾糾紛。國(guó)際稅法中雙重征稅成為嚴(yán)重問(wèn)題，伴隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展而快速發(fā)展[1]。

以印尼一個(gè)工程項(xiàng)目EPC為例，印尼政府對(duì)此項(xiàng)目的進(jìn)口商品征收10%的增值稅，與此同時(shí)，征收這些商品進(jìn)口及銷售10%的消費(fèi)稅。在EPC項(xiàng)目運(yùn)行期間，印尼政府還會(huì)額外征收技術(shù)服務(wù)、設(shè)備設(shè)施安裝費(fèi)用10%的消費(fèi)稅，這一雙重征稅問(wèn)題影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，為避免國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題，都是由各個(gè)國(guó)家政府簽訂相關(guān)協(xié)議。當(dāng)前，我國(guó)還未與其他大部分國(guó)家簽訂相關(guān)協(xié)議，因此，國(guó)際工程承包項(xiàng)目中需要解決雙重征稅問(wèn)題。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的邁進(jìn)，雙重征稅已經(jīng)阻礙了跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。例如：早在2011年開始，部分參與印尼加速電站建設(shè)的中資企業(yè)，都陸續(xù)收到來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的稅費(fèi)補(bǔ)繳通知，要求補(bǔ)繳最終稅款及相關(guān)的罰款，并且提出稅費(fèi)率由3%提高到4%的要求。稅費(fèi)涉及的金額較為龐大，一定程度上影響了企業(yè)發(fā)展，即使相關(guān)企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)反復(fù)交流溝通，申請(qǐng)雙邊稅收協(xié)商程序并未得到明顯效果。這一問(wèn)題直接影響到企業(yè)利益，不僅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成損失，同時(shí)對(duì)印尼也產(chǎn)生不良影響[2]。

（三）跨國(guó)項(xiàng)目稅收籌劃具有難度性

在開展跨國(guó)項(xiàng)目過(guò)程中，稅收籌劃是尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，作為項(xiàng)目籌建期間不可或缺的重點(diǎn)工作，在項(xiàng)目投標(biāo)的初期就需要進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)系統(tǒng)化、精細(xì)化的籌劃工作，合理安排跨國(guó)項(xiàng)目各階段的稅收工作，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)避稅、節(jié)稅，保障企業(yè)在推進(jìn)項(xiàng)目中獲得最大化的效益。籌劃工作需要保證科學(xué)合理、符合實(shí)際、在事前開展工作。國(guó)際工程項(xiàng)目的稅收統(tǒng)籌工作會(huì)受到經(jīng)濟(jì)、文化等方面的因素影響，稅務(wù)在信息收集和整理方面比較困難，并且缺乏完整度，缺乏對(duì)發(fā)展中國(guó)家的項(xiàng)目所在國(guó)稅收管理的全面了解。在這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上，大部分跨國(guó)項(xiàng)目未能重視前期稅收籌劃工作的重要性，致使跨國(guó)項(xiàng)目在運(yùn)行和結(jié)算過(guò)程中節(jié)稅難度較大，部分項(xiàng)目無(wú)法系統(tǒng)地開展稅收籌劃工作。

由于跨國(guó)項(xiàng)目稅收籌劃工作缺乏可執(zhí)行、可落實(shí)的指導(dǎo)方案，導(dǎo)致項(xiàng)目稅收統(tǒng)籌工作難以落地開展，稅收籌劃成為“口號(hào)”，工作內(nèi)容也流于形式。以印尼水電站一期項(xiàng)目為例，自2019年項(xiàng)目施工開始，各個(gè)參建方在次年后才著手梳理稅收問(wèn)題。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中普遍存在著重項(xiàng)目運(yùn)行、輕財(cái)稅管理的現(xiàn)象。負(fù)責(zé)此項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)高層缺少對(duì)項(xiàng)目稅收管理工作的重視，稅收籌劃成為“走過(guò)場(chǎng)”的一種形式，未能真正發(fā)揮其作用與價(jià)值。稅收統(tǒng)籌中只有財(cái)務(wù)人員能夠勉強(qiáng)參與，并不能與其他部門協(xié)作切實(shí)推進(jìn)統(tǒng)籌方案，很大程度上影響了項(xiàng)目整體利益。

三、加強(qiáng)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收管理的有效策略

（一）加強(qiáng)培養(yǎng)綜合型稅收管理人才

公司若想快速發(fā)展，需要聘用優(yōu)秀人才，尤其是需要綜合型人才。國(guó)際工程項(xiàng)目中稅收管理發(fā)揮著不可替代的作用，科學(xué)合理的稅收管理工作可以實(shí)現(xiàn)降低項(xiàng)目成本、提升企業(yè)利潤(rùn)、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等目的。高效的稅收管理依托于高素質(zhì)的稅收管理人才，財(cái)務(wù)稅收管理人員是稅收管理工作的執(zhí)行者、實(shí)施者，也是企業(yè)跨國(guó)稅收管理工作的關(guān)鍵承擔(dān)者。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中若想得到有效的稅收管理成效，就需要優(yōu)化稅收管理人才隊(duì)伍，大力培養(yǎng)稅收管理人才的綜合能力，為企業(yè)開展高效管理工作提供人才保障。只有專業(yè)人才的支撐，才能降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，擺脫“委派、托管”的管理模式[3]。

復(fù)合型稅收管理人才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，全面掌控企業(yè)稅收管理工作，在面對(duì)跨國(guó)稅收管理工作時(shí)，可以運(yùn)用過(guò)硬的專業(yè)能力進(jìn)行稅收工作評(píng)估與管理。跨國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視自身人才的培養(yǎng)，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行人才培養(yǎng)工作。首先，財(cái)會(huì)人員不僅需要強(qiáng)化自身專業(yè)知識(shí)，還需要具備國(guó)際工程稅收管理的相關(guān)知識(shí)。企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)會(huì)人員參加國(guó)際工程項(xiàng)目施工流程的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員不僅了解稅收管理知識(shí)，還需要合理應(yīng)用于工作中。稅收管理人員應(yīng)加強(qiáng)自身稅收理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)學(xué)習(xí)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，以此來(lái)提升自身在稅收管理方面的工作能力；其次，平時(shí)工作過(guò)程中可以讓財(cái)會(huì)人員囊括于項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，深入了解與掌握項(xiàng)目操作與運(yùn)行的工作。鼓勵(lì)稅收管理人員積極參加實(shí)踐活動(dòng)，通過(guò)多元化的實(shí)踐活動(dòng)提高自身的實(shí)操能力，促使稅收管理人員更好更快地掌握稅收管理技能與方法。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理的效率，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)際工程承包項(xiàng)目的稅收管理能力提升。由于項(xiàng)目的特殊性，針對(duì)不同項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立開展專業(yè)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)管理人員所獲知識(shí)都是最新的，使財(cái)務(wù)管理人員能夠緊隨市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)掌握國(guó)內(nèi)外稅收政策及稅收管理相關(guān)條例，保證稅收管理人員的專業(yè)足以支撐稅收管理工作，運(yùn)用科學(xué)有效的工作方法，實(shí)現(xiàn)承建企業(yè)的最大化利益。印尼水電站一期項(xiàng)目過(guò)程中，逐漸意識(shí)到了稅收管理人員的關(guān)鍵性作用，在工程建設(shè)過(guò)程中不斷加強(qiáng)培養(yǎng)專業(yè)的稅收人員，以此為企業(yè)發(fā)展持續(xù)供給強(qiáng)勁的后備力量；最后，加強(qiáng)對(duì)稅收管理人才多元化素質(zhì)的培養(yǎng)。結(jié)合稅收管理人才個(gè)性化特點(diǎn)，與稅收管理實(shí)際工作相結(jié)合，培養(yǎng)出高質(zhì)量、多元化素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才，提高人才對(duì)稅收申報(bào)、審計(jì)、代理等管理實(shí)務(wù)的掌握水平。

（二）加強(qiáng)研究國(guó)際避稅的科學(xué)方法

中國(guó)未與大部分國(guó)家簽訂相關(guān)稅務(wù)協(xié)議，雙重征稅問(wèn)題較為嚴(yán)重，極大程度上增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。針對(duì)此現(xiàn)象，國(guó)家應(yīng)加速完善納稅抵免體系。但由于跨國(guó)項(xiàng)目較為特殊，一般都處于政治經(jīng)濟(jì)較為滯后地域，導(dǎo)致大部分跨國(guó)項(xiàng)目難以出具相關(guān)合法憑證，無(wú)法實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)抵扣，因此，加強(qiáng)國(guó)際避稅研究十分必要。全面了解各個(gè)國(guó)家相關(guān)稅法的法律法規(guī)差異，通過(guò)合法合規(guī)的人、資金多向流通，減免對(duì)國(guó)外政府納稅的義務(wù)。在國(guó)際避稅主要體現(xiàn)于以下幾種方法：一是，在項(xiàng)目實(shí)施前，認(rèn)真仔細(xì)研究項(xiàng)目所在國(guó)家的稅收政策，充分了解當(dāng)?shù)貒?guó)家稅收法律法規(guī)。應(yīng)當(dāng)避免成為項(xiàng)目所在國(guó)的注冊(cè)法人，盡可能避免成為項(xiàng)目所在國(guó)的納稅主體。可以采取設(shè)立分公司、事務(wù)所等方式，有效規(guī)避項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅制度束縛，合理規(guī)避國(guó)外稅收機(jī)構(gòu)的檢查；二是，跨國(guó)國(guó)際公司在避稅時(shí)，通常使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法，同樣適用于國(guó)際工程承包項(xiàng)目。例如：在國(guó)際工程項(xiàng)目收取勞務(wù)及貸款過(guò)程中可以運(yùn)用此方法避稅，可以采取高收費(fèi)低差價(jià)的方法，將利潤(rùn)由高稅國(guó)移至低稅國(guó)。還可以在供應(yīng)零件、材料時(shí)，與供應(yīng)商或子公司利用“高進(jìn)低出”的方式，利用城市整體發(fā)展優(yōu)化企業(yè)稅前扣除，以及采用轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)避稅等國(guó)際資本流動(dòng)措施；三是，合理運(yùn)用現(xiàn)有稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。承建企業(yè)可以利用他國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)已經(jīng)簽訂成功的稅收協(xié)定優(yōu)惠，以此達(dá)到避稅的目的。對(duì)已有的雙邊、單邊或多邊協(xié)議進(jìn)行深入研究，成立第三方主體；四是，可以利用重新審查企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)的方法，防止增加不必要的協(xié)同稅收。還可以讓企業(yè)通過(guò)本地與國(guó)際的合規(guī)性來(lái)降低避稅壓力，還可以設(shè)立跨境投資者的關(guān)系，科學(xué)合理避免雙重征稅。該工程可以通過(guò)設(shè)定投資抵免規(guī)則的方法，使項(xiàng)目產(chǎn)生利益減免成本折舊，同時(shí)還可以依據(jù)各種津貼政策，提供給納稅人補(bǔ)貼，保持其在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）保證稅收籌劃工作能先行落地

國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃應(yīng)秉承“預(yù)則立、不預(yù)則廢”的根本原則，積極利用稅收管理的價(jià)值，發(fā)揮其稅收籌劃工作的核心價(jià)值，承接國(guó)際工程項(xiàng)目前期階段就需要開展稅收籌劃工作。稅收籌劃是較為系統(tǒng)、復(fù)雜的一項(xiàng)工作，是保障企業(yè)稅收管理工作高效開展的一種手段，建立稅收籌劃先行意識(shí)尤為重要，并且與建立資金管理意識(shí)存在密不可分的關(guān)系。負(fù)責(zé)相關(guān)工作的稅收管理人員需要接受專業(yè)培訓(xùn)，經(jīng)過(guò)大量的培訓(xùn)與宣講獲得更為扎實(shí)的稅收管理知識(shí)，提升稅收管理工作的實(shí)效性。加大實(shí)施稅收管理工作的力度，構(gòu)建科學(xué)合理的納稅概念，潛移默化地影響稅收管理工作人員的管理意識(shí)。在開展稅收管理期間需要得到領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，以便于協(xié)調(diào)各部門開展合作，促使稅收籌劃工作能夠順利落地實(shí)施，并且更加高效地執(zhí)行。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)監(jiān)管各階段稅收管理工作的實(shí)施狀況，快速識(shí)別到稅收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，全面掌握整個(gè)項(xiàng)目稅收管理的實(shí)施進(jìn)度與相關(guān)信息，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整和籌劃稅收管理工作，以保證企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中利益最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

在“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，國(guó)際工程項(xiàng)目的規(guī)模日益擴(kuò)大，稅收管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題更加多元化，稅收管理工作在企業(yè)利潤(rùn)管理中發(fā)揮著積極作用。通過(guò)探究當(dāng)前國(guó)際工程稅收管理中存在的問(wèn)題，并提出科學(xué)合理的解決對(duì)策，旨在為企業(yè)稅收管理部門提供一份參考，日后能夠掌握應(yīng)對(duì)稅收問(wèn)題的能力，強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)在國(guó)際工程項(xiàng)目建設(shè)與發(fā)展中的綜合實(shí)力。掌握各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的稅收環(huán)境與工程操作模式，構(gòu)建起科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效落實(shí)稅收管理工作，將企業(yè)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化，提升我國(guó)企業(yè)在海外施工綜合效益，確保施工利益達(dá)到最大化。

引用

[1]茆庭祥.基于涉外建筑企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃方案的探析[J].西部財(cái)會(huì).2022，470（5）：23-25.

[2]齊紅超.企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題及其優(yōu)化策略[J].納稅.2021，15（21）：22-23.

[3]欒璽璽.重大經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目的稅收管理與服務(wù)[J].今日財(cái)富（中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)）.2022（06）：7-9.

作者單位：中國(guó)友發(fā)國(guó)際工程設(shè)計(jì)咨詢有限公司