公司清算注銷制度及程序的運用

王建華 鄭欣龍

[摘 要]公司清算注銷制度是公司法律制度建設中重要的組成部分。改革開放40多年來，我國已逐步建立了成熟的社會主義市場經濟主體的準入機制和較為完善的退出機制。我國雖然建立了該項制度，但隨著市場經濟主體準入機制的不斷改進和完善，清算注銷這一市場經濟主體退出機制也在不斷設計更科學、更系統的制度，相應的可操作性文件也在不斷出臺，如：國務院發布并于2022年3月1日正式實施的《中華人民共和國市場主體登記管理條例》，將商事制度改革的成熟舉措法律化。文章針對公司清算注銷工作中相關方面法律缺失的不足，提出完善相關制度建設的建議，希望能為涉及清算注銷工作的公司，尤其是為國有全資、控股公司的清算注銷工作提供幫助。

[關鍵詞]公司；清算注銷；清算程序

中圖分類號：D922.29 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）16-0005-04

一、公司清算注銷的概述

（一）公司清算注銷的概念

有的學者認為，公司清算是公司解散的法律程序，目的是處理公司剩余的財產，終結公司的法律關系，最終消滅公司的法人資格；也有學者認為，公司清算是公司解散的后置程序，是了結公司的債務及分配公司的剩余資產，最終結束公司所有法律關系的法律行為，把公司清算當成公司解散的結果。不管有多少種對公司清算的不同表述，總體來講，其本質上具有一致性。公司清算有以下兩種解釋。

一是清算后公司的法律人格消滅，導致公司這一法律主體最終滅失。

二是公司決定解散后進入清算程序，也是公司消滅的法定程序，其目的就是終止現有的法律地位，處理公司剩余財產。

公司出現解散事由后，應進入清算程序，但在未清算完結前，其法人資格仍存續，以便公司順利進行清算工作。公司的解散涉及多方相關利益人。公司分配財產時，首先應考慮公司職工的工資、社保、法定補償金的發放和繳納，其次是所欠稅款的繳納，這兩個方面的清償順序是優先的。

下文案例涉及的公司清算注銷工作中，恰逢公司經營期限已滿，公司面臨著清算工作即將開展的局面，對是否辦理營業執照延期的具體問題舉棋不定。律師認為，根據相關法律[1]，公司已不再從事經營活動，營業執照無須延期，但實際上公司營業執照就是公司的法人地位證明，如果不辦理營業執照的延期，日后的資產處置將處處碰壁，如機動車的變賣、房屋的變賣及產權過戶、產權交易所的掛牌、合同協議的簽署、法律訴訟等，都將無法正常推進。

除合并或分立導致公司解散的情形外，作為一項法律程序，公司清算是公司決定解散后清理債權債務、分配剩余資產，直至公司關閉注銷必經的法定程序。處于清算中的公司，按規定只允許從事與清算相關的經濟業務，按照有關法律法規辦理公司職工社保賬戶、稅務登記、工商登記和銀行賬戶的注銷。

（二）公司清算的動因

決定公司解散是其法人資格消亡的第一步，也是公司清算關閉的前提條件，但并非所有解散的公司都必須經過該程序。公司解散大體有以下動因。

一是公司營業期屆滿解散。按照《中華人民共和國公司法》[2]等相關法律法規、公司章程規定，如果營業期限已滿，公司無延期訴求的應按期解散。

二是股東會議定解散。任何一家公司的組建設立均有其特定的經營范圍、經營戰略和經營目標，有的公司在運營一段時間后，其公司設立的經營目標已圓滿實現，股東會可以決議解散；個別公司在組建設立之初，對公司的發展戰略、市場定位、資金籌劃等各項經營目標的預測不切實際，繼續經營難以實現原有的愿景，應解散。

三是違法經營解散。公司存在違反國家法律法規的經營行為，主管部門依法要求其解散。

四是公司合并、分立解散。某家公司吸收其他公司稱為吸收合并，則被吸收的公司解散；兩個以上公司合并設立一家新的公司稱為新設合并，則合并的各方公司相應自然解散。如果公司分立成兩個以上公司，則分立后的公司分別獨立行使各自的法人權利，那么，原有公司可解散。

五是破產。公司產品不符合市場定位、公司經營不力、管理不善等，導致公司連年虧損、現金流匱乏，無法按期償還到期債務，債權人或公司向法院提出公司破產申請并由法院裁定公司破產后，由法院主持公司清算工作，最終公司終止注銷。

清算是公司滅亡的必經程序，也是全球公司法立法的慣例。我國公司實行“先算后散”的制度。

（三）公司清算的種類與內容

1.普通清算與特別清算

普通清算是公司的自愿解散行為，公司遵照公司法、公司章程并按照法定程序自行清算。

特別清算是與普通清算相對應的一項法律制度，是指公司在普通清算過程中出現難以逾越的顯著障礙，或者出現“資不抵債”征兆時，經法院命令而啟動的一種清算程序。在這個特別的程序中，法院對清算工作起到直接、積極、有效的監督和干涉作用，充分保護債權人的權益。特別清算較普通清算的優勢，主要體現在保障債權人利益的公平性和清算效率的提高方面[3]。

2.法定清算與任意清算

公司的清算，依據公司是否按照法律規定的程序進行，又分為法定清算和任意清算。

法定清算是指對公司財產的清算需遵循法定程序推進清算工作，直至公司法人資格消亡。我國公司法規定的清算均為法定清算。任意清算則是按照公司股東的意志和公司章程的規定進行的清算。此種清算一般沒有先后程序規定，也無論能否足額清償，不能清償的債權都不因清算結束而消亡。

一般情況下，法定清算適用于有限責任公司、股份有限責任公司等。任意清算適用于個人獨資公司、個體工商戶這類人合公司。

3.解散清算與破產清算

視公司是否出現破產情形，可將公司清算分為解散清算與破產清算。解散清算是指公司因其不能存續的事由發生，而停止經營活動，開始整理財產關系，此時并未出現資不抵債的狀態，是公司終止的必經程序。

破產清算是公司出現資不抵債情形時，公司或公司債權人向法院提出申請啟動的法定清算程序。法院依法組織股東、相關機構和專業人士成立清算組。

解散清算與破產清算兩者在法律屬性、規則設計等方面具有重大差異。在公司清算時，應區分普通清算、特別清算和破產清算三者的法定界限，這樣在清算事項發生時才能運用好清算程序。

二、公司清算程序概述

（一）普通清算、特別清算和破產清算的不同點

一是發起的情況不同。普通清算的發起是解散事由出現，并由公司自行組織開展的清算行為。特別清算是當普通清算過程中出現難以逾越的顯著障礙，或者出現資不抵債的征兆時，經法院命令而啟動的一種清算程序，它是清算程序轉換的呈現形式。

二是程序的嚴謹程度不同。普通清算、特別清算及破產清算程序的轉換是與公司的財產狀態緊密相關的，三個程序的嚴謹程度是逐漸遞進增強的正相關態勢。

三是司法干預程度不同。普通清算無須司法干預，特別清算、破產清算均需司法主動干預。

四是債權人介入程度不同。普通清算程序債權人的權益均能得到保障，一般不需介入。在特別清算程序中，有可能存在資不抵債的情況，債權人的權益有可能受損，在該程序中，債權人參與了清算工作，并在法院的監督下，對諸多事項均享有決定權。在破產清算程序中，法院組織清算工作，債權人對清算過程的參與程度也愈加明顯。例如，近年來，在我國迅速發展壯大的P2P、有限合伙公司，通過私募、個人及機構的資金募集，迅速在各領域遍地開花，在高回報的誘惑下，投資者擔負著極高的資金和運營風險。這些靠資本運作的P2P、有限合伙公司，在經濟下行的大背景下“暴雷”不斷，逾期不能按期兌付投資者本金及回報的情況比比皆是。法院介入并進入特別清算程序、破產程序的事情也是見怪不怪，此時，債權人參與介入的程度就非常高[4]。

五是債務清償程度不同。在公司尚有剩余財產的情況下，按照普通清算程序推進清算均能全額償還債務。因公司可能出現資不抵債的情況，啟動特別清算程序，此時債務的清償有兩種可能方式：一是清算后出現公司財產確實資不抵債，那么，按照特別清算的特殊程序，通過債權人會議協商的決議方式清算全部債務；二是公司出現資不抵債且債權人會議又無法達成統一意見，或者債務公司無法按照債權人形成的決議進行相關執行時，需由法院介入資產處置，該程序在諸多方面類似于破產清算。

（二）公司清算程序

一般公司需要解散的情況大體包括：根據公司章程規定，公司的營業期限已滿導致的解散；股東會決議決定解散；公司業務的發展，導致公司需要合并、分立，進而導致解散；按照法律規定而被吊銷了營業執照，責令需要關閉而解散；持有10%以上表決權的公司股東，向人民法院提出解散公司的請求，法院會按照實際情況裁決的解散。公司解散進行清算的程序大致如下。

一是成立公司清算組并按照公司法規定向市場監督管理局辦理備案。

二是按市場監督管理局規定登報公告，通告、公告債權人及利益關系人。

三是清算組依據債權人申報、賬載記錄做債權人債權登記。

四是清算組制定公司清算方案。

五是遵照清算方案處置、分配資產，繳納相應稅費。

六是以上步驟完成后，須制作清算報告向股東大會報告。

七是辦理社保賬戶注銷、稅務登記注銷、工商登記注銷及銀行賬戶注銷，國有全資或控股公司還須辦理國有產權注銷。

三、國有控股公司的清算關閉實操案例

（一）案例公司（北京A影視制作有限公司）背景

本案例公司是廣電系統國有控股公司——北京A影視制作有限公司（以下簡稱“A公司”），股東為2人，該公司下設一家控股子公司——上海B文化傳播有限公司（以下簡稱“B子公司”）。A公司尚有充裕的貨幣資金、房產、機動車等動產和不動產，也有未了結的債權債務，其上海控股子公司已失聯多年，并處于資不抵債的狀態。公司清算關閉的動因為：股東雙方公司章程約定的合作期限已到，鑒于近年來市場經營乏力，從事的廣告代理主營業務由公司成立之初的代理形式已轉換為承包代理形式，公司的經營風險逐年增大，已連續兩年出現經營虧損，股東雙方均無繼續合作經營的愿望，經公司董事會決議并報股東會審議，形成股東會決議，決定公司清算注銷。股東決議決定：清算期間，清算組成員及工作人員的薪酬由雙方股東各自承擔。

（二）案例公司清算注銷的具體程序

自2011年6月至2019年年底，A公司先后經歷了：公司法定代表人因病已故，未辦理法定代表人工商變更登記；鑒于清算、處置資產工作的需要，營業執照辦理了三次延期；繼任公司法定代表人2年后辭職；與B子公司多年失聯；國家審計署對A公司進行時間跨度近一年的延伸審計；A公司與一方股東的債權債務事項進行了一審、二審訴訟；動產和不動產處置、稅務清算注銷、工商注銷、銀行賬戶注銷等一系列復雜程序，處置了多項疑難棘手問題。通過清算組8年的不懈努力，最終合法、合規地完成了A公司的全部清算注銷工作，最終實現了A公司法律人格的終結。具體的清算注銷程序歸納如下。

第一步：鑒于公司經營期限屆滿，股東雙方決議關閉注銷公司。

第二步：股東雙方決議成立清算組，確定清算組成員、清算組組長。

第三步：辦理公司營業執照延期。

第四步：公司向清算組移交公司公章、財務章、營業執照、房產證、汽車行車執照、銀行開戶證、稅務登記證、銀行預留印鑒、歷年會計檔案、業務合同等重要物品和文件資料。

第五步：制定清算組議事規則、清算費用報銷審批制度。

第六步：清算組制定公司財產清查實施方案，確定財產清查基準日。

第七步：通過競爭性談判方式，確定參與公司財產清查及專項審計、資產評估的會計師事務所和評估事務所。

第八步：委托與原公司合作的法律事務所作為清算注銷工作的法律顧問。

第九步：向國家廣電總局、財政部報送公司財產清查工作立項申請。

第十步：立項批復后，開展財產清查工作。依據實際清查結果，由會計師事務所出具財產清查報告，上報國家廣電總局、財政部審核。

第十一步：收到國家廣電總局轉發財政部同意財產清查結果報告的批復后，開展資產處置、債權債務及賬務清理等清算工作。

第十二步：對資不抵債的B子公司進行價值評估。

第十三步：將B子公司的價值評估報告上報國家廣電總局備案。

第十四步：B子公司的價值評估結果經國家廣電總局審核備案后，委托上海產權交易所以1元價格掛牌轉讓了A公司持B子公司55%的股權。至此，標志著清算組對A公司對外長期股權投資的股權資產處置完成。同時，A公司向北京屬地稅務局申報了對外長期股權投資損失。

第十五步：資產評估事務所評估公司的房產、車輛、辦公家具及設備，將評估報告報國家廣電總局備案。

第十六步：A公司與公司其中一方股東就具體業務的債權債務認定進行一審、二審法律訴訟。

第十七步：依據國家廣電總局辦理備案的評估數據，所有房產通過北京產權交易所公開掛牌處置；車輛通過北京機動車交易市場公開競拍處置，部分車輛由于不符合環保要求，在車管所辦理了舊車報廢手續；以邀約競價的形式，選取出價最高的專業回收公司收購辦公家具及設備。

在處置上述各項資產的過程中，繳納了涉及的相關稅費，并辦理了有關權屬證明的轉移變更登記手續。

第十八步：辦理稅務登記注銷、工商登記注銷、社保賬戶注銷及銀行賬戶注銷等手續。

第十九步：向股東分配剩余貨幣資金及按照股東決議分配實物資產。

第二十步：取得公司工商注銷登記證明后，向財政部申請國有資產產權登記注銷。

第二十一步：銷毀公司各類公章。

第二十二步：梳理歸檔清算期間的各類文檔，撰寫清算工作報告并上報股東。

第二十三步：經股東商議并形成決議，公司會計檔案、文件資料由其中一方股東負責保管。

（三）對案例公司清算注銷工作的反思

通過對案例公司清算注銷工作的全流程呈現，人們的直觀感受主要有兩點：一是清算注銷工作時間如此之長，股東要付出很多時間成本、人力成本和資金成本；二是清算注銷工作的程序如此之煩瑣，涉及的各種問題如此之復雜都是始料未及的。本案例在推進清算注銷工作中涉及：財政部、國家廣電總局、公司股東、北京及上海產權交易所、稅務局、市場監督管理局、會計師事務所、評估事務所、律師事務所、舊車交易市場、房屋產權交易中心、法院、開戶銀行等相關利益人、中介機構、政府等。公司清算注銷工作是一項政策性極強、復雜程度極高的工作，清算組應由專業人士參與才有可能順利完成清算注銷工作。

由于A公司為國有控股公司，這就在客觀上造成其審批、報備、批復的流程必然會較為漫長。鑒于該公司的另一方股東是民營公司，如果對A公司進行價值評估并以評估值為依據，國有股東向另一方民營公司股東轉讓其所持股權，后續A公司的清算注銷或轉型存續則由另一方民營公司股東全權處置，可有效規避公司清算注銷的諸多不利。

四、對清算注銷公司的會計等檔案保存的思考和建議

公司注銷完成后，公司賬簿和文件如何保存就提上了議事日程，但我國法律對此并沒有明確規定，比如：由誰保管，保管期限多長，公司股東是否有權查閱等。

目前，《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會計法》《會計檔案管理辦法》對公司注銷后的會計檔案、文件資料的檔案管理及保管期限尚無明確的成文規定，成為公司清算注銷制度建設方面的法律空白[5]。

對此，國外的相關立法為我們提供了一些借鑒：德國《股份有限公司法》規定，清算結束后，公司的賬簿和文件應在一個由法院指定的可靠地點保管10年；日本《商法典》規定，公司的賬簿及有關營業清算的重要文件，于本公司所在地清算完結登記后，應保存10年，其保存人由過半數的股東確定。

結合相關人員對A公司清算注銷的實際工作經歷，建議：公司清算關閉后的賬簿和文件由股東會決議確定保存方式及保存地點，保存期限不低于10年，涉及的存儲費用在剩余可分配股東財產中并在向股東分配前，一次性躉付。賬簿、檔案保存滿10年后，保存方可向原股東征求公司檔案銷毀意見，由過半數股東意見確定是否銷毀，過半數股東同意銷毀的，由保存方集中銷毀；如果過半數股東同意繼續保存，則由股東協商向保存方支付保存費等具體事宜并簽署保存協議。

參考文獻：

[1]中華人民共和國民法典[EB/OL].中國政府網，2020-06-01.

[2]中華人民共和國公司法[EB/OL].國家法律法規數據庫，2018-10-26.

[3]劉敏.公司解散清算制度[M].北京：北京大學出版社，2010.

[4]蔣進.公司法新論[M].長春：吉林大學出版社，2009.

[5]李嵐紅.特別清算制度略論[J].經濟與社會發展，2008（07）：96-98.