基于區塊鏈技術的農業上市公司內部控制優化研究

文/黑龍江八一農墾大學 林洋 王永德；哈爾濱劍橋學院 王剛

區塊鏈技術誕生的初衷是用于比特幣等數字貨幣的交易，但是基于其分布式儲存、高透明數據等特點，受到了其他行業的青睞，隨后在金融等領域開始廣泛使用。隨著大智移云物時代的到來，各國政府均出臺相關政策鼓勵本國區塊鏈技術的發展。2016年，我國首次將區塊鏈技術寫入“十三五”國家信息規劃。國務院印發的《扎實穩住經濟一攬子政策措施的通知》，鼓勵平臺企業加快區塊鏈等互聯網技術的研發突破。

通過已有的文獻，國內外學者對于區塊鏈技術的研究集中在應用場景研究，或是對區塊鏈影響企業內部控制的理論層面探討。鐘瑋認為，基于區塊鏈技術的特點，可以通過場景應用進行結合以達到類似智能合約的作用，降低審計風險，提高財務數據的真實性與可靠性；曹可妮認為，基于區塊鏈的財務共享系統可以使本地依賴業務與財務共享系統達到共贏的效果；喬鵬程認為，在數字經濟下的財務呈報時代，區塊鏈技術特征能夠滿足財務呈報的新需求；馬西莫·莫里尼提出對于區塊鏈技術架構的應用將對企業內部控制活動產生革命性的影響；Yermack認為，使用區塊鏈技術能夠使得數據更難被篡改，更透明。

區塊鏈在其他領域的應用始于2015年，主要領域包括金融行業。2015年，美國納斯達克基于Linq的區塊鏈平臺完成了第一筆證券交易。同年，由42家大型全球金融機構創建的區塊鏈技術交易平臺R3聯盟成立。2017年，央行主導的區塊鏈交易平臺測試成功，探索了區塊鏈技術在貨幣發行中的實際應用。國際四大會計師事務所將對區塊鏈技術應用到審計業務進行了研究，著手準備應用構建及平臺開發。隨著技術的不斷發展，少數企業將其引入企業治理，起到積極的作用。順豐控股2018年將區塊鏈技術引入公司經營管理，在供應鏈溯源、醫療等場景下落地使用，會計信息的可靠性、穩健性得到顯著提高。恒生電子作為中國金融IT的領軍企業，積極將區塊鏈技術引入企業內部控制之中，降低了金融業務費用，加強了對風險的把控，提高了內部控制的有效性。

一、區塊鏈技術的概念

區塊鏈技術本質上來說是一種每個節點可以單獨發生交易的分布式賬本，每個節點可以對數據進行儲存與信息修改，是一個安全可信的分布式數據庫。區塊鏈技術的特征主要有分布式儲存、去中心化、高透明數據及相互信用驗證。區塊鏈分為公有鏈和私有鏈兩種。公有鏈是一種對所有使用者開放的系統，可以在公有鏈上獲取區塊鏈的信息。私有鏈又可以分為純私有鏈和聯盟鏈，必須通過一個實體建立，且需要封閉性。該技術自底向上被分為六大分層結構：

（一）數據層。數據層封裝了底層數據區塊及相關的數據加密和時間戳等技術，是整個區塊鏈技術中最底層的數據結構。

（二）網絡層。網絡層主要以P2P技術為實現機制，通過自動組網機制、節點之間保持通信的手段來維護區塊鏈機構。

（三）共識層。共識層主要包含共識算法及共識機制，可以讓去中心化的分散節點在區塊鏈網絡中對數據達成共識。

（四）智能合約層。智能合約層主要包括各種腳本、代碼算法及智能合約，是區塊鏈可編程的基礎。

（五）應用層。應用層將不同的應用情景和案例加以封裝，類似于電腦系統的程序，將區塊鏈技術部署在相關應用層并在現實生活場景中落地。

（六）激勵層。激勵層指的是包括經濟激勵的發行制度和分配制度，通過提供激勵措施，鼓勵節點參加安全驗證工作，遵守規則的記賬節點將得到激勵，反之則會遭到懲罰。

二、農業上市公司內部控制存在的問題

（一）決策科學性差，一人多崗問題嚴重。在內部控制不佳的企業中，董事會、股東大會往往流于形式，公司的決策僅由部分董事會成員決定，個別領導僅憑個人對行業及形式的判斷做出決策，但是這些決策沒有進行充分的討論和論證，加之有些管理者對企業管理的專業知識儲備較少，做出的決策不符合企業自身情況，加劇企業經營風險的同時，還容易導致企業內部產生矛盾。農業企業在農業生產中受到季節因素影響，為了達到節約人力成本的目的，在種植、生產、采購、銷售崗位存在一人多崗現象。這種手段在解決人力成本的同時也帶來了新問題：崗位職責不明確，容易造成推諉不負責的情況，大量生產業務由單個人完成，其中無人牽制監督很容易造成隱患。這就要求企業崗位結構設置更加嚴謹科學。

（二）缺乏發展戰略，忽視風險管理。農業生產由于受到政策、環境、市場等多方面影響，受限于第一產業的特點，農業上市公司的企業效益增長較慢，出于增加市值及利潤等因素的考慮，企業會進行多元化跨行業發展。企業的發展戰略影響著整個企業的發展方向，有的企業在多元化發展中盲目跟風投資，沒有制訂符合本公司實際情況的發展戰略，容易導致企業難以抵抗風險，增加了經營失敗的風險，致使公司陷入泥潭之中。有些農業上市公司受到政企合一的影響，加之管理者年齡偏大，整體風險識別能力較差，這種情況導致管理模式較為傳統、粗放，面對整體風險時管理能力弱，在面對氣候、市場、政策變化時，對應手段較為單一。只著眼于眼下市場，容易導致企業之間惡性競爭，并未對未來市場變動情況進行充分考慮，導致經營不善。

（三）授權審批控制缺失，財務控制不到位。在已經披露的農業上市公司財務舞弊事件中，大額資金審批控制不規范，存在多次大額違規資金拆借，這些行為未經過董事會審批，往往是相關領導的口頭授權。這種違規的大額資金在收回時存在很多困難，會形成很多的壞賬甚至全部無法收回，嚴重損害了公司的資產財產安全，導致企業的資金鏈斷裂，使得正常的企業經營無法開展。良好的財務控制對農業生產企業來說可以有效促進成本優化，有助于實現目標。由于農業企業相比于其他企業受到自然環境影響更多，農產品生產周期較長，生物資產核算復雜，這增加了農業企業財務控制的難度。我國農業上市公司管理方式比較傳統，財務管理模式比較簡單粗暴，財務管理系統更新緩慢，企業對預算的重視程度較低。無效的財務控制導致企業的各生產農場財務狀況混亂，無法提供完整翔實的財務資料，導致賬實不匹配，甚至企業資產被個人侵吞，導致資產流失。缺位的財務控制導致企業資金管理混亂，生產經營活動難以維系，甚至通過粉飾報表來融資，損害了企業投資者與所有者的利益，也導致企業難以長久健康地發展。

（四）信息披露不足。根據證監會的要求，上市公司有義務定時向社會公眾及監管部門披露企業重大經營決策及相關信息。在內部控制活動較差的農業上市公司中，信息披露履行較差，重大事項在年報上披露較少，非企業內部核心人員根本無法了解真實情況。政府部門及股東等信息使用者，往往是在上市公司出現重大生產經營問題或發生嚴重的財務舞弊時，才會了解企業曾經的違規拆借、挪用資金或計提巨額減值等。這種情況是由于信息不透明及披露不足導致的，無疑是對資本市場的一種傷害，侵犯了廣大股東的利益，加劇了所有者與經營者之間的矛盾，同時不利于資本市場的良性運轉。

（五）內部監督流于形式。農業上市公司作為傳統行業，加之政企不分的因素，自我審查機制較差，內部審計流于形式。一些企業管理者為了最大化行使權力，往往回避設置內部審計崗位，導致其權力不受約束。內部審計部門往往由企業管理層領導，對管理層核心人員并不具備制約能力，所以內部審計在這種情況下起到的作用是微乎其微的，企業的核心領導沒有專人或專門部門進行監督。在這種情況下，內部審計無法對企業內部控制做出有效評價，也不能對企業的經營活動起到監督檢查的作用。

三、區塊鏈技術在內部控制優化中的應用

（一）將內外風險相結合，識別風險因素。農業企業由于信息的滯后或對市場走勢把握不準確，很容易導致企業經營發展戰略設置不合理，抵御風險能力降低，不利于企業的生存發展。可以通過區塊鏈網絡層技術，實現企業各個部門的及時溝通，結合自身發展的優劣勢，找出影響企業發展的內部風險所在，為后期識別并應對風險起到幫助。企業在制訂發展戰略時不僅要關注內部風險，還要關注外部風險。通過網絡層以及上下游聯盟鏈的建立，識別出可能對企業發展造成不利影響的外部風險。通過取得新的共性風險目錄及風險事件數據庫，對企業的合作伙伴的違約風險進行合理評估，對一些信譽不佳容易造成經營風險的企業建立數據庫進行預警。同時通過聯盟鏈獲取行業信息，判斷行業中存在的有利與不利因素，在發生此類風險時有效進行應對。

（二）加強財務及業務流控制。通過區塊鏈技術的應用層，可以將企業的財務軟件與其結合，將企業的財務活動清晰完整地呈現出來。基于區塊鏈技術多中心及分布式記賬的模式，使得會計信息難以篡改，保證了企業財務活動的真實性與有效性。當農業企業面臨大量的零散農戶資金付款時，可以通過區塊鏈數據層技術對每一筆交易金額進行精準掌控，避免了因支付大量零散農戶資金造成結算困難、賬目不清晰等問題。同時基于區塊鏈技術的時間戳技術避免了因資金到賬時間延遲產生的問題，提高了企業財務工作的準確性和效率。網絡層技術可以將企業的財務和生產經營數據及時傳遞到財務部門，能夠讓財務部門掌握各個環節對資金的使用情況，還能夠通過數據的共享獲得生產銷售情況，對企業的生產成本進行動態把握，摸清市場喜好及變動，從而實現對生產的管理與優化，提高資金的使用效率，優化企業的產品結構。當企業進行銷售及采購業務流程時，通過區塊鏈的智能合約層與企業客戶建立“電子契約”，通過雙方提前設定相關合同及業務流程，達成一種約束條件，當滿足該約束條件時，區塊鏈的智能合約層即可自動執行該合同，無須第三方介入，在降低了信任成本的同時，提高了雙方企業的經營效率。農業企業生產的農產品具有其特殊性，有些農產品對新鮮程度及運輸時效有著較為嚴格的要求，通過智能合約的達成，當滿足合同條件時，生產企業可以及時對產品進行加工處理，降低因為信息溝通緩慢導致農產品新鮮程度下降、造成大量農產品損耗的情況，有效降低企業的生產與經營成本。

（三）保障信息安全，降低信息溝通成本。區塊鏈技術的應用能夠保證企業的信息安全，包括財務信息及其他商業秘密。通過分布式記賬的特性，會計人員將會計信息記錄于各個區塊之上，當整個系統的算力大于51%時，信息才能夠被修改，這種特點就能夠很大程度上防止會計信息被人為篡改，保證了信息的真實性和準確性。當系統某個環節出現問題時，不必擔心數據損壞難以修復，區塊鏈的分布式記賬特點會將企業的會計信息實時在每個節點上進行記錄，單個節點的故障不會影響數據信息的完整性，全局節點會將信息完整記錄下來。當企業需要聘請外部人員對企業的信息系統進行更新或修復時，不必擔心信息泄露，因為通過哈希算法加密儲存在區塊鏈上的信息維修人員只能看到它們是加密的數據，保證了信息安全。已經驗證的有效信息被區塊鏈數據層加密處理之后，再利用時間戳對信息進行時間順序排列，使得信息難以被篡改。同時，企業可以自行選擇信息是否進行披露，能夠增強內部溝通和交流次數，有利于內部控制活動的進行。企業通過與政府與同業企業建立公有鏈，可以及時將信息進行共享，將節約政府部門對企業監督的成本，同時促進同業企業之間的信息交流，當上市公司向股東和其他利益相關者提供信息時，信息的真實性能得到的保障，避免了企業提供不實信息對資本市場帶來傷害，擾亂正常的資本市場秩序。同時，也使得企業經營更加透明，避免了相關利益者在企業出現重大事件后才后知后覺，造成無法挽回的損失。

（四）提高內部審計效率。內部審計對于內部控制的評價及監督對完善企業內部控制制度、優化內部控制過程有著舉足輕重的作用。傳統的內部審計由于時空因素限制，內審部門容易被審計單位制造的假象所欺騙，導致內審工作開展困難，無法對企業的內部控制做出正確評價，浪費了人力物力財力。通過區塊鏈技術，企業內審部門可以拿到真實原始的信息數據，隨時調取數據進行抽查或專項檢查。一方面，提高了審計效率；另一方面，能夠暴露企業真實的經營發展問題，有利于內部審計對企業內部控制做出正確評價，對企業內部控制做出合理的改進，降低企業的監督成本，使內部審計的有效性得到增強。

四、結語

隨著科技的發展，區塊鏈技術將會應用于企業經營與管理之中。通過將區塊鏈平臺六個層次與農業企業內部控制要素的結合，針對農業企業的自身特點，提高企業內部控制的效率，優化農業上市公司內部控制活動。但是現階段受到技術和研發投入的限制，將區塊鏈技術引入企業內部控制存在一定難度，相關理論和場景應用需要不斷完善，才能將區塊鏈技術更好地服務于企業內部控制。