中小企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對策略

王麗萍

（作者單位：浙江有數(shù)數(shù)智科技有限公司）

一、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重點及特點

一般來說，中小企業(yè)日常運營中比較常見的經(jīng)濟活動包括購銷、利潤分配、資產(chǎn)管理等，其工作效果不但決定了中小企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，更會對中小企業(yè)的發(fā)展前景產(chǎn)生決定性影響，已經(jīng)成為中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重點內(nèi)容。具體而言，中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的要點包含三個方面。首先，購銷活動與中小企業(yè)切身利益密切相關(guān)，在選擇交易對象時，中小企業(yè)必須充分考慮自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和市場經(jīng)濟規(guī)律，對其資質(zhì)進行深入論證和分析，判斷、評估所采購的商品是否存在質(zhì)量等方面的問題，或在與新開發(fā)的客戶交易中是否存在回款風(fēng)險，這樣才能保證經(jīng)營決策的科學(xué)性，降低企業(yè)蒙受損失的可能性。其次，利潤分配是中小企業(yè)股東和各層級人員高度關(guān)注的一項工作。在實施內(nèi)部控制時，中小企業(yè)需要充分認(rèn)識加強對利潤凈值的控制，對維護全體股東和各層級人員的利益，調(diào)動其參與財務(wù)內(nèi)控工作的積極性十分重要[1]。再次，資產(chǎn)管理工作中可能面臨道德風(fēng)險、決策風(fēng)險、市場風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)無法獲得預(yù)期收益。為此，中小企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)控時要針對不同風(fēng)險采取對應(yīng)的防控措施，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低債務(wù)所占比例，減輕企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

與此同時，中小企業(yè)必須對財務(wù)內(nèi)控的特點予以準(zhǔn)確把握。其特點主要表現(xiàn)在三個方面：一是內(nèi)控部門單一。中小企業(yè)通常將財務(wù)內(nèi)控職責(zé)分配給財務(wù)部門，其他部門很少參與財務(wù)內(nèi)控工作，缺乏對經(jīng)濟活動的監(jiān)督意識，資金使用不規(guī)范及資源浪費現(xiàn)象屢見不鮮。二是內(nèi)控范圍小。中小企業(yè)成本管理與預(yù)算管理相脫節(jié)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動沒有嚴(yán)格遵循預(yù)算方案，財務(wù)內(nèi)控通常集中于事后階段，與全過程、全方位管理思想相背離。三是內(nèi)控條件不完備。中小企業(yè)財務(wù)軟件與其他軟件的數(shù)據(jù)接口不一致，部門之間傳遞信息受阻，不利于財務(wù)內(nèi)控工作的協(xié)同開展。

二、中小企業(yè)加強會計內(nèi)部控制管理工作的重要意義

在中小企業(yè)發(fā)展的整個過程中，財務(wù)會計工作始終處于重要地位。只有保證會計信息質(zhì)量，杜絕風(fēng)險隱患，中小企業(yè)才能準(zhǔn)確全面地了解財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)不足并及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率和風(fēng)險損失，增強企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)健康發(fā)展。而加強會計內(nèi)部控制管理工作恰恰是實現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑。由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，實力不強，其在市場中缺乏競爭力，甚至?xí)驎媰?nèi)部控制管理工作沒有落實到位而蒙受大量損失。新時代，中小企業(yè)必須提高對會計內(nèi)部控制管理工作的重視度，深入分析影響會計內(nèi)部控制管理工作落實的因素，明確當(dāng)前會計工作的不足，制訂科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饔媱潱岣邥媰?nèi)部控制管理工作的實效性，以實現(xiàn)降本增效，保持高速發(fā)展的態(tài)勢。

三、中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財務(wù)內(nèi)控觀念滯后

思想觀念對管理行為有著重大導(dǎo)向作用。然而，中小企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度較低是一個普遍現(xiàn)象，如沒有構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，財務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任劃分不夠細(xì)致，缺少對財務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)督。更有甚者，將財務(wù)內(nèi)部控制與財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督等同，導(dǎo)致中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展面臨巨大挑戰(zhàn)，嚴(yán)重制約了其長遠發(fā)展。中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控觀念滯后的原因：一是中小企業(yè)管理層一直對經(jīng)濟效益比較看重，沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制與成本控制、效益增長之間的關(guān)系，經(jīng)常為了獲得更大的經(jīng)濟效益而放松對各層級人員的約束，財務(wù)內(nèi)部控制因此流于形式；二是中小企業(yè)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型的意識薄弱，仍將財務(wù)核算視為財務(wù)部門和財務(wù)人員的工作重點，一般忽視內(nèi)部控制建設(shè)、會計信息深度分析等工作。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度不健全

財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展需要有健全的財務(wù)內(nèi)控制度作為有力支撐，以形成對中小企業(yè)各層級人員的約束，避免中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)違規(guī)行為。但一些中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度不完善，使得相關(guān)工作的執(zhí)行缺乏依據(jù)，財務(wù)內(nèi)部控制難以全面覆蓋企業(yè)全部經(jīng)濟活動的所有環(huán)節(jié)。除此之外，中小企業(yè)的內(nèi)控考核機制也不完善，制定的考核指標(biāo)不合理、不完整，沒有體現(xiàn)出不同崗位的差異，得到的考評結(jié)果不夠科學(xué)[2]。管理人員不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的漏洞，即便發(fā)現(xiàn)了問題，對相關(guān)人員的懲戒力度也較小，更缺少有效的激勵措施，無法真正發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

財務(wù)內(nèi)控制度發(fā)揮實效離不開強大的執(zhí)行力。現(xiàn)如今，部分中小企業(yè)仍使用金字塔結(jié)構(gòu)，組織層級較多，不利于決策信息從管理層迅速傳遞給基層員工，在多個層級之間傳遞信息更容易出現(xiàn)信息失真問題，最終影響企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率。與此同時，企業(yè)各部門使用的信息管理系統(tǒng)接口不一致，阻礙了數(shù)據(jù)信息在不同部門之間的傳遞，信息利用率不高。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控人員掌握的信息有限，對財務(wù)內(nèi)部控制工作實施情況及不足之處缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)濟活動開展過程中無法對相關(guān)部門及人員進行專業(yè)指導(dǎo)，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率隨之下降，由此形成惡性循環(huán)，加劇了中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制機制不科學(xué)

其具體表現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)上不重視設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，往往由財務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計，沒有遵循不相容崗位分離的原則進行職位設(shè)置，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督不到位，面臨的財務(wù)風(fēng)險居高不下[3]。雖然部分中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是沒有建立與之匹配的內(nèi)控監(jiān)督機制，同樣會減弱監(jiān)督成效。特別是部分內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不強，在開展內(nèi)部審計工作時僅僅是找出財務(wù)核算方面的小錯誤，無法從公司治理、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估角度發(fā)力，造成內(nèi)部審計監(jiān)督失能。

四、完善中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的舉措

（一）樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念，提高財務(wù)人員素質(zhì)

中小企業(yè)要想強化財務(wù)內(nèi)部控制工作，首先必須樹立正確的財務(wù)內(nèi)控觀念。管理者應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)航員和風(fēng)向標(biāo)作用，通過自主學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論，在工作中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提高對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識，并將自己對財務(wù)內(nèi)控的理解傳遞給各層級人員，為企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型和財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境。不可忽視的是，財務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化、科學(xué)化離不開職業(yè)道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的專業(yè)人才，他們能夠靈活運用現(xiàn)代信息技術(shù)對數(shù)據(jù)信息進行整合與分析，從海量數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息，揭示企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況，推進企業(yè)財務(wù)管理改革，強化財務(wù)內(nèi)部控制效果。因此，中小企業(yè)要提高財務(wù)內(nèi)控人員的準(zhǔn)入門檻，持續(xù)開展財務(wù)內(nèi)控人才隊伍建設(shè)，為財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展奠定人才基石。中小企業(yè)在招聘時，應(yīng)考察擬聘對象是否具備財務(wù)內(nèi)控實戰(zhàn)工作經(jīng)驗，如果沒有，可以與專業(yè)機構(gòu)合作，通過委培等形式提升財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)知識儲備以及數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)內(nèi)控能力，增強他們的崗位勝任力，以滿足自身財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的具體需要。作為財務(wù)內(nèi)控人員，也應(yīng)開拓進取，主動參與財務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)、分析、解決，定期檢查、評價財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況，履行合格從業(yè)者的應(yīng)盡之責(zé)[4]。

（二）建章立制，強化執(zhí)行

完善的財務(wù)內(nèi)控體系是中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作有效開展所必需的制度條件。建章立制，強化執(zhí)行能夠讓全體成員更新思想觀念，提高對財務(wù)內(nèi)部控制的重視度，為控制財務(wù)風(fēng)險、減少運營成本、維護企業(yè)利益貢獻力量。中小企業(yè)要對現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)控制度進行深入分析，找到其中不合理和表述不清晰的條款，基于財務(wù)內(nèi)部控制工作的實際需求不斷完善，指導(dǎo)相關(guān)工作規(guī)范化開展。中小企業(yè)的全體員工都要基于自身崗位優(yōu)勢和工作經(jīng)驗提出寶貴意見，幫助企業(yè)管理者完善財務(wù)內(nèi)控體系，將財務(wù)內(nèi)控落到實處。財務(wù)內(nèi)控體系中要明確崗位職責(zé)，確保在發(fā)現(xiàn)問題時第一時間找到責(zé)任人，避免相關(guān)人員相互推諉責(zé)任而錯過最佳處理時機，造成更大損失。為保證資金的專款專用，中小企業(yè)還要將定期的現(xiàn)金清查和不定期的突擊檢查相結(jié)合，將線上監(jiān)管和線下檢查相結(jié)合，營造規(guī)范使用資金的環(huán)境，降低運營成本，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)[5]。

（三）以加強全面預(yù)算控制為重點，保障內(nèi)控實效

全面預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算績效評價于一體的科學(xué)管理體系。在經(jīng)濟活動中實施全方位、全過程、全要素監(jiān)控，有助于防范超預(yù)算、無預(yù)算行為，實現(xiàn)企業(yè)資金資源的最大化利用，為企業(yè)的長遠健康發(fā)展提供可靠保障。為了發(fā)揮全面預(yù)算管理對財務(wù)內(nèi)部控制的作用，中小企業(yè)應(yīng)做好下面幾點工作。首先，科學(xué)編制預(yù)算方案，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及下一年度經(jīng)濟活動開展要求，由財務(wù)部門牽頭，在業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算期間提供專業(yè)性指導(dǎo)，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門共享信息，運用合適的方法編制預(yù)算方案，清晰體現(xiàn)各類經(jīng)濟活動所需的資金，避免資源重復(fù)投入，提高預(yù)算編制質(zhì)量。其次，強化預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的緊密銜接，按照預(yù)算方案為各部門劃撥資金，對于預(yù)算外的費用要加強審批，駁回不合理的經(jīng)費申請，加大各個職能部門的預(yù)算執(zhí)行力度。再次，財務(wù)內(nèi)控人員要加強對成本預(yù)算偏差的控制，經(jīng)過對預(yù)算執(zhí)行問題的分析，找到影響預(yù)算全面落實的原因，采取相應(yīng)防控措施，避免類似問題重復(fù)出現(xiàn)，盡可能縮小經(jīng)濟活動投入成本和預(yù)算之間的差距。最后，財務(wù)內(nèi)控人員通過開展預(yù)算績效評價工作，評估預(yù)算資金使用效益，反思財務(wù)內(nèi)部控制的不足，構(gòu)建閉環(huán)式的預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)部控制體系，不斷提高預(yù)算管理水平和財務(wù)內(nèi)部控制能力，推動中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（四）從組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化入手，解決財務(wù)控制問題

以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)為抓手，破除傳統(tǒng)問題對財務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行的阻礙，促進部門和崗位之間高效溝通，提高財務(wù)內(nèi)部控制效能，這是中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。首先，中小企業(yè)要避免權(quán)力過于集中，實行高層管理成員聘任制度，杜絕董事會成員兼任企業(yè)決策者。同時引入獨立董事，保證獨立董事熟悉企業(yè)的主要業(yè)務(wù)和運行機制，且具有較高的職業(yè)操守，能夠為財務(wù)內(nèi)部控制提供最大支持[6]。其次，注重優(yōu)化中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，運用扁平式的結(jié)構(gòu)，為管理者與基層員工之間的順利對話提供便利；提高企業(yè)管理者的管理素質(zhì)，確保管理者能夠具備大局觀和責(zé)任感，利用多種渠道和媒介廣泛宣傳財務(wù)內(nèi)部控制知識，并能夠以身作則，提高各個部門在財務(wù)內(nèi)部控制工作中的參與度；嚴(yán)格監(jiān)控財務(wù)內(nèi)部控制工作的落實情況，督促相關(guān)部門整改問題，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制，創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)部環(huán)境，引領(lǐng)企業(yè)大力發(fā)展，在市場競爭中占據(jù)先機。再次，中小企業(yè)要設(shè)置獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計部門，組建高素質(zhì)的內(nèi)審工作隊伍，堅決不允許管理者過分干預(yù)內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性；及時將內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)內(nèi)部控制等問題反饋給管理層，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進財務(wù)內(nèi)部控制工作全面落實。最后，中小企業(yè)要在財務(wù)內(nèi)控工作中貫徹任人唯賢的用人機制，遵循不相容崗位分離的原則進行內(nèi)部審計機構(gòu)崗位設(shè)置，科學(xué)設(shè)置不同崗位員工的職責(zé)，保證內(nèi)部審計人員在實踐工作中各司其職，相互監(jiān)督，發(fā)揮實效。

（五）建立健全監(jiān)管機制

中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨的風(fēng)險大，要保證企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范化，就必須遵循法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部監(jiān)管機制，通過全方位的監(jiān)督管理，促進生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范。加強內(nèi)部監(jiān)督管理工作，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和抗風(fēng)險能力，也是中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。首先，建立聯(lián)動監(jiān)管機制，推進業(yè)財融合，加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的聯(lián)動，有效整合內(nèi)部資源，形成管理合力，并由兩個部門參與內(nèi)部檢查工作，通過相互反饋實現(xiàn)管理互補。其次，完善科技監(jiān)管機制。在新時期，要想更好地實現(xiàn)各部門信息資源的傳輸和對接，就要加強數(shù)據(jù)信息的實時監(jiān)管，運用邏輯推演、模型分析等手段找出監(jiān)管重點，提高監(jiān)管效果。

五、結(jié)語

中小企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制工作，是防范財務(wù)風(fēng)險、降低運營成本、提高資金使用效益的重要途徑。基于此，中小企業(yè)必須樹立正確的財務(wù)內(nèi)控思想，提高財務(wù)人員素質(zhì)，完善財務(wù)內(nèi)控體系，加強內(nèi)控職責(zé)管理，強化全面預(yù)算管理，保障內(nèi)控實效，從組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化入手，建立獨立的內(nèi)部審計部門，解決財務(wù)內(nèi)控問題，從而充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控作用，為自身可持續(xù)健康發(fā)展注入源源不斷的動力。