高質量發(fā)展背景下行政事業(yè)單位業(yè)財融合研究

李朝婷 孫 昊

（作者單位：農業(yè)農村部農業(yè)生態(tài)與資源保護總站）

一、引言

財政部2016 年發(fā)布的《管理會計基本指引》指出，單位應用管理會計，應融合財務和業(yè)務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。隨著政府會計制度改革的深入，財政部對行政事業(yè)單位會計信息質量提出更高要求，而過去單位財務人員把大部分精力放在日常財務報銷、會計核算與報表編報等工作中，無暇參與單位項目管理、績效評價、內部風險防控等管理活動。此外，部門決算和政府財務報告等單一的會計報告不能完全反映行政事業(yè)單位的運行效率和發(fā)展質量。新形勢、新要求下，陳舊的行政事業(yè)單位財務管理理念和管理方式面臨全新的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位要順應“變革融合”的發(fā)展趨勢，運用新技術、新模式，推動會計工作轉型升級，在提高運行效率、資源統(tǒng)籌配置的基礎上，促進單位高質量發(fā)展。

二、文獻回顧

（一）企業(yè)業(yè)財融合研究

近十年，學術界對企業(yè)業(yè)財融合的研究比較多，內容也比較豐富。學者們通過理論和實踐相結合的視角對企業(yè)業(yè)財融合進行了探索研究。劉雪松對企業(yè)業(yè)財融合的必要性開展論述，并提出開展企業(yè)業(yè)財融合的切入點，認為在實踐中應該組建業(yè)財融合團隊，財務部門參與到營銷管理及投資項目后評估過程[1]。郭永清通過對財務人員和業(yè)務人員進行問卷調查，分析業(yè)財融合的現(xiàn)狀和難點，發(fā)現(xiàn)財務人員對業(yè)務活動只能被動進行事后會計反映，無法對業(yè)務活動提出意見；業(yè)務人員更希望從財務部門得到更好的信息支撐和管理建議[2]。徐晨陽、王滿等人認為業(yè)財融合是管理會計發(fā)展的客觀要求，應該通過建設財務共享服務中心等方式實現(xiàn)管理會計的變革[3]。張慶龍發(fā)現(xiàn)會計人員往往更重視會計信息的合規(guī)性、會計報表的編制，而忽略了報表信息的有用性，指出業(yè)財融合可以彌補分工理論帶來的缺陷，使會計信息的完整性和時效性更強，會計組織的競爭力應該從準則技術向信息采集和分析能力上轉變[4]。湯谷良、夏怡斐論證了業(yè)財融合屬于管理會計的范疇，梳理了業(yè)財融合的概念理解和本質內涵，提出業(yè)財融合是管理會計在中國的創(chuàng)新發(fā)展，并從實際操作層面提出業(yè)財融合重構模式等[5]。謝志華、楊超等人指出業(yè)財融合的本質是業(yè)務與價值的融合，信息不整合是業(yè)財不融合的重要原因，并提出通過組織變革實現(xiàn)業(yè)務與價值的融合才能從根本上實現(xiàn)業(yè)財融合[6]。

（二）行政事業(yè)單位業(yè)財融合研究

行政事業(yè)單位業(yè)財融合的研究比較少，起步相比企業(yè)較晚。張鵬飛提出業(yè)財融合存在思維理念落后、業(yè)務流程不暢、傳統(tǒng)財務會計的抵觸等方面的問題[7]。洪相鐵等人認為單位財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)銜接不暢導致信息系統(tǒng)無法涵蓋全流程的經(jīng)濟業(yè)務，實施財務共享服務中心有利于行政事業(yè)單位業(yè)財融合[8]。羅君心指出目前業(yè)財融合的難點是財務自動化程度低、組織流程不合理、信息孤立，建議加快數(shù)字化建設，挖掘數(shù)字價值，為業(yè)務活動提供更好的決策支持[9]。

三、行政事業(yè)單位業(yè)財融合的意義及特點

（一）行政事業(yè)單位業(yè)財融合的意義

1.有利于全面實施預算績效管理

2018 年，預算績效管理的全面實施，對預算編制的質量提出更高要求，但是實踐中由于業(yè)財分離導致的績效指標設置不合理、績效評價不客觀等問題較為突出，預算績效評價未有效應用到預算管理中。通過業(yè)財融合的途徑，財務部門與業(yè)務部門就項目的可行性、支出計劃、績效指標等進行充分論證和溝通，使預算編制與單位職能匹配度更高，提升預算編制的準確性。同時在預算績效管理過程中加強財務指標和業(yè)務指標的滲透，融合業(yè)務戰(zhàn)略與財務目標，提高績效目標設置的合理性，促進預算績效管理的高質量發(fā)展。

2.有利于加強業(yè)務層面內部控制

行政事業(yè)單位內部控制是通過流程控制實現(xiàn)風險的防范，提高公共服務的質量和效率。業(yè)務人員對財務知識的了解可以提高其識別內部控制風險的能力，從而降低業(yè)務層面的內部控制風險，同時財務部門和業(yè)務部門相互協(xié)調又相互監(jiān)督制約的工作機制可以保障業(yè)務活動合法合規(guī)，防范舞弊，從而降低經(jīng)濟風險。僅僅依靠財務指標無法全面反映業(yè)務問題，業(yè)財融合可以通過設置個性化的風險識別指標，對業(yè)務活動進行實時監(jiān)控和結果分析，避免因財務報告的時效性差造成風險無法及時預警的問題。同時，業(yè)財融合可以加強收支管理，實現(xiàn)財務部門對業(yè)務合同的全流程監(jiān)控，降低部門私設“小金庫”風險，確保收入應收盡收，加強業(yè)務層面的內部控制。

3.有利于提升行政事業(yè)單位內部治理水平

將單位的資金、技術、人才等要素進行融合，實現(xiàn)效益最大化，促進單位管理更加智能化和專業(yè)化，減少資源浪費，提高資金使用效益，提升公共服務水平。單位的業(yè)務活動多以碎片化形式存在于各個業(yè)務部門，不同的項目和部門之間存在不同的管理目標，不利于行政事業(yè)單位的整體發(fā)展。而通過業(yè)財融合可以將業(yè)務活動的目標和成果進行整合、反饋和分析，更好地為單位職能的發(fā)揮、公共服務效率的提升提供保障。

4.有利于行政事業(yè)單位成本管理

行政事業(yè)單位進行成本核算是政府會計制度的重要部分，也是反映經(jīng)濟效益目標的直接方法。需要選擇適合的成本模型，對業(yè)務和管理費用數(shù)據(jù)進行收集、記錄和加工，這個過程離不開業(yè)務部門的積極配合，同時業(yè)務部門也需要財務部門產出的有效成本數(shù)據(jù)。不同項目、不同部門的成本費用自動歸集，成本的管理由事后分析向事前控制的模式轉變，實時輸出各個項目或各個業(yè)務部門的成本，實現(xiàn)成本管理的動態(tài)監(jiān)控，方便及時對執(zhí)行偏差進行調整。

（二）行政事業(yè)單位業(yè)財融合的特點

1.創(chuàng)新性

業(yè)財融合是觀念的轉變、方法的創(chuàng)新，只有創(chuàng)新轉型理念目標，才能指導具體實踐。首先是財務管理理念的創(chuàng)新，業(yè)財融合將摒棄一味追求預算執(zhí)行進度的財務管理思維，注重管理會計理念，更加關注財政如何服務事業(yè)高質量發(fā)展。其次是財務管理系統(tǒng)建設的創(chuàng)新性，舊的財務管理系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足新的管理需要，業(yè)財融合通過創(chuàng)新智能化技術實現(xiàn)新突破，通過大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術引領財務管理電算化向智能化方向轉變。

2.協(xié)調性

一方面，業(yè)財融合的實施離不開制度的協(xié)調，應該具有前瞻性、戰(zhàn)略性地對業(yè)財融合進行規(guī)范，建立適宜的人才流動機制、信息安全管控機制、評價激勵機制等，并不斷完善。例如,在技術建設之前應該配有對信息安全等方面的制度要求，以防范系統(tǒng)性風險。另一方面，業(yè)財融合不僅僅是數(shù)據(jù)信息的融合，也是部門之間的協(xié)調融合，通過有效的溝通，實現(xiàn)目標和行動上的協(xié)調統(tǒng)一。

3.共享性

財務信息和業(yè)務信息的內部共享，預算系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、納稅系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、內部控制系統(tǒng)等信息實現(xiàn)聯(lián)通共享。財務數(shù)據(jù)通過業(yè)務數(shù)據(jù)自動提取生成，提升會計信息的準確性；財務數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)控分析及時為業(yè)務決策提供支撐。除了信息內部共享，業(yè)務和財務信息應適當對上級部門共享，從而加強財會監(jiān)督。

四、行政事業(yè)單位業(yè)財融合的路徑分析

（一）促進業(yè)財組織融合

業(yè)財融合的關鍵點在于財務部門和業(yè)務部門要實現(xiàn)協(xié)同融合，打破部門間各執(zhí)一事的組織形式，單位應該樹立業(yè)財融合的理念，將業(yè)務部門和財務部門的職能和責任進行適度融合，在權責明確的基礎上構建部門間協(xié)同共進的工作方式。財務部門和業(yè)務部門目標一致才能實現(xiàn)協(xié)同管理，財務部門應該加強對社會效益、環(huán)境效益等業(yè)務目標的重視，業(yè)務部門應該加強對成本管控、投入產出比等經(jīng)濟效益的重視。過去，財務部門對業(yè)務部門的活動充當監(jiān)督的角色，對業(yè)務活動強調合規(guī)性審查，而忽視了業(yè)務部門的實際需求，因此財務部門應該加強服務和溝通，服務于業(yè)務目標和單位發(fā)展，根據(jù)業(yè)務部門的需求開展工作和提出建議，業(yè)務部門應該對財務部門反饋的信息及時進行決策調整，做到“業(yè)”和“財”相互滲透。

（二）完善業(yè)財制度融合

不斷擴充和豐富政府會計準則體系。2018 年12 月財政部印發(fā)了《管理會計應用指引第803 號——行政事業(yè)單位》（以下簡稱《應用指引》），但是還未在實踐中全面實施。《應用指引》雖然從應用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、績效管理等方面進行了概述，但是管理會計制度與政府會計準則制度的結合度不高。健全的制度規(guī)范可以規(guī)范人的行為、活動的開展，保障業(yè)財融合在單位的順利推進。下一步應該繼續(xù)完善政府會計準則體系，加強管理會計在行政事業(yè)單位的實踐指導，組織編制管理會計報告，為行政事業(yè)單位高質量發(fā)展提供制度保障。健全單位內部管理制度體系，如預決算制度、財務管理制度、資產管理制度、績效管理制度等，從制度設計上將業(yè)務活動嵌入財務的流程當中，確保在執(zhí)行過程中有據(jù)可依。

（三）創(chuàng)新業(yè)財數(shù)據(jù)融合

財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的融合對單位高質量發(fā)展有重要意義，目前財務正由電算化向著智能化的方向不斷改革發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術為財務管理信息化提供支撐。行政事業(yè)單位的管理信息系統(tǒng)過去多是獨立分散管理的，而現(xiàn)在預算一體化系統(tǒng)正在逐步擴展信息系統(tǒng)的功能，將資產管理、政府采購、國庫支付、績效管理等模塊信息逐漸滲透到財務管理信息系統(tǒng)，信息化建設推動行政事業(yè)單位業(yè)財融合的現(xiàn)代化。但是，僅僅實現(xiàn)信息系統(tǒng)的整合還不能完全實現(xiàn)業(yè)財融合，需要利用人工智能在系統(tǒng)中設置分析、監(jiān)控、決策等流程，將收集的數(shù)據(jù)變成有用的信息，更好向管理者實時傳遞決策依據(jù)，同時對數(shù)據(jù)的分析成果應進一步創(chuàng)新，如產出對單位高質量發(fā)展有用的業(yè)財一體的綜合性報告。業(yè)務信息嵌入集成系統(tǒng)的過程應不斷細化業(yè)務信息的顆粒度，從而提升業(yè)務數(shù)據(jù)和財務流程的契合度，更有利于精細化管理。此外，預算管理一體化系統(tǒng)用戶應該由現(xiàn)在的財務人員使用擴展到單位所有職工賦權協(xié)同參與，使業(yè)務人員參與到項目全生命周期管理中來，有利于提供更加精準的一手數(shù)據(jù)。

（四）加強業(yè)財人才融合

行政事業(yè)單位高質量發(fā)展離不開復合型人才，業(yè)財融合的推進對人才的素質也提出更多需求。財務人員除了要具備會計專業(yè)知識，還需要熟悉國家政策法規(guī)、計算機信息科學、統(tǒng)計學、單位業(yè)務戰(zhàn)略等方面的知識。除了知識的擴充，財務人員還需轉換理念，從原來的財務管理理念向數(shù)據(jù)挖掘、價值創(chuàng)造、風險管控等方面擴展。財務人員應參與到項目的全過程管理中，開闊視野，促進財務人員理解業(yè)務，創(chuàng)新工作方式，更好地為單位主責主業(yè)服務。單位應加強對財務人員的管理會計知識培訓，組織業(yè)務人員學習和執(zhí)行財經(jīng)制度。此外，業(yè)務人員應加強輪崗，行政事業(yè)單位業(yè)務部門新入職職工可以在財務部門輪崗實習，提高業(yè)務部門職工對財經(jīng)政策的熟悉程度，提高業(yè)務人員的參與積極性，加快業(yè)務和財務的融合。

五、結語

綜上所述，業(yè)財融合對行政事業(yè)單位高質量發(fā)展具有重要的意義，有利于全面實施預算績效管理、加強業(yè)務層面內部控制、提升行政事業(yè)單位內部治理水平、行政事業(yè)單位成本管理。對照新發(fā)展理念的要求，對行政事業(yè)單位業(yè)財融合的創(chuàng)新、協(xié)調、共享等方面特點進行總結分析，和企業(yè)業(yè)財融合追求效益目標的不同之處是，行政事業(yè)單位業(yè)財融合還應兼顧公平和公益性。高質量發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位業(yè)財融合應通過加強部門協(xié)同的組織融合、政策制度保障的制度融合、智能化信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)融合、復合型人才融合等層面的建設，實現(xiàn)“提質增效”的發(fā)展目標。