基于公司治理視角的企業內部控制環境建設

姜 雪

(阜新市阜勤(集團)有限公司，遼寧 阜新 123000)

內部管理問題關系到企業發展前景，是企業發展與成長的根本與重點。管理體系不完善，也無法給企業的內部管控體系發揮保駕護航的功能，因此內部管理相對而言屬于紙上談兵，失去了實際的意義和作用。隨著企業內部控制范疇的外延和企業管理中內部控制功能的強化，將企業管理和內部控制環境這兩種本處于不同范疇的問題聯系的日益密切，企業內部控制環境是國有企業內部管理的內核，所有企業的內在管理活動均產生于相應的內部管理環境中。

1 公司治理與企業內部控制之間的聯系

1.1 兩者具有相同的理論基礎

就產生的源頭而言，國有企業內部管理和企業治理都是通過委托代理而形成的，并有著一定的理論基礎。在企業的壯大流程中，內部控制成為企業發展的重要難題，企業存在非理性投資決策的問題是在實際發展過程中無法有效在市場環境中占有有利地位[1]。為解決此類問題，我國企業在實際發展的過程中逐漸建立了公司治理規范。公司治理規范通過形成制約、鼓勵與監督，努力解決企業在實際發展過程中自身經營環境不完善、經營制度不健全的問題。首先，企業組織內部必然面臨著代理問題；其次，由于面臨著大量交易成本，因此企業發展在實際合作過程中的問題無法通過一個完整契約關系來處理。也就是說，在出現企業內部運轉不善以及合作方之間協調性較弱的情形下，企業管理問題也就產生了。COSO研究報告《內部控制——整體框架》的運用能夠為國有企業提供發展過程中企業內部管理和控制的框架，為企業經營績效、財務報表的真實性以及企業有關規章制度的有效執行等總體目標的實現而進行合理保證的工作流程，并將企業內部控制總體架構為包括管理環境、風險評價、管理活動、內部信息和交流、監督機制五大主要組成部分。之后，COSO公司推出的《公司風險管理——總體架構》，將企業內部管理的技術要求提高到了戰略目標的高度，完成企業內部管理的一個質的大跨越[2]。從根源上講，內部管理是產生在公司的一個管理機構和系統，是國有企業為緩解自身發展期間阻礙策略實施問題的管理設計。從整體發展角度而言，企業內部管理也可以被認為對國有企業內部管理不完善進行彌補的一種全面化的管理方式，是管理體系的內部擴展。

1.2 兩者都追求企業價值的最大化

企業管理的總體目標是確保企業運作在合理的軌道上，避免自身權益被侵犯。企業內部管理的基本目標是確保企業總體目標的完成[3]。在利益相關者聯合管理企業的經營邏輯下，企業管理的核心目的是控制內部人控制，從而達到公司價值最大化。所謂內部管理就是企業通過追求整體運營績效，來實現國有企業價值最大化。而為了維護企業內部各利益相關者的共同利益，內部管理也是缺一不可的重要手段。

1.3 兩者皆遵循相互牽扯、相互制衡的原則

完善公司治理的過程中最大目標就是在其實際發展過程中根據需要進行企業各個部門之間的相互聯系和相互制衡，因此在實際管理過程中，企業的管理在一定程度上進行內部控制管理具有至關重要的作用[4]。在國有企業中內部控制主要為內部牽制，后者為前者工作開展過程中的基本原則和基本內容。

2 公司治理與內部控制的現狀及成因分析

2.1 公司治理與內部控制現狀

目前的我國國有企業在內部控制制度建設上還是有很多缺陷的，而影響企業內部控制狀況的成因也是很多的，但制度環境不健全為首要因素。制度環境是企業內部管理的重要基石，若制度環境不佳，則會造成國有企業內部的管理體系形同虛設，而無法得以真正實施。

2.2 形成我國公司治理現狀的原因分析

首先，由于受到中國傳統計劃經濟的長期影響，企業管理人員并沒有現代企業管理的基本觀念。因為管理人員意識不足等問題，造成部分企業管理人員對企業內部控制的建立的重視程度不高，甚至內部管控體系即使已經形成但在實際經營管理的工作中卻沒有落實，更有甚者將自身權限完全凌駕于企業內部控制之上。與此同時，各部門管理人員在實際工作過程中，對于自身的監管功能往往被忽視，很難進行監管行為，無法完全承擔自身的監管職責與義務[5]。公司文化也是一個軟控制，優秀的公司文化促進了企業管理的健全，并保證了內部管理的有效執行。但是由于部分公司不注重企業文化建設，或者引進的公司文化有偏差，也沒有發揮很好的正面激勵效果。

其次，國有企業內部管理環境并不健全，監督機制不充分。通過目前的幾個例子分析，能夠看出目前中國國有企業的內部管理環境普遍不理想，其中較為嚴峻的是國有企業內部管理環境的不完善嚴重影響了內部管控制度的有效執行，從而影響了內在管理功能的實現。

再次，企業內部控制信息披露的不全面、不完整，內部控制信息披露是指國有企業從保護利益相關者的權益角度考慮、滿足社會公眾可以方便地從外部對公司實施監管的要求，以及投資者在充分了解公司的經營狀況后正確做出決定的要求等，并根據有關法律法規規定的要求，對評價企業內部控制狀況的合理性、有效性和完整性做出了評估，并通過一定的方式披露出來的行為[6]。根據現階段狀況可知，目前在中國的國有企業普遍出現的內部管理信息公開不全面的問題，究其原因有以下兩方面：一方面，一些企業在進行內部控制信息披露時，往往會顧忌自身利益，故意隱瞞一些對自己企業不利的內部控制信息；另一方面，目前許多企業管理層包括員工對內部控制理解不透徹，往往會將內部控制理解成內部管理。

最后，缺乏健全的激勵約束機制現代企業制度中。實際生活中，經營者為了追求個人私利，而做出危害公司健康發展的行為屢見不鮮。現實情況反映出，目前我國公司對于企業經營者既缺乏充分的激勵措施對其進行長效的激勵，也沒有有效的約束機制對其一些違規行為進行約束。

3 基于公司治理視角下的企業內部控制環境建設策略

3.1 從公司治理的高度制定內部控制規范

當前，由于國有企業在實際運作的過程中還不能建立健全內部控制體系，在此過程中，理論研究上企業內部控制體系更偏向于財務與審核，致使在確立企業內部控制的總體目標時，僅僅局限于保障公司財務管理與會計核算能力的正常發展，維護公司資本的穩定性。因此國有企業為保障自身內部管理環境得以肅清，必須對企業內部管理的工作有合理的目標與定位。內部管理屬于公司整體運營管理的重要組成部分，必須為公司的整體目標即企業收益最大化服務，同時必須把公司的整體目標視為企業的終極目的。

國有企業在自身運轉期間應優化公司內部結構與框架，改變目前存在結構不完善現象，防止管理人員在主觀意識的作用下無法有效發揮職位職責，從而無法有效提升整體內部控制環境的監督效果。與此同時，為了更好地促使國有企業管理人員合理地行使其管理權，應當建立健全更公平、更透明、更獨立的企業內部制度管理機制。要建立翔實細致的管理人員考評準則，以確定管理層人員工作時自身的責任與義務，同時形成相配套的信息質量監測制度，以維護和增強管理人員在行使其管理權時的高效性與正確性。此外，應該完善內部控制制度，加強對企業工作內部機制實際運行的管理。

3.2 改進內部控制信息披露體系

會計信息公開一般包括強制公開與自愿性的公開，在政府相關政策出臺后，企業在實際運行的過程中需要開展內部管理控制信息披露的同時，還必須增強對自身信息公開的管理意識，并且在實際發展過程中還必須建立完善內部管理意識和信息公開的文化，使企業中每位人員都具有內部管理的重要意識。但當前，部分國有企業內部信息公開工作的開展多是由政府強制，自身信息公開存在一定的被動性，此問題出現的根本性的原因為企業自身的管理意識較為欠缺。國有企業為了增強自身信息的披露意識，首先，可以將在企業中加強推廣企業內部管理信息作為手段，以此提高國有企業每一位人員的內部管理意識，從而幫助企業員工深刻意識到企業內部管理信息公開的重要意義。其次，要通過宣傳、推廣等方法幫助工作人員真正地區分管理意識和國有企業管理文化，促使員工們可以更加清楚地了解整個企業內部控制信息系統開放的內容。最后，我國立法規定必須強化對政府內在控制信息公布的監督檢查，以規范企業信息公布活動。因此國有企業有關主管部門就應當充分發揮自身監察職能，強化工作崗位對業內相關公布活動的監控，而有關監察機構必須強化對政府內在相關公布活動的監察，用法律途徑完善業內相關披露體系，以我國規定的方式完善企業內部相關披露體系。

3.3 完善外部治理機制，積極推進內部控制外部化進程

一是，通過完善內部控制制度強化對資金人的財務監督控制功能，以提高企業管理工作的獨立性，從而切實地使企業內部審計制度發揮重要作用。在國有企業管理中若能形成這種相互交叉監督管理的制度，則無疑地為中小企業內部管理工作上也添加了一種更有效的保護。

二是，建立有效的責權利分配機制，對經營者行為進行激勵約束。我國目前大部分公司采用的激勵機制主要是貨幣性薪酬，此種方式只能從短期的角度起到激勵作用。現在，國有企業應該轉變思路，制定長效的激勵機制，更好地實現對經營者的激勵作用。比較常見的長效激勵方式是目標激勵、信任激勵和競爭激勵。目標激勵在實際運用過程中具有引發、導向、激勵等作用，企業在運用過程中，需要將實際發展的總目標進行分解規劃，使其形成若干個目標調動員工的積極性，目標在設計的過程中應具有合理性和可行性，其難度應根據部門人員自身的工作能力而定，不僅要有具體目標，還應有定量的要求。與此同時，目標激勵方式運用過程中，進行目標制定還應運用近期目標和遠期目標，以此使得在階段性目標的組合下完成總體目標，從而感到工作目標的可行性和合理性，使得內部員工在實際工作的過程中能夠在目標的完成下形成成就感，從而帶動員工自身工作的積極性。

信任激勵是最廉價的激勵方式之一，但是在一定程度上卻能發揮極大的作用。人與人之間的信任能夠喚起人們之間寶貴且有價值的情感，在情感的激勵下，人們有著一定的工作積極性，從而會產生不同的創造欲望。管理者在實際工作開展過程中可以運用自身的信任、鼓勵、尊重、支持等情感對員工進行信任激勵，致使員工在工作過程中具有極高的工作自信，使得其在具體工作中能夠發揮自身的積極性和創造性，以此提升其工作水平。

此外，國有企業還應建立健全一定的市場自律體系，并建立相關的準則和標準去約束所有經營者的行為，從而對經營者進行監督。一旦發生內部人員損害利益的行為，要依據相應的規范制度進行懲罰。與此同時，還可以構建國有企業內部激勵約束機制。在中國，由于現代企業內部管理制度的出現，國有企業在實際運營過程中，企業內部管理權實際由管理層人員所掌握，但目前在中國還未構建一種約束、監督與鼓勵企業經理人活動的外部激勵機制。

在這種情形下，要構建完備的內部管理機制并使其切實起到相應的管理工作效應，就需要進一步提高企業經營者的整體素質。因此，需要進行如下兩項管理工作：一是構建一個相對完善的企業管理者人員社會市場，構建一種約束和鼓勵企業管理人員工作的內外部激勵機制；二是注重協調所有者和經營戶之間的內部矛盾，構建一個“約束+激勵”的內部管理工作方法，去指導企業經營者活動。同時，在立法及規章制度等領域方面規定企業必須做好內部管理工作，并提出對利益受侵害時的懲罰性措施。

國有企業在實際發展的過程中，可以運用外部控制促進企業內部控制，以此提升內部控制效果。具體而言就是運用外部化控制手段，如激勵手段，進行內部控制和管理，而在此過程中無論國有企業運用何種方式推進社會內部控制化發展，都需要實施人員將外部控制方式與內部控制進行緊密結合，以此方能使內部控制與外部化管理同步進行，從而凈化企業內部管理環境，達到企業健康發展的目標。

3.4 加強國有企業管理者的業務能力和職業素養

國有企業在實際運轉過程中，內部制度與制定管理監督，管理者業務能力和職業道德素養之間有著密不可分的聯系，因此為提升國有企業實際發展能效，應當在公司治理角度強化國有企業管理者業務能力與職業素養。基于此企業在實際運行過程中，管理者應注重自身業務能力和職業素養，促使企業內部控制，有效性得以提升，從而促進企業健康良性發展。此時企業管理者應以身作則，率先垂范，帶頭執行企業內部管理制度，并建立完善的內部監督管理體系，根據實際需要建立定時不定時人員培訓制度，并在實際發展過程中借鑒私營企業的優秀管理手段，面對激烈的市場競爭，建立健全培訓制度，使職工能夠正確認識內部環境，使領導能夠具有內部控制理念和風險控制意識，以此提升企業全員的內部控制能力和風險管理能力，國有企業全面發展提供良好的內部管理基礎。與此同時，企業在實際發展過程中管理人員還應注重企業文化建設以及員工個人發展，因此管理人員在實際管理過程中，還應對員工個人發展與公司長遠發展給予充分考量，使兩者相結合站在以人為本的角度培養員工個人能力和道德水平，以此提升國有企業團隊協作精神。與此同時，國有企業管理者還應注重企業文化的長期性，使自身思想與公司戰略規劃相一致，提升團隊管理意識，以此促進企業內部控制與理想目標相一致。

3.5 制定科學的企業內部權責分配與組織結構

建設科學的企業內部權責分配制度和完善的組織結構，有利于內部控制的及時性和有效性，從而提升權責分配體系界定的明確性，使得管理成效更加顯著。因此，相關人員應首先進行企業組織各部門之間權力責任的明確，使其落到個人，并且進行合理授權以此形成系統性的責任體系，以此確保各部門、各員工之間溝通的流暢性。企業在進行內部環境控制的過程中，還應借鑒公司治理的方式，進行關鍵時間節點以及風險控制點的制定，以此提升企業內部相互制約、相互協調的有效性，為企業全面發展提供完善的內部控制力度。此外，在我國國有企業發展過程中完善內部控制環境，對于企業管理行為規范有著至關重要的作用。因此企業在實際運作過程中，應站在公司治理的角度，對內部控制環境進行全面優化，以此為企業長久發展提供基礎。企業內部控制環境主要是指內部控制的規則和制度的規范性運行，因此為保證內部控制環境的完善程度，提升企業內部其他控制要素實現能效在其運行過程中需要對國有企業內部控制環境特點以及存在的問題給予充分考量，并運用針對性意見進行內部環境建設，以此達到內部控制目標。

3.6 以公司治理的視角改善國有企業內部治理結構

現階段我國部分國有企業在實際運轉過程中實施所有權和經營決策權分離的措施，但是實質上此措施會致使國有企業運行過程中掌握的經營權和企業控制權歸總為一人，此種現象不利于國有企業全面發展，因此在實際運作過程中可以實行權力分化制度，以此完善企業組織治理結構，此種公司治理方式對于國有企業而言有著重要作用，能夠有助于國有企業，進行公開優秀管理人員的挑選，使得國有企業實際經營成效不斷提升，提升內部監督機制和管理機制的有效性，從而完善國有企業內部治理結構，強化實際約束成效和監督成效。與此同時，國有企業為有效改善內部治理結構，還應以公司治理視角強化財務內審監控手段。此時國有企業應在管理體制上采用多種形式管理手段，以此提升財務管理的實效性。例如，運用垂直模式，使下屬成員單位能夠進行集中管控，從而強化財務內審監控，促使下屬企業資金在預算賬戶內進行結算，從而嚴格規范管理銀行賬戶，其中管理下屬，財務收支，以此實現長久經營，強化企業內部管控體系的建設成效。

4 結論

總而言之，內部控制環境的完善具有至關重要的作用，在實際完善的過程中需要大量的時間和精力進行全面管理，由于此工作具有系統性，在實際工作開展的過程中，相關人員應時刻關注內部控制環境的變化，并將其進行調整和完善，從而優化內部控制環境。而企業內部管理問題的根本是公司部門結構的不健全，缺乏內部規章制度又影響了公司的內部治理發展。為更有效地推動中國資本市場的健康有序發展，需要把公司管理與完善公司的內部管理緊密結合在一起，深入研究問題，以可持續發展的原則，繼續加強公司的經營風險預防管理能力，進而提高公司市場發展綜合競爭能力。