內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理中的重要性探究

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（北京城建七建設工程有限公司，北京 100029）

隨著現代企業不斷發展和國家對基礎建設的大力支持，我國建筑施工企業規模不斷擴大。在此背景下，建設項目合同履行管理的重要性也越來越突出。建筑施工企業應將其作為重要的工作內容充分重視，對于建設項目而言，由于其項目開展的特殊性及復雜性，合同履行需要嚴格控制。如何嚴格控制合同風險對建筑施工企業發展尤為重要，且隨著建筑行業競爭越來越激烈，企業間也會產生越來越多的利益沖突和矛盾，因此為了避免自身利益受到損失，建筑施工企業應該加強履行合同方面的風險防控工作。這也為我國建筑施工企業發展創造更多的可能性，使我國建筑施工企業能夠更好地實現可持續發展。

合同管理是建筑施工的內部控制內容之一，是其在經濟活動中對內部控制的重要組成部分，也是企業風險管理的關鍵環節。合同管理涵蓋合同編制、審核、批準、執行等諸多環節，是一個嚴格有效的風險控制系統。隨著近年來我國經濟的快速發展，工程項目管理也暴露出很多問題，這些問題既有外部環境因素和施工行業自身存在的問題，也有施工行業自身所存在的風險。本文主要介紹內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理中的重要性，以期引起從業者對合同管理的關注，為行業健康發展貢獻綿薄之力。

一、內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理中的重要性

隨著我國經濟的發展，建設工程項目在各領域都發揮著越來越重要的作用。在建筑行業，合同管理是最為重要的環節之一。在實際的項目建設中，建設單位與承包人在合同履行過程中一旦發生爭議和矛盾，承包人往往會采取各種方式來維護自身權益，尤其是在工程項目實施過程中，爭議的出現往往會大大影響項目進度，對合同雙方都會造成不利影響。對于工程項目而言，合同管理通常分為內部控制和項目管理，內部控制主要是通過實現人員和設備資源有效配置，并定期進行風險分析與評估以實現相應的管理目標[1]。

國家對建設工程行業的要求越來越高，施工工程項目也越來越多，因此規范施工工程項目中的合同簽訂與履行以及相關內部控制和風險防范都顯得十分必要。合同管理是建筑企業重要的風險控制手段之一，在建筑企業運營中發揮著重要作用[2]。對于施工企業而言，為了防止在施工過程中出現違約、毀約的情況，必須制定嚴格的施工方案和管理制度，同時在實踐活動中對施工現場進行有效的監督管控。此外，在對施工企業進行審查的過程中，要認真檢查其是否對合同條款內容進行了完整的確認，對與合同相關的各類風險是否進行了風險防范措施制定，以及是否按規定建立相關制度記錄等。對于存在可能出現的違約或者毀約現象應及時向建設單位反饋，必要時要求建設單位暫停招投標工作并要求其限期整改，通過有效處理才能真正保障雙方權利。

二、內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理內容

（一）工程招投標審計工作

建設工程招投標工作是施工企業參與建設的重要環節，該階段的審計內容不僅包括工程招投標文件審查，還包括有關招投標程序和過程中的審計工作。

對于工程招投標審計工作可從以下幾個方面進行：一是對招投標程序審批流程和審批環節進行嚴格審查，對工程招投標是否按照有關規定執行進行確認，審核是否存在違紀問題以及招投標工作程序是否合規。二是按照國家相關法律法規要求，對招標文件內容進行審查，同時要充分考慮中標方在實施過程中可能產生的各種風險因素等。為確保能夠準確執行投標文件，要充分了解相關的法律法規以及招標文件相關規定，對其條款和程序進行審查，對招標文件內容進行認真細致地研究后應形成完整的投標文件。三是關注招投標程序是否存在違法違規行為，招標流程是否規范有效。四是招標文件是否對評標過程有效，確保中標候選人履行招投標合同。五是整理投標報價與開標記錄、中標通知書以及施工單位履約報告等相關文件。

（二）工程合同管理審計工作

工程合同管理審計工作主要包括項目建議書編制、合同草案與審批、工程竣工決算等環節。施工企業應通過健全組織機構、建立完善制度及實施細則等方式來提高合同管理水平。選擇符合標準的建設用地規劃許可證，對施工單位進行立項審查與開工前審批，在工程項目開工前簽訂合同，對項目執行過程中可能出現的問題及時提出預防措施，嚴格按照國家相關規定開展工作，嚴格控制工程造價費用審批以及其他重要材料采購項目等。施工企業在簽訂合同時，要嚴格履行招投標程序，避免發生違法行為，要按照項目實施進度進行工期預算審查等情況。施工企業要加強對工程招投標等活動的管理，嚴格按照法律法規要求履行相關程序和規章制度的貫徹執行。

（三）工程結算審計工作

工程結算審計是內部審計工作的重要組成部分。它可以對工程造價的發生、運行和管理提供一個客觀的計量依據，保證工程投資成本被真實準確及時地計量，保證施工企業的正常運營[3]。根據審計報告確定施工合同的履行情況是實現結算審計的基礎，建筑工程結算審計的目的是解工程竣工所發生的實際成本與已批準支出的數額之間是否存在差距和超出部分應當如何處理，發現并解決問題，保證整個建設項目順利實施。

三、內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理中存在的問題

（一）對合同管理不夠全面

合同管理作為項目管理的重要組成部分，在建筑企業項目管理中起著重要的作用。但是，一些企業在項目簽訂合同時只重視施工方的履約情況，對于實際施工過程中的合同管理不夠全面。一是企業管理層對合同管理重視程度不夠，導致在施工項目執行過程中部分員工對合同管理認識不足；二是在實際施工過程中很多合同款項沒有得到及時執行，甚至是簽訂后不按合同約定執行；三是許多合同在簽訂時沒有做好審查工作，導致項目未按時間節點履約。

首先，企業管理層對合同管理重視程度不夠，導致合同簽訂質量不高。建筑企業在簽訂合同時，雖然從法律層面保證了建設單位與施工單位雙方的利益，但是隨著越來越多高質量、高效率的基礎設施建設項目的投入運行，施工企業與施工單位雙方的利益關系逐漸發生變化，施工企業在進行施工作業時由于對企業的工程項目缺少全面考量，而導致工程施工任務延遲完成或者不及時支付款項等問題逐漸顯現，并且一些企業在實際施工過程中根本沒有意識到自身應該承擔更多責任，導致建設單位與施工單位雙方利益失衡現象出現，最終影響到企業整體的發展和形象建設。

其次，約定不夠明確，導致在實際施工過程中很多合同款項沒有得到及時執行。合同是企業依法與第三人訂立的具有約束力的文件。施工企業在進行項目施工時，常常會遇到施工方不按要求將約定施工條件下的質量標準、工期等內容寫入合同條款，或者與施工方對施工工期、質量要求等內容難以達成一致意見而影響項目進度和資金支付，所以在施工前要認真對施工方案進行論證。

如果確定了施工方案一定要保證質量要求和工期時間，并在做好預算后按照施工方案進行施工。如果施工方提出自己要求減少工期或增加費用等理由，要按合同執行予以拒絕，如果在工程施工過程中出現不可抗力情況，要按照合同規定履行相關義務或延期、終止等條款，避免損失進一步擴大。建筑企業在建設項目過程中，會要求建設單位將已經編制完成的預算、施工圖、設計等文件上傳到項目部，由施工單位進行編制審核后上報。

由于有的公司經營效益好、能夠及時完成任務，會在未簽訂合同前就開始進行建設。但是實際施工中會存在以下問題：施工單位不能保證建設方案中確定或設計意圖中包含有采購、工程量計算、結算和付款等內容，使得項目結算后工程實際施工和設計意圖不一致，部分施工單位由于對建設工程質量缺乏重視，為了節省時間、降低成本以規避風險而未編制相關施工工藝與辦法，造成建設工程質量不合格。

最后，未按時間節點履約導致成本增加。在建筑企業的項目中，合同往往會對施工合同的履行時間、違約責任等進行明確約定，以便后續的施工能根據施工企業要求在規定時限內進行，以保證工程質量。但隨著市場競爭的加劇和行業競爭格局的變化，部分企業在施工單位中處于劣勢，為了追求更高收益，部分施工單位會以不簽訂承包商就放棄合同、拖延施工時間為由終止或變更雙方之間的承包商關系，該方式極易造成工期延誤影響成本費用投入從而影響企業利潤，甚至會產生巨額索賠費用。

（二）合同內容與實際工程項目存在差異

根據建設單位與業主雙方簽訂合同時的規定，雙方在施工過程中應本著誠實信用的原則，根據項目建設的特點，在合同的簽訂上形成統一的約定，也應簽訂書面的補充協議，以明確雙方的權利和義務，避免出現責任糾紛。但由于信息不對稱和管理不到位，合同雙方容易出現在項目工期管理上相互扯皮、拖著不簽訂合同等現象，最終給企業造成損失。

根據企業與施工方簽訂的合同規定，施工方首先需對建設項目整體規劃布局、建設用地、開發環境、資源配置、開發進度、使用期限等信息進行收集；其次需對設計、圖紙、勘測報告、工程變更等資料進行收集保管。同時還需對建設工程相關資料進行收集，將收集到的資料進行分類整理存檔。隨著施工技術和業務能力不斷提升，企業通常會遇到不同專業工程建設單位多頭發包或聯合施工的情況，這種情況下往往會出現工程建設單位未就合同內容進行充分協商和溝通。但由于企業在項目籌備過程中缺乏必要的專業知識和業務能力，導致在與建設單位溝通中存在矛盾，最終導致項目成果與實際工程內容存在差異而出現問題。

（三）未簽訂合同先行施工

對于設計和施工單位提出的技術要求，項目部應當按照“先編制設計圖紙，后進行試驗、審查、招標等程序，最終才能施工”的要求積極與設計單位對接，并取得書面工程技術交底。但由于業主方因工程地質等原因無法將工程質量合格移交給施工方，項目部沒有在規定的時間內對勘察報告及招標文件進行審核和招標，使得原設計存在很大的缺陷和風險，且無法通過合同約定的竣工驗收標準進行完善處理。同時項目前期實施進度較慢，也使得一些關鍵技術無法通過施工單位及時協調解決[4]。

項目從開工到完成竣工驗收需要一定時間。這期間，業主與施工單位需充分溝通，協商開工時間和竣工驗收時間，對此階段的管理應當由企業的項目經理作為組長負責。對尚未開工的工程，企業可邀請具有豐富經驗的承包單位作為組長，指導施工單位全面推進和完成工程建設，使施工單位的現場施工管理水平和現場作業人員技術水平達到設計要求。在項目管理過程中需要嚴格把控工期和質量等相關風險，加強關鍵節點的管理，合理安排施工作業時間和施工進度等，為企業創造良好的經濟和社會效益。

四、內部審計視角下合同管理在施工工程項目管理問題的策略

（一）重視合同文本的擬定和分析

在建設工程項目中，合同管理是決策、管理、監督的重要環節，是對工程建設和施工過程中出現的各類問題進行有效的管理與控制。為了更好地規范施工企業的行為，使其達到合同管理的目標，項目經理在簽署正式合同前，要認真審查、修改、完善各項條款，并做好充分的溝通和準備。對涉及雙方的權利、義務、違約責任等方面進行綜合考慮，使合同管理的職能得到充分的發揮，合同的簽訂、履行、承擔相應的責任，要以達成合同目的為前提。

在實際的工程建設中，合同管理是一個非常重要的組成部分，因此，在簽訂合同之前，項目經理要對所有的合同內容進行全面的分析和評價，特別是在工期等方面，要做到對對方的權利、義務、違約責任等問題進行全面的了解，這樣才能更好地完成項目。簽約后，項目經理要做好現場勘察和實地核實等相關工作，需嚴格按照合同中確定好的具體項目進行落實，確保工程質量、工期、設備故障等內容，明確項目實施主體、雙方權利義務、違約責任等各項工作內容，確保合同簽訂落到實處并能夠達到預期效果。

（二）健全合同管理制度

工程項目合同管理制度建設應堅持原則、明確要求、落實責任，嚴格按照相關法律法規制定規章制度，結合實際情況建立健全相關的程序和配套制度。如工程項目管理目標，明確規定了各階段的工作目標以及職責，從而使合同管理工作有章可循，管理程序規范。根據公司現狀建立相關管理制度可以解決項目管理過程中各種問題，防止出現問題后難以追究責任的情況發生。

健全合理合法的規章文件對施工行業、企業規范運營及其法律責任等方面作出明確規定，包括施工建設單位應制定并嚴格執行各項規章制度，保證合同內容合法、有效、符合實際，確保合同簽訂后雙方共同履行，保證及時追究合同責任。同時應建立合同檔案，并將檔案及時存檔備查，有效跟蹤和控制合同履行過程中遇到的問題，及時進行整改或反饋給合同管理部門整改處理。

因此，可以通過建立健全合同管理制度，規范相關責任主體之間的工作協調運作程度、保證質量效率等方面問題，明確要求合同雙方必須按照約定承擔各自應盡的責任，約定雙方的權利義務，履行合同義務等相關事宜。不得違反法律、法規或者合同約定，堅決杜絕損害國家利益或社會公共利益的行為。實行信用建設制度，根據施工現場項目實際情況制定相應規范和原則、獎懲措施、糾紛處理辦法以及違約責任追究等內容，充分發揮制度約束作用，切實維護施工單位利益與社會公眾利益，從而達到節約施工成本又能充分保證工程質量、提高施工質量等目的。

（三）加強合同的動態管理

項目負責人應加大對合同執行情況的監控力度。對于已經簽訂合同和處于履行階段的合同，要及時對履約情況進行反饋、檢查并進行改進和完善。合同管理部門應根據合同及時對合同內容進行審查、修訂[5]。若合同內容發生重大變化時，也應及時告知項目負責人并要求其補充完善或者重新簽訂。合同管理部門對相關情況及時進行調查核實，必要時可以向其他部門咨詢了解情況。此外，應對工期、質量、安全、造價、環保等項目內容進行全面管理，施工單位要制定完善工程項目合同的約定條款，制定出詳細嚴密可靠而又有可操作性的施工方案，同時對施工方案進行完善和評估，保證方案具有可操作性并能有效執行。

要根據合同建立有效的規范及制度，保證工程實施不會受到其他因素影響，同時加大動態管理力度，及時發現和消除工程項目實施過程中存在的問題，及時采取相應措施預防和避免損失。從內部審計角度做到有效監督，管理人員及時發現問題、處理問題，做好責任自負與總結工作，為有效進行后續管理提供可靠依據。

五、結束語

合同管理是一項綜合性很強的工程，在合同管理過程中，應當明確企業的管理目標和職能部門，完善各項規章制度，同時加強對工程項目的管控，將其作為企業運營的重中之重，加強過程控制。以內部審計監督為重點，確保在建設項目的各項活動過程中能夠嚴格按照合同要求實施。在施工項目管理中，應充分認識合同管理對施工工程項目管理的重要性。部分企業在施工項目中可能存在著對合同簽訂工作不夠重視、合同約定不夠明確、未簽訂投標書先行施工等情況。因此，建議企業應當加強合同管理工作，以提高企業的資金周轉效率、降低施工項目建設成本、保證建筑企業財產不受損失。

在施工項目管理中，合同管理是整個施工項目管理的核心。為更好地管理施工工程項目，加強施工工程項目管理的作用，一是要加大合同管理力度。強化合同管理意識，對合同制定的條款和合同條款要有充分考慮，在簽訂合同時，要把好關，同時要嚴格履行合同，否則將給項目帶來不必要的損失和風險。同時，合同關系到雙方當事人及相關人員的合法權益。項目經理在簽訂合同前必須要了解合同內容，明確雙方權利、義務及違約責任等內容，簽訂合同之前應該認真思考潛在風險。二是建立完整合理的合同管理制度。合同管理制度是工程項目合同管理過程中不可缺少的部分。工程建設項目中如果沒有完備有效的制度做支撐，很難達到預期效果。