中小企業內部控制問題研究

劉新 常爍婷

摘? ?要：近年來，我國中小企業發展迅速，企業數量不斷增加，已經成為了我國國民經濟的重要組成部分，對于解決就業問題、繳納稅款、促進經濟發展均發揮了不小的作用。但是，面對日益嚴峻的經濟形勢，中小企業難以應對，以至于大多數企業的壽命都不長。其中一部分原因就在于它們在內控管理中存在諸多問題。因此，深度剖析中小企業內部控制存在的種種問題，并根據中小企業自身特點提出相應的建議對策，以期有助于中小企業的可持續發展。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題；對策

中圖分類號：F279.23? ? ? ?文獻標志碼：A? 文章編號：1673-291X（2023）16-0114-03

一、中小企業內部控制的意義

（一）增強會計信息的真實性和完整性

會計信息質量是中小企業財務管理活動的基礎，決定了其對于自身經濟活動的控制是否有效。中小企業的內部控制對企業財務員工的工作職責有著明確的規定，從制度上杜絕了員工工作上的操作不規范、徇私舞弊，從而避免中小企業的信息虛假錯亂現象，確保會計資料在標準合理的流程體系下加工處理成真實可靠的會計信息。大大增強中小企業的會計信息質量，真實完整的會計信息也極大程度上提高企業會計賬目的可靠性和會計報表的決策性。

（二）確保企業資產的安全性

中小企業的資產總量雖然不大，但是各類資產比較細小繁雜，管理起來也不夠規范，漏洞百出。隨著中小企業內控的推進，對其的各類資產的管理都提出了相應的要求規定。在資金方面，全面的內控制度能夠做到庫存現金的賬實相符，銀行存款也能夠與銀行方面保持一致，對于各類應收賬款及時計提壞賬損失。在存貨方面，內控制度要求員工按時對存貨進行實地盤點，防止出現存貨盤盈盤虧現象。統一成本核算方法，根據實際情況計提跌價損失，準確核算成本。在固定資產方面，員工須按月計提折舊，據實核算固定資產的維護維修支出。如此規范的制度控制就防止了員工暗中操作從中謀取私利，侵占企業資產，保證了資產的安全性。

（三）提高企業的競爭力

中小企業規模小、實力不足，抵抗風險的能力較差。而且我國目前的中小企業數量很多，相互之間的競爭自然很激烈。加上現在大環境的影響，企業要想存活下來就更加困難。完善的內控制度，創造了一個良好的內部管理環境，優化企業的資源配置、完善企業的組織結構，提高了內部管理水平，提高了企業的管理效率。這樣一來，相比于內控不足的其他企業，就凸顯出了自身的優勢，也有利于吸引投資者注資加入。

二、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境較薄弱

中小企業內部控制不足，首要的原因是企業的內部控制環境太薄弱。第一，我國目前的中小企業大多是家族企業，管理人員大都是家族成員，往往把家和企業混為一談，處事決策武斷專權，隨意性大，主觀性強。由于管理人員之間的親屬關系，很難按照企業的規章制度來執行管理，導致企業從源頭上就沒有內部控制。要不就是企業的創立者就是管理者，而企業的所有者一般對內部控制的知識了解很少，認為內部控制只是單純地加大管理力度，覺得單憑自己的嚴格管理就可以實現。第二，很多中小企業只看中企業的營業利潤，把精力都投入到生產銷售經營方面，忽視企業的內部管理，沒有重視企業的資金使用、財務管理的問題，也缺乏時間的價值觀念等。管理者們一心只想增加利潤，卻沒有考慮通過內控制度來更好地管理手中的資產。第三，企業為了壓縮成本，往往會招聘業務素質較低的會計人員，有的企業還會安排自己的親屬擔任會計，還有企業直接讓非會計人員兼職會計。不專業的會計人員對內部控制的認識不足，難以將內控制度貫徹落實下去，導致整個企業的內控環境薄弱。

（二）人員配置不合理

一方面，管理人員崗位的設置太少、太隨意。有的企業根本沒有管理團隊，董事長和總經理是一個人，企業的大事小情都是他一個人說了算。而這樣的管理者大多沒有專業的管理知識，易于做出錯誤或者有偏差的決策；而且管理半徑過長，管理難度增加，很難實現有效管理。還有一些企業雖設有管理機構，但是層級太少，是簡單的垂直管理模式，只是簡單的董事長到總經理再到各部門負責人。這樣的話，還是會導致權力過于集中，給企業帶來經營風險，不利于企業的可持續發展。另一方面，員工崗位設置混亂，不規范。中小企業的資金有限，企業為了節約成本會盡量減少企業的崗位設置，精簡企業員工數量。這樣就會導致一人多崗，難以實現不相容崗位相互分離，致使職務分工不明確。比如，會計和出納是一個人，填制憑證的同時還代理記賬，既保存憑證也保管印章。而且企業為了節約資金，不愿意支付更高的薪酬，很難聘請到專業的人才，還會造成人員流動性大，給企業管理控制帶來很大的困難。

（三）內部監督制度缺失

中小企業的內部監督制度嚴重缺失，沒有形成成熟的內部監督體系，致使企業內控制度很難落實。首先，很多中小企業沒有董事會和監事會，使企業決策從法人治理結構上就脫離了監管。而且企業的各部門都歸總經理一人統一管理，包括財務部門、人事部門和監管部門，從而讓企業內部監督機制難以發揮作用，內控機制也近乎失去作用。其次，中小企業大多數管理者有重效益、輕管理的思想，不愿意投入人力資金來建設企業的內部監督體系。因此，很多企業沒有獨立的內部審計部門，內審工作大多由企業的會計負責，缺乏必要的獨立性，而且審計工作的專業性也達不到要求，內審工作只停留在形式上。各部門沒有獨立專業的監審崗位，導致一些重要敏感的崗位和關鍵控制的環節很容易出現貪污舞弊現象。最后，由于中小企業的家族性質，成員相互之間都是親屬關系，或者內審的重要對象是領導的親屬，這樣一來，要么是相關人員搞特權、不配合，要么就是內審人員顧慮太多、敷衍了事，導致內控監督工作很難按照規定正常進行，失去了獨立公正的原則。

（四）風險意識不足

中小企業規模小，經營業務單一，更注重利益，缺少長期發展眼光，自然就缺乏風險防范意識。但是，企業自經營開始就一直被風險包圍。在內部，有存貨風險：貨品的生產流程、庫存的積壓量都會給企業的經營帶來影響；有人力資源風險：員工的去留交接問題，新員工的培養問題都會對企業的經營效率產生影響；還有最重要的財務風險：企業的短期負債、長期負債、各種應收應付賬款、資產負債率等等，都存在不小的著風險。在外部，行業市場的環境瞬息萬變，技術產品淘汰更新，加上國家出臺的各種政策方針和大環境下的經濟形勢的影響，都可能給企業的發展帶來風險和壓力。而大多數中小企業還沒有建立完善的風險評估和防控體系，只是在風險發生時企業的管理者才會被動地應急處理，往往是手忙腳亂、亡羊補牢，補救的效果不佳。企業缺少風險管理制度，沒有事前的風險預估，事中完善的風險防范措施，缺少科學合理的風險評估標準，會使企業時刻處于危險之中卻不自知，很容易讓企業被各類風險吞噬。

三、解決措施及建議

（一）強化內部控制環境

首先，企業的所有人員都要強化內控意識。尤其是管理層，要摒棄家族式的專制獨裁的傳統落后的制度模式，減少企業中擔任虛職和能力不足的家族人員，聘請專業的經理人管理企業，建立現代化的企業制度，完善法人治理結構，賦予企業“社會人”的屬性。管理層需要接受培訓，學習內控制度的相關知識，從而意識到內控對企業的內部管理和可持續發展的重要意義。管理層樹立內控意識之后，要在企業下大力宣傳內控對于企業各項工作和每位員工的必要性，聘請專家為員工普及內控知識，讓他們從心里真正接受內控制度，以便于企業日后順利推行落實內控制度。其次，要建立完善的內控體系。管理層要深入調查了解企業生產經營的每個環節、各個業務流程，明確企業的優勢和問題所在，并和外部的專業人員一同制定詳盡有效的內控制度，聽取企業各個部門負責人的意見，確保生產經營中的關鍵環節和流程能夠被重點管控。此后要根據企業的發展狀況隨時改進完善內控體系，發現問題及時修正。最后，要提高會計人員的素質。會計人員是企業實行內控管理的主力軍，是決定企業內控落實效果和質量的關鍵一環。企業要舍得成本，招聘具有財經類專業的本科及以上學歷人員，或者具有會計工作經驗的專業人員。同時，要聘請專家為會計人員培訓，更新其財務知識，使其了解最新頒布的政策法規，從而強化其內控意識，更好服務于企業。

（二）改進企業的組織結構

首先，建立三會制度，即董事會、監事會和股東大會制度。由總經理負責企業管理，直接對董事會負責，董事會和監事會相互制約，實現權力的制衡，優化企業的治理結構，將內部控制融入其中。如果企業的規模不足以建立三會，也要安排執行董事和監事，對管理層進行監督，避免一家獨大、家族治理的混亂現象。其次，不相容的崗位要相互分離。中小企業規模小，崗位設置不需要很詳盡，有些崗位可以刪減合并。但是不相容的職務一定要分離開來，尤其是財務部門，會計和出納不能由一人擔任，記錄和稽核不能是同一人，票據和印章要分開保管，一定要完善規章制度，明確各崗位職責。最后，要設立審計部門。設置內審崗位，聘用專業的審計人員。內審人員不光要對財務部門的憑證、賬本、報表等會計資料進行審核，還要對企業的每項業務、生產經營的每個環節進行嚴格審計。如果企業規模小，可以不設置單獨的機構，但是要有獨立的審計人員。企業還可以借助網絡信息技術，將各類審計資料分類整合起來，便于監督，提高工作效率。

（三）強化內控監督和評價機制

第一，提高內部審計的地位。審計部門應該直接由企業中最高級別的管理者管理，確保其與其他部門相互獨立。如果企業的規模不足以成立單獨的審計部門，也要聘請外部的會計事務所對企業進行審計監督。第二，要加強對財務工作的監督。審計人員要定期和不定期地對各類會計資料進行核查。對于每一筆資金的來源、流向都要認真核實，確保企業資金安全，提高企業資金管理水平。第三，加強對企業資產的監督。對于應收和預付賬款，應定期核查并評估其壞賬風險，及時調整賬款的回收期，減少壞帳損失。對于物資的采購環節，審計人員要不定期抽查采購的物資，核實物資的型號單價數量等是否和采購單據一致。對于存貨，除了要定期進行實地盤點，還要重點關注存貨的收發兩個環節，要求每次入庫出庫都要記錄，并要有負責人簽字，以便日后核查。第四，建立評價和反饋機制。審計部門以企業的規章制度和內控目標為依據并制定考核標準。每月末都要根據考核結果分別給予獎勵或懲罰，并將考核結果納入員工的加薪和晉升的考慮范圍。同時，還要有反饋機制，聽取采納員工的意見，及時改進企業內控的缺陷，完善內控制度。

（四）健全風險評估機制

第一，領導層要認識到風險管理的重大作用。由于企業規模限制，就算不能成立風險管理部門，也要有專門負責風險評估的專業人員，并且要對負責人員進行培訓，確保其專業程度。第二，要借助信息系統來構建企業的風險評估體系。企業可以引進ERP系統，借助該系統可以及時準確地收集到企業各類數據和信息，以便建立信息平臺，進行風險分析，找到風險點，并對風險進行等級劃分。對于不同級別的風險，要制定相應的預防措施和應急方案，相應的負責人員要隨時關注風險的發展走向，并及時作出調整方案，最終形成企業事前、事中、事后完整的風險防控體系。第三，要加強對財務風險的預估。企業需要評估客戶信用度，據以預估應收賬款等債權的回款風險；對于難以收回的賬款要提前做出準備，計提壞賬，調整回款制度，盡量減少損失。要認真分析企業的財務報表，根據各項數據、比率等找出企業經營存在的問題、潛在的風險，以便及時調整企業的經營決策和戰略方針。企業還要全面實行預算管理，運用科學的預算方法，制定合理的財務和非財務的預算方案，從中分析出可能出現的風險。第四，重點關注外部風險。企業要根據自身的經營現狀、產品的特點和競爭力，評估企業在與其他同行競爭中存在的風險，并根據經濟形勢、市場行情和企業的發展方向，評估企業在整個行業中存在的風險，若外部風險評估難度較大、企業能力有限，可以聘請專業機構或者人員為企業進行系統全面的風險評估。

四、結束語

中小企業在目前市場經濟中的地位日益提升，成為促進經濟發展的重要力量。與此同時，其面臨的外部風險和競爭壓力也在日益增加。完善企業內部控制管理，構建內部控制體系是應對日益激烈的沖擊的一個有力辦法。為此，企業應該加強內控工作，強化內部控制的環境，改進企業的組織結構，健全企業內控監督、評價和風險預估機制，力求實現有助于企業生產經營的內控管理，成為企業發展壯大的堅強后盾。

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