基于風險管理下的事業單位內部控制審計研究

郭靜 汪新超

山東中醫藥高等專科學校

一、風險管理及內部控制審計的概念

風險管理指采用各種各樣的風險防范手段，例如規避、轉移、減少等，盡可能降低風險發生的概率或者降低風險帶來的損失的管理環節。不管是什么樣的單位，在經營發展過程中都會出現各種各樣的風險問題。風險不受人為控制，存在明顯的隨機性特征，會對單位的經營發展產生或大或小的不利影響。而風險管理就是對經營策略做出適當地調整，對內部資源進行優化配置，遵循成本效益原則，積極應對風險問題，使用最少的成本將風險損失控制到最低的管理過程。

內部控制審計是對單位內部的行為活動進行自我評估、自我檢查、風險識別，從而提高單位風險管理水平，保證各項活動有序開展，有效防范人為、操作等可控風險。內部控制審計有助于提升內部管理的充分性和有效性，優化單位內部治理模式，提升組織管理效率。

風險管理和內部控制審計的本質都是幫助單位組織積極應對風險，有效識別風險源，確保單位組織沿著既定的路線經營發展。風險管理的概念比較寬泛，注重對組織進行整體評估，采取合理的方法舉措實現風險轉移、風險消除。而內部控制的范疇比較狹窄，從內部管理視角出發，對單位組織經營發展中的風險問題進行預防和控制，從根本上消除風險源。此外，內部控制審計是對組織內部進行“測試”，是一種合理的內部管理檢測評價手段，最終目的是控制和防范風險問題，提升單位組織內部管理質量。

二、事業單位內部控制審計的重要性

（一）提升事業單位經費使用效率

在過去的發展過程中，事業單位內部控制審計沒有得到充足的重視。事業單位經費管理十分混亂，經費濫用、經費流失現象比比皆是，對事業單位發展產生了極大的不利影響。因此從風險管理視角出發，做好事業單位內部控制審計是一件非常重要的事情，不僅能夠加強事業單位經費的監督和管理，而且能保證事業單位的正常運行，提高事業單位經費、物資采購、事業單位基建的管理水平，有效預防各個環節中潛藏的財務管理風險。除此之外，隨著我國政府對事業單位的經費支持越來越多，使得事業單位經費的管理工作越來越復雜，而內部控制審計能夠對事業單位經費的使用情況進行監測評估，及時發現經費管理中的缺陷與不足，制定并實施科學有效的應對策略，有助于提升事業單位經費的使用效率。

（二）推動事業單位轉型發展

隨著事業單位改革工作的持續推進，我國的事業單位發生了翻天覆地的變化，如今已經到了事業單位轉型升級的重要階段。基于風險管理的內部控制審計能夠對事業單位的各項活動進行監督管理，引導事業單位工作者更新服務理念，優化管理模式，為廣大民眾帶來更好的公共服務體驗，從而加快事業單位改革步伐，使得我國的公共服務水平再上一個臺階。貫徹落實事業單位內部控制審計工作，能夠幫助管理人員深入挖掘各個階段事業單位經營發展的風險因素、矛盾問題，結合宏觀政策和民眾本質需求，擬定出更加科學合理的公共服務模式，提出切實可行的審計整改意見，使得事業單位改革工作達到更好的效果。

三、事業單位內部控制審計的問題分析

（一）缺乏良好的內部控制環境

雖然事業單位內部控制審計已經推進了很多年，但是最終的審計效果不甚理想，其根本原因是缺乏良好的內部控制環境。

首先，很多事業單位機構領導層根本不理解內部控制審計工作的重要性，片面地認為內部控制審計與公共服務工作沒有太大的關系，只要把事業單位基本工作搞好就行了，沒有將內部控制審計放在重要的戰略位置。這使得事業單位內部控制審計工作被邊緣化，根本沒有發揮出相應的職能作用。

其次，事業單位的內部運作流程已經步入正軌化、規范化，事業單位領導層按部就班、墨守成規，不會為了內部控制審計而改變已有的工作體系，導致事業單位內部工作數十年如一日，沒有太大的變化。即便內部控制審計人員發現了事業單位的障礙與問題，相關人員也“睜一只眼，閉一只眼”，極大地弱化了內部控制審計的職能作用。

最后，很多事業單位工作者缺乏良好的內部控制審計意識，片面地認為內部控制審計工作是專職人員的責任和任務，跟自己沒有太大的關系，所以沒有參與到內部控制審計當中。甚至有的事業單位工作者拒不配合內部控制審計工作，具體表現為不執行內部控制工作、不公開內部控制信息，導致內部控制審計工作難以執行。

（二）內部控制審計制度不健全

截至到目前為止，事業單位內部控制審計制度還存在諸多缺陷與不足。

首先，關于事業單位內部控制審計的規章制度、法律條文非常少，控制內容不夠清晰，審計流程不夠齊全，無法為事業單位內部控制審計工作提供充足可靠的制度指引。這也是事業單位內部控制審計雜亂無章、效果不甚理想的主要原因。

其次，隨著事業單位的革新發展，過去的內部控制審計制度呈現出明顯的滯后性，不僅跟不上時代發展步伐，而且無法為事業單位帶來實質性影響。這樣的事業單位內部控制審計工作形同虛設，再加上事業單位內部控制審計制度缺乏合理有效的更新體系，使得事業單位內部控制審計工作的職能作用微乎其微。

最后，事業單位內部控制審計工作缺乏獨立性和權威性，容易受到事業單位領導層的干涉和影響，甚至有的領導人為了個人利益，私自調整內部控制審計內容，更改審計結果，導致內部控制審計結果根本無法反應事業單位實際情況。如何強化事業單位內部控制審計工作的獨立性，突出內部控制審計工作的職能作用，是當下事業單位從業者需要考慮的重要問題。

（三）內部控制監督評價體系不合理

由于監督評價體系的缺失，導致事業單位的內部控制審計工作亂象叢生。

首先，很多時候事業單位人員沒有對內部控制審計效果進行合理地評價分析，片面地認為出具內部控制審計結果就萬事大吉了，至于事業單位內部控制審計工作有什么缺陷、有什么障礙，絲毫沒有人關心。這樣的工作態度導致以前出現的審計問題依然會不斷發生，曾經發生的風險問題也得不到遏制，對事業單位進一步發展產生了極大的不利影響。

其次，由于事業單位內部控制審計的監督管理不到位，部分人員會利用職務之便，做出一些不合法、不合理的事情，影響了內部控制審計工作的公平性、公正性。例如有的審計人員會私自更改內部控制審計結果，刻意隱藏一些不合理的事業單位費用使用項目，使得事業單位面臨著極大的風險問題。

最后，事業單位的內部控制審計工作沒有引入第三方機構，也沒有讓廣大民眾參與監督管理。這種“既當運動員，又當裁判”的內部控制審計體系很難服眾，飽受廣大民眾的質疑和非議。有時候事業單位經費出現私自挪用、刻意侵吞的現象，面對廣大民眾的質疑，事業單位沒有給出正面回復，僅出具內部控制審計結果就草草收場，這樣的內部控制審計工作根本得不到民眾的支持。

（四）內部控制審計人才匱乏

如今事業單位面臨著極其嚴重的內部控制審計人才匱乏問題，而且這種問題不是個例，而是全國范圍內所有事業單位都存在的問題。

首先，事業單位沒有招聘專業的內部控制審計人才，而是讓會計、財務人員兼職內部控制審計工作。這些人員沒有高超的內部審計能力，也沒有充沛的精力和時間來完成內部控制審計工作，無法保障內部控制審計工作的連續性。

其次，事業單位針對內部控制審計人員的培訓不到位，導致這些人員的思想理念、專業技能始終處于低下水平，逐漸與社會發展、事業單位改革相脫鉤，無法勝任事業單位內部控制審計工作，也無法滿足高標準的內部控制審計需求。

最后，全國范圍內精通內部控制審計工作、熟悉事業單位的人才少之又少，其根本原因是很多高職院校都沒有開設這一專業，再加上高職院校沒有提供良好的實踐平臺，導致大學生的內部控制審計能力十分低下，根本滿足不了事業單位的用人需求。

四、基于風險管理的事業單位內部控制審計優化建議

（一）優化內部控制環境

事業單位要想讓內部控制審計達到更好的效果，就需要積極改善內部控制環境。

首先，事業單位管理層應該樹立良好的風險管理理念，對內部控制審計工作給予足夠的重視，參考事業單位的實際特征開展內部控制審計工作。事業單位管理層應該引導所有內部人員都參與到內部控制當中，形成一個人人參與的內部控制審計氛圍。事業單位領導人應該樹立良好的榜樣作用，嚴格遵守各項規章制度，避免權力濫用，為內部控制審計工作奠定良好的基礎。

其次，事業單位管理層應該制定嚴格合理的授權審批程序，建立完善的業務處理流程，每項業務都需要有專人執行，專人審核，有問題早發現早解決，保證事業單位內部活動的正常運行。事業單位應該設置內部控制審計負責人，廣泛收集各個業務層面的意見和建議，并以此為基礎對內部控制做出不斷地優化調整，從而達到更好的內部控制效果。

最后，內部控制審計工作涉及事業單位的各方面。因此崗位設置應該分為部門內部控制和整體內部控制，各個部門都需要設置獨立的內部控制崗位，優化部門工作流程，明確責任義務，所有的工作與活動都要有書面記錄，一旦發現問題及時問責相關部門。事業單位還應該積極落實輪崗制度，避免相關人員長期擔任某一崗位，而出現徇私舞弊的問題。

（二）制定完善的內部控制審計體系

事業單位應該正視內部控制審計制度的缺陷與不足，從法律、制度層次入手，對內部控制審計體系做出不斷地優化調整，保證事業單位內部控制審計工作的有序進行。首先，事業單位應該聯合立法部門，借鑒國外先進經驗，建立科學完善的內部控制審計制度，優化補充與內部審計、內部控制有關的法律條文，為事業單位內部控制審計工作提供重要的制度指引。

其次，事業單位應該從制度體系入手，對內部控制審計工作進行適當的指導，做好內部控制審計架構工作，規范內部審計流程，統一內部審計標準等等，以月、季、年為單位，對內部控制審計體系做出不斷地修訂與完善，從法規政策層面為內部控制審計工作提供堅實的保障。

最后，事業單位應該保證內部控制審計工作的獨立性，將其納入法人治理體系當中，使得內部控制審計工作具有充足的權威性，不受其它因素的干擾和影響。在風險管理模式下，事業單位可以成立審計委員會，定期對事業單位各項工作進行全面細致地控制與審計，使得內部控制審計工作成為事業單位的常態化工作。

（三）優化調整內部控制審計評價模式

科學合理的評價方式能夠使內部控制審計工作達到事半功倍的效果，因此事業單位應該結合實際情況，擬定一套科學合理的內部控制審計評價機制。

首先，事業單位內部控制審計工作不是一蹴而就的，而是一個循序漸進的工作，因此事業單位應該以月、季、年為單位，對內部控制審計的效果進行綜合評價分析，如果審計效果良好，則繼續保持。如果審計效果不好，事業單位就需要深入分析其中的根本因素，制定出針對性的改善計劃，這樣能夠使內部控制審計體系得到不斷更新和完善，達到更好的內部控制審計效果。

其次，基于風險管理的事業單位內部控制審計工作應該融合紀委監察、會計稽核、內部監督等多種功能，從各個角度出發對事業單位業務活動進行監督與管理，注重整體與局部的協調性，重視信息的采集與分析，確保相關人員嚴格按照規章制度開展內部控制審計工作，盡可能使內部控制審計工作發揮出更好的效果。

最后，事業單位在內部控制審計工作中，應該引導社會力量、第三方審計機構參與評價工作。一般來說，第三方審計機構的專業性更強，能夠發現內部審計人員不易察覺的問題與不足，幫助事業單位優化補充內部控制審計體系。社會民眾能夠從多種視角、多個層次監管評價事業單位的內部控制審計工作，使得事業單位的各項活動及審計工作在陽光下進行，為事業單位的健康發展做出更大的貢獻。

（四）引進培養優秀的內部審計人才

事業單位的內部控制審計工作比較復雜，這對審計人員的素質能力提出了很高的要求。所以事業單位必須想方設法培養一支優秀的內部審計團隊。

首先，事業單位應該面向全社會招聘專業的、高素質的內部控制審計人員。這些人員不僅要接受過專業的技能培訓，還要有豐富的內部審計經驗，能夠快速上手事業單位內部控制審計工作，妥善處理事業單位內部工作的缺陷與問題，為事業單位的健康發展提出科學合理的意見。

其次，事業單位應該對內部控制審計人員提供針對性的培訓，通過專家培訓、技術交流會、網絡教育等多種方法，幫助這些人員樹立先進的內部控制思維，掌握高超的內部審計技巧，保障事業單位的內部控制審計工作能夠與時俱進，推動事業單位各項工作的規范化運作，加快事業單位轉型發展的步伐。

最后，針對事業單位內部控制審計人員匱乏的問題，我國高等教育機構應該多開設一些與此相關的專業課程，加強與事業單位的合作，為在校大學生提供良好的實踐平臺，引導學生將理論知識應用到實踐當中，提前熟悉事業單位內部控制審計環境和工作流程，幫助事業單位做好人才儲備工作。

結語

科學合理的事業單位內部控制審計工作有助于提升事業單位經費使用效率、推動事業單位的轉型升級。但是就目前來看，很多事業單位的內部控制審計工作都不容樂觀，普遍存在內部控制審計環境不佳、內部控制審計制度不完善、內部控制審計評價方法不合理、內部控制審計人才匱乏等問題。要想改變這一現狀，事業單位需要營造良好的內部控制審計環境、制定完善的內部控制審計體系、優化調整內部控制審計評價模式、引進培養優秀的內部審計人才，只有這樣才能保證事業單位內部控制審計工作的規范化運行，為事業單位健康發展提供堅實的保障。