互聯網背景下的稅收征管改革問題研究

郭佳譽 文明禹

(貴州財經大學大數據應用與經濟學院)

一、引言

21世紀的今天，時代在發展，科技在進步，我國的綜合實力也隨之不斷地提高，互聯網技術正在豐富著我們的生活，也被廣泛的用于各行各業，稅務部門也同樣應用著互聯網技術。在我國，稅收作為財政收入的主要來源，有著無可替代的作用，稅收的征管也就顯得格外重要。稅收制度一直是一個熱門話題，稅收制度的改革也被提升到了一個很高的高度，互聯網稅收征管制度更不能滯后于經濟社會發展。現如今，我國的互聯網稅收征管面臨著各種挑戰，但是無論是何種挑戰，無論有多困難，“互聯網+”必定會是一把利器，發揮著重要作用。

在“互聯網+”的背景下，2015年12月，中央辦公廳和國務院辦公廳發布了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發〔2015〕56號），提出了“依托現代信息技術，轉變稅收征管模式，優化稅收征管資源配置，發揮稅收大數據在服務國家治理中的作用”的要求。隨著大數據時代的到來，越來越多的新興產業正在興起，它是一種依賴網絡平臺的虛擬交互形式，實現資金的交換和流動，電子商務使生活更加便利。有關數據顯示，中國電子商務交易總額逐年增加，并保持穩定增長態勢。在線零售方式正以驚人的速度發展，這也代表了“互聯網+”的背景下，線上線下的高度融合也給互聯網稅收征管帶來了巨大挑戰，要求政府管理部門在市場、稅收、質量監督等線上線下服務做得更好。

二、互聯網稅收征管的現狀

互聯網稅收征管是一個全球性的課題，受到了各個國家的高度重視，有人認為，互聯網稅收征管永遠落后于時代的進步，原因是稅務機關等相關部門只有在全面研究了社會經濟的現狀后，才會制定相應政策，但這段時間社會經濟又會產生進一步的變化，如此循環往復，互聯網稅收征管的改革永遠落后于社會經濟的發展，所以互聯網稅收征管一直是我們面臨的問題，需要不斷努力優化。建國以來，我國的稅收征管就隨著稅制結構進行著不斷的改革，追溯到1988年，我國實行的“征管、檢查兩分離”的征管政策，隨著時間的推移，采用“征收、管理、檢查”三分離，再到后來的“兩步走、三結合”征管制度，這些政策的推行雖然給我國的稅收征管帶來了一定的效果，但是依舊沒有使我國的稅收體系滿足市場經濟的發展需要。再到1996年我國實行的是“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的政策，建立了一個納稅申報的制度和“服務、監控、稽查、組織”四個體系，此次改革進一步明確了征納雙方的法律責任，在征管方法上也進行了相應的更新，由傳統手段向現代化的過渡，使我國互聯網稅收征管取得了歷史性的進步。這就對納稅人的納稅意識提出了較高的要求，能否積極主動地進行納稅申報成為這種模式高效運行的關鍵，所以我國互聯網稅收征管現存的問題就是稅務機關對于稅源的監控不到位，導致存在很多不足。當然也取得了很大的進步，數據顯示2017年我國納稅時間縮短為142小時，同比降低了31.4%，納稅次數相比縮短為7次，實現了企業辦稅的便利化。稅收收入從2015年的11.06萬億元（扣減出口退稅）增加至2020年的13.68萬億元，在一定程度上為國家的經濟社會發展提供了財力保障。稅收向數字化和智能化轉變，將先進的技術和制度完美融合，更高效的服務納稅人，把握新時代的發展方向，以創新和發展來深化稅制改革，最終實現稅務執法規范性、稅費服務便捷性、稅務監管精準性，更好服務市場主體發展，實現互聯網稅收征管的高效率。

三、互聯網稅收征管存在的問題

（一）稅收管轄權難以確定

電子商務的飛速發展使得線上線下交易更加頻繁，沖破了時間和空間的界限，也使稅收管轄權難以確定。劃分稅收管轄區存在困難主要原因是網絡的虛擬性使其無法確定稅收責任。隨著數字經濟的快速發展，由于稅收管轄權法律法規的不完整性，會出現對于同一項國際服務被多次征稅的問題。與此同時跨境電子商務的飛速發展也使稅源監控難度加大，面對此類問題，最好的解決辦法就是我國展現大國的權利和義務，參與國際稅則的制定，掌握主動權，實現公平和高效，使信息交流在國際間更加暢通和透明。如今國際上經常使用的稅收管轄有兩種方法，屬人主義稅收管轄權和屬地主義稅收管轄權，這兩種方法被各個國家廣泛接受，但是居民的稅收管轄權的確定存在漏洞，在互聯網交易時代，稅法存在的漏洞給納稅人避稅提供了方便，輕松就可以規避其住所，只要不在一個國家居住或者居住時間在限度內就可以避免成為這個國家的居民，從而避免以居民管轄權征稅。電子商務行業此類問題最為突出，對于電子商務的交易全部是以網址為標志，它不是一個房屋，而是一個虛擬的設定，無法確定與轄區的所屬關系。其次就是很多電子商務的交易用的多為匿名的電子貨幣，并不會向稅務機關進行申報，使居民管轄權無計可施，使國家稅收大量的流失。

（二）立法滯后造成稅收流失

由于經濟迅速發展，我國的稅收法治體系還不夠完善，相關法律法規的缺失對于新興產業的稅收制度和監管都存在巨大的漏洞，特別是在電子商務領域，各種數字產品和服務橫空出世，現行的電子商務稅收征管法存在缺少稅收立法等問題，無法對電子商務中的無形商品征稅，導致稅收大量流失，而稅務機關對有形的電子商務相對掌握大量的信息和稅收依據，對整體把握更大，稅收流失相對較少。我國現存的電子商務征管法還存在一定的局限性，其一是主體的局限性，多為省、市級法規，還沒有全國范圍的法律法規。其二是客體的局限性，只涉及某個領域，沒有覆蓋整個電子商務。其三是空間局限性，只在某市具有法律效力。我國的稅收對于數字領域的整體把握還不是很好，數字產品的交易服務大多發生于個體和家庭，特別是在疫情期間興起的網絡直播帶貨，這些活動的交易地點可在家中或是任何地方，潛在的納稅人數量也在增加，與此同時，由于稅務機關對于個體化和家庭化的數字產品的監督存在著不足,從而造成監管缺位，以上方面都對稅收征管工作帶來了挑戰。

（三）涉稅信息不對稱

從相關的互聯網稅收征管理論和經驗不難看出，長期以來，由于涉稅信息的不對稱，征納雙方一直都是處于一種對峙的狀態，體現在兩個方面，即征納雙方之間的信息不對稱和所有者與征管部門內部的信息不對稱。由于所有涉稅信息由納稅人掌握，與其他的征稅機關比較來說，這些所有者與其他征稅單位之間存在很強的競爭優勢,由于其存在很多矛盾,包括所有者和其他被征稅單位及其他被征稅單位之間,使得所有者為維護和增加他們的利益,往往都會將那些對自己不利的涉稅資料進行掩飾,通過騙取、漏報、少報等手段試圖實現自己利益的最大化；而且各種稅務機構掌握了各類相關稅收政策的信息,例如所得稅額的計算、所得稅優惠、所得稅法和相關制度等,但由于受到稅法宣傳工作的力度不夠、納稅人對政府相關政策理解偏差等原因的影響,使得他們對政府出臺的相關稅收政策的認識有所欠缺,并且也無法及時了解到與政府有關的資料；那么稅收征管內部資料的不對稱最主要原因之一是我國目前所存在的互聯網稅收征管體制一直是把征管與稽查分別劃為兩個不同的部門,征管部門掌握的一般是納稅人的稅務檔案,但是由于稅務稽查部門在進行審核時對于這些涉稅信息的認識相對較低,二者之間的信息資源共享欠缺,導致各級稅收調查機構各種案源資料信息數據材料供應不足、規范化程度比較低,因此選擇的案件在研究的科學性、準確性都有所欠缺,造成重復進行審核的局面。

四、完善互聯網稅收征管改革的建議

（一）完善互聯網稅收征管法治體系

首先建立并完善稅收立法,只有制定切實可行的政策才能更好地完善稅制體系。全面考慮“互聯網”給我國帶來的時代性變化,以修改《稅收征管法》作為重大契機,以國家和地方政府部門、金融機構以及其他電子商務等第三方平臺為基礎的信息,稅收機構有義務按照其他法定的規則或者要求向他們提供其他涉稅服務和相關的信息,提高其他電子證據的合法性和效力。對于第三方在涉稅資料信息共享交流的過程中需要承擔的義務或者職責進行規范,當納稅人之間因歧義而產生的糾紛,需要明確各個責任主體之間的義務或者權利關系。其次深入推進和規范移動互聯網領域的涉稅立法進程,具備一定權威制度和約束功能的法律法規,是保護電子商務領域市場經濟發展的必然條件,制定互聯網稅收法律制度應當全面考慮社會具體內容，不能片面單一。三是明確了電子發票的相關法律效力。法規的出臺規范了電子發票從開具到送達、傳遞、報稅、歸檔等流程。我國嚴格按照以票控稅的原則，所以電子發票的真實性、完整性是相當重要的，完善電子發票的相關規定可以提高辦稅效率，既節約征納成本，又使得互聯網稅收征管更加有條理。

（二）健全互聯網稅收征管組織體系

1.優化機構設置合理配置人員

在充分保證各種稅源專業化管理機構的基礎上，按照移動和互聯網的特性,可以分別為社會用戶量身定制各類納稅服務、稅源管理、數據化管理、風險監控、風險響應等各種專業化的管理機構,甚至用戶還可以自由選擇通過各種方式來購買社會用戶服務,提供各類服務。二是創新性探索。在對服務性事項進行外包的機制中,例如國稅部門、地方政府、公司在共同委托第三方檢查和測評納稅人滿意度的基礎上,鼓勵各級稅務機構再組織開展一系列、多渠道全面的關于移動互聯網信息技術的運用及其他相關業務的培訓,提高領導干部在移動互聯網信息技術發展背景下的管理能力。三是稅務機關的相關人員應該積極主動的去適應“互聯網”的發展需求，將自身塑造成靈活運用互聯網技術、掌握稅收理論知識、專業素養高的綜合性人才。充分利用社會資源，通過公務員的招聘或者產學研相結合的方式，大力吸引高質量人才加入到互聯網稅收征管的工作當中，這樣才能保證在法制健全的基礎上，實現高效的辦公。

2.優化業務流程，深化納稅服務

為了達到優化業務流程，深化納稅服務的目的，要進一步加強稅務局電子信息服務平臺建設,將移動互聯網塑造為廣大納稅人辦稅的綜合性基礎配套設施。依據企業和納稅人的需求和特征，設計創造操作簡單、全自動化的操作系統，最大程度的政務信息公開透明，使企業辦稅的流程更加簡便。另外，完善納稅服務制度，向廣大納稅人提供咨詢服務，解答納稅困惑，進行服務的滿意度調研，通過反饋信息進行制度改進和完善，實現納稅人隨時隨地辦稅，不管是用智能手機或者筆記本電腦都可以直接通過移動網絡快捷地辦理企業納稅申報,納稅繳費,征收所得稅發票開具,行政審批申請等相關事項。其次，要提高納稅服務人員的整體素質，完善納稅服務人員的知識體系，激發納稅服務人員的創新創造力，通過相互學習達到共同進步的目標。也可以通過獎罰機制，對納稅服務人員進行規范管理，使納稅服務得到進一步深化，互聯網稅收征管更加完善。

（三）加強信息化建設

1.推進信息共享和合作

目前來看，政府部門現在儲存的數據大體上屬于帶有市場化的政策性數據。新型的商業模式以及新型的營銷手段的出現,意味著一種新型的經濟業態,新型的經濟稅源的產生,亟待需要在國家稅務總局的層面適時收集關于全國交易的相關信息,并且建立一個網絡貿易信息庫,以便廣大人員了解和利用。規范涉稅信息共享規定，對于負有涉稅相關信息共享法定責任的部門遵循各自的職能，將涉稅信息報送到稅務機關，同時單位也不應當拒絕稅務機關對于稅收征管的需要而提出的涉稅信息共享的要求，只有涉稅信息的充分利用才能使稅收征管活動的開展更加順暢和真實高效。對于涉稅信息的共享應當進行基本的規范，首先應是涉稅信息的范圍和類別，準確界定有用的涉稅信息才能保證工作質量，其次就對于共享信息的期限，涉稅信息具有時效性，之后的信息在稅務機關的部門中流動，也會影響稅收工作的效率，影響稅收征管工作的進程。綜上所述對于涉稅信息的共享有著較高的要求，稅務機關各部門的相互配合也成為稅收征管更加完善的關鍵。

2.規范稅收信息載體

進一步深化稅收征管制度的改革,稅收征管信息化是重要的載體,也是稅收征管制度在互聯網上最直接的運用,一個目的就是進一步地完善“金三”制度。在新制度中已經對納稅人財務指標及其他相關財產登記等配套設施信息進行了完善,對受托機構的工作崗位及其職責之間的互動性和合法性進行進一步確認,辦稅工作流程的制定,保證了信息數據可用、資源共亨。二是建立了全國性的電子發票監督與管理的制度和對全國性電子發票質量控制的標準。體系建設上要由稅務部門負責牽頭,積極研究開發標準化數據接口,并鼓勵試點區域進行資源整合。