基于加強中小企業內控建設的思考

林宗揆

［容誠會計師事務所（特殊普通合伙），泉州 361000］

引 言

許多中小企業存在內控建設問題，在一定程度上影響了企業的發展速度。因此，中小企業務必要引起重視，加快完善自己的內控機制，提升自身的行業市場競爭力，進而為我國市場經濟的快速發展提供強大動力。內控建設是指由企業領導、管理團隊，以及所有員工共同進行的、為了達到企業內控目標的管理過程。企業進行內控建設的目的是提升企業運營績效、保障資本安全、確保企業會計信息資源的真實全面，并推動企業完成運營管理目標。中小企業推進內控建設工作，可以完善自身的規章制度，提高管理信息的質量，有效防范風險影響，提升自身的市場競爭力，實現企業的管理目標。

一、中小企業內控建設面臨的困難

（一）缺乏良好的內控環境

良好的內控環境（見表1）是企業推進內控建設的必要基礎。中小企業一般都是家族式的民營企業，具有人數少、規模小、業務體量小的特征，經常因節省成本費用而出現一崗多職的情況，影響了業財各部門價值與作用的發揮。

表1 內控環境架構

一些中小企業管理者的內部控制意識比較淡漠，他們將企業管理工作的重點放在經營發展方面，并沒有重視內控制度的建設，而僅僅將內控制度當作常見的管理制度，認為內控制度對企業管理并無特殊的作用，沒有認識到內控制度的價值和作用。部分管理者受自身利益的影響，想維持現狀，并謀取更高的收益，不愿利用內控建設對企業進行改善，由此造成內部控制出現問題，影響了企業的發展。

此外，企業價值觀是組織經營思路、方法的結合體，它對企業管理者、員工在內控建設中的管理行為、理念產生極其重要的影響。目前，中小企業普遍不注重基于內控的企業文化的建立，造成其無法全面掌握企業內控建設的體系和方法，影響內控建設的推進。

（二）內控管理體系不完善

首先，雖然當下很多企業都意識到內控建設的重要性，并不同程度地開始構建相應的內控建設制度體系，但制度建設不是一朝一夕就可以完成的。當下許多中小企業的內控制度體系缺少全面性與合理性，主要表現在部門設置不全面、崗位職責不清、工作安排不合理、有關人員職務和權力不能清楚界定等方面。如果發生管理問題，相關人員互相推諉，無法辨認責任。

其次，中小企業員工的數量相對較少，財務人員的工作量相對較大，又無完善的財務管理體系，常常出現一人兼多崗現象，如出納會計一人兼，或者印章支票一人管等。這種不健全的財務管理模式，往往隱藏著嚴重的風險管理隱患，非常容易發生財務人員貪污、挪用企業資金的現象，給企業造成重大損失。

再次，由于業財部門間信息溝通不暢，又沒有完善的財務內控協調機制，溝通協調水平較低，容易引起企業管理的重復操作，甚至影響企業正常的運營管理。企業管理者與員工間除雇傭關系外，很少相互交流溝通，因此普通員工很少了解企業經營管理的實際現狀，也沒有機會把工作中發現的各類信息及時反饋給管理者。長期下去，內控管理信息無法深入傳達，業財管理脫節，進而影響了企業的正常發展。

最后，財會人員的能力亟待提升。中小企業對財會人員的聘用要求相對較低，為了減少人員支出成本，中小企業財會人員缺少必要的培訓，業務素質不良，以致經常發生錯記、漏記，甚至會計報表填寫差錯的低級別錯誤。有的企業為了防止泄露商業秘密，管理者往往請自己的親屬來從事財會工作，而請來的人往往不具備財會專業知識，更不懂內控，此種現象往往導致企業的內控建設無法持續推進。

（三）風險意識淡薄

中小企業的發展過程也面臨著不少的風險問題，涉及企業管理的各個方面。可是，由于企業管理者的風險意識不強，沒有從企業長期利益的角度出發，給予中小企業風險管理應有的關注，更沒有妥善的風險處理措施。因此，只要明顯受到風險影響，企業管理就會十分混亂，不得不臨時制定制度措施，但是這種臨時性的制度措施往往因為時機倉促、考慮不夠全面而出現各種缺陷，給企業造成損失。因為企業未對風險引起必要的關注，也沒有構建健全的風險評價體系，無法對產供銷、投融資等重要情況進行風險評估，所以極易留有風險隱患。

（四）內控實施效果不理想

有的中小企業在內部規章制度框架健全后，只是將其作為一種規章制度，卻忽略了制度的具體執行。一些管理者覺得企業推行內控建設過于煩瑣，浪費人力與物力，甚至認為內控建設會泄露商業秘密，從而導致內控制度的實施成為形式，而沒有實質性地實行“規劃、實施、控制、監控、考評”全方位內控管理模式。在實際的內控建設中，有的企業即使發現了問題也不會做出具體的分析評估和采取針對性的措施，只會習慣性地采用那些常用的措施、辦法去處置，造成內控實施成效不顯著。部分企業將內控建設當作財務部門的職責，認為與業務部門并無太大聯系，因而只在財務部門執行相關內控建設的制度要求，無法發揮內控建設的作用。

（五）缺乏監督

一般來說，企業的監管系統由內外兩部分組成。對于部分中小型企業的內控監督來說，除了財稅、工商等部門的外部監督，就只剩下自己形同虛設的內審部門了，監管力量非常欠缺。中小企業由于本身經營體量較小，為降低成本的開支，通常不會設立獨立的內審機構。因此，企業財務內控管理中的問題無法被及時發現并得到正確處理，監管部門也不會及時發現問題并給予整改，這不利于企業內控建設的深入開展。

二、解決中小企業內控建設困難的措施

（一）優化內控環境

一方面，中小企業要摒棄傳統落后的管理方式，逐步引入現代企業的管理模式，建立健全企業的運營組織，并充分發揮企業“三會”的職責和作用；另一方面，企業管理者應當改變傳統的管理思維，引入現代企業管理思維，要更加注重內控建設，以持續提升企業的管控實力。

企業文化影響著員工的一舉一動。在內控建設過程中，企業管理層應建立健全內控制度、宣傳內控建設，而內控的執行就需要所有員工的協同。所以，企業管理者應當通過構建優秀的企業文化來提升員工對內控的認識，提高他們參與內控的自覺性與積極性。企業應該不斷塑造企業文化并發揚光大，讓廣大干部員工在企業管理上心往一處想，力往一處使，共同為企業的發展貢獻力量。針對干部員工所欠缺的內控意識，企業可通過內控方面的專業培訓，逐步建立現代的內控理念，讓內控知識深入人心，并構建更完善的內控環境，以此助力內控建設的深入推進。

（二）建立并完善內控制度

首先，對人員職務的界定必須要清楚明確，建立崗位責任制。逐步完善人員管理體制，形成合理的人才錄用機制、培養機制、薪酬機制，獎懲分明。針對工作重點，企業人員需要開展定時稽核、不定時輪崗，從而有效防止作弊行為。同時，要針對企業經營特色，轉變財務管理模式，設置崗位約束機制，不斷提升干部員工的職業素養。

其次，企業必須建立健全財會管理制度體系，并執行不相容崗位的相分離管理制度。中小企業在進行內控建設中，必須按規定、按要求設置崗位，并明確相應崗位的管理職責。企業要嚴格落實不相融崗位分離原則，企業內審等職能部門要經常開展財務管理內審工作，發現問題要上報企業權力機關嚴肅處理，助力內控措施切實執行。

再次，企業需要做好業財各部門之間的內控信息的交流與溝通。全面、有效的信息溝通不僅有助于相關管理人員完成其工作，而且有助于管理人員及時發現風險隱患，及時采取針對性的措施加以應對。企業要建立健全信息交流溝通渠道，保證溝通聯系順暢，進而保證企業內控信息及時在各部門崗位得到交流共享。企業要規范各部門、各崗位的信息溝通秩序，增強內控建設力度，為企業發展保駕護航。

最后，企業必須要加強財務團隊的建設，提升財務人員的專業水平與能力。企業要注重財會高級人才的引進，建立必要的人才培養機制和激勵機制。財務人員是企業內控建設的基石，因此企業要注重錄用人員的質量，保證符合需求。在企業日常運營中，必須完善自身的人才培養制度，定期組織財會培訓，持續地提升財會人員的專業技能與道德素質，提高他們的工作責任心和使命感，以此提高內控建設的價值作用。

（三）增強企業及廣大干部員工的風險意識

實際上，企業沒有辦法完全避免風險的影響，但能夠通過必要的手段把相關風險影響控制在可接受的范圍以內。中小企業可以設置風險識別部門，對日常的產供銷、投融資等各方面業務展開風險識別，分析可能存在的風險，引入相應的風險評估體系，注重風險管控業務的監督，適時使用相應對策，減少風險隱患。比如，企業常見賒銷服務，它會因賬款拖欠而引起壞賬損失。因此企業有必要制定賒銷客戶信息的全程、動態的監管制度，定期梳理客戶信息，若有發生重大變更要及時反饋給業財各部門。同時，企業要建立欠款回收責任制，明確回收責任，回收狀況要與個人薪酬掛鉤。這在一定意義上能夠促進應收賬款的回收，從而有效降低壞賬風險。另外，企業可對賒銷客戶進行信用評定，對信譽不高、拖欠率高的客戶停止賒銷，進而從源頭上達到規避經營風險的目的。

（四）嚴格落實內控制度

首先，企業管理層必須要清楚，實行內控建設不僅僅是財務管理的手段，也是規范企業運營、減少經營風險、確保企業戰略目標順利實現的關鍵手段，故而不宜將內控建設單獨置于財務部門或者某個財務工作崗位進行。企業管理者必須發揮好領隊的作用，同時要注重對干部員工內控知識技能等綜合素質的培訓，增強廣大干部員工的風險防范能力、責任意識和自覺性。同時，逐步建立健全企業內控制度和實施細則，把實施細則和制度措施分解至各個部門，并明確具體牽頭科室和主要責任人。把企業管理中的各個風險管控要求細化并落實到具體部門及員工，并監督其規范操作。

其次，強化對內控制度執行、落實的督查，進而及時發現并處理落實過程中存在的問題與不足。另外，要根據企業管理發展及業務發展需要，對各方面內控制度進行更新與完善，進而提高內控制度的可操作性與實用性。內控制度要覆蓋企業各方面的業務，不能留有制度空白，保證切實地起到企業內控建設的效果。

（五）強化內控評價監督體系切實執行

為了真正地執行內控建設制度，提升內控建設的質量，中小企業務必做好對內控建設的考評工作。首先，企業要不定期地對自身的內控建設質量及有效性進行全面、公正、客觀的評價。中小企業還可選擇委托專門的外部審計團隊，對自身內控制度的建立和落實情況進行綜合檢查和評價，并出具內控鑒證報告或內控審計報告。這樣不僅可以讓企業管理者更加全面地掌握企業內控建設的具體信息，還可以發現現有管理制度的不足，并進行更新補充。其次，企業內控建設必須強化審計的內控監督。一方面，企業要獨立設置自己的內審部門，給予審計必要的權力；另一方面，企業要選用具有審計經驗與經歷的人員擔任審計員，保證審計的可靠性，進而充分發揮內審的監督作用。當然，內控監督不僅僅是內審部門或者財務部門的工作職責，它在業財各部門、廣大干部員工的參與下才會充分發揮相應的作用。企業應當注重對廣大干部員工的內控培訓，增強大家的監管意識，積極參與內控監督，杜絕各類違規行為的出現。要針對企業管理中易出現異常的情況，如重大決策、關鍵人員等予以重點關注。

結 語

綜上所述，內控建設在中小企業的運營管理過程中起到了至關重要的作用。中小企業必須認識和接受內控理念，根據企業自身的發展，建立適合于本企業的內控管理體系，以提升企業的管理品質與運營績效，進而推動企業的可持續發展。