關于新時期強化會計監督的幾點思考

趙鋒

（遼陽縣財政事務服務中心，遼寧 遼陽 111200）

一、會計監督的含義

會計監督是指會計人員依照一定的經濟管理目標和財務管理要求，利用財務管理信息系統所收集和提供的數據信息，對經濟業務活動的各環節進行監督和控制，使之最終達到預期的管理目標。即監督企事業單位的經濟業務活動是否按照國家有關的財經法律法規和計劃程序進行。但是目前企事業單位不論是內部還是外部，對會計監督普遍削弱，會計人員誠信度普遍下降，虛假會計資料和信息泛濫。針對目前會計監督工作存在的狀況，如何實現會計的監督功能，維護好各方利益，是新時期中國特色社會主義市場經濟繁榮與穩定的客觀要求。

二、會計監督存在的問題及原因分析

（一）會計監督的立法滯后，法律體系不完備

會計監督的法律約束機制不健全，對國家和企事業單位會計人員提供虛假會計資料和信息等嚴重違法行為的懲治力度不夠，這實際上是導致會計監督不力的一個根本原因。近年來，會計法律監督方面的規章制度立法還相對跟不上新時期社會和經濟形勢的快速發展，一部分經濟活動還沒有與之相關的會計法律制度的規范，已經頒布的與會計有關的法律、法規的一些條款與實際也還存在一定的差距。張鶴淼在《強化現代企業內部會計監督的對策探討》一文中提到企業內部會計監督的會計法規制度不健全，沒有嚴格按照懲罰規章辦事，我國在內部會計監督方面的法律規章制度不健全和行政處罰不力，這是一個不爭的現實。正是由于國家在會計的法律規章制度建設方面存在的不足，使已經出臺的各項法律規章制度的權威性沒有得到足夠的尊崇，如新《會計法》規定，單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，但由于受內部會計監督者地位較低等因素的限制和影響，這些規章往往難以實現。

（二）單位內部監督缺位，內控制度不嚴密

內部會計監督是指會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手續對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。但在監督執行中因受多方面影響，常常導致單位的內部監督不到位。一是單位的負責人和其他工作人員常常認為單位內部會計監督工作是對自己權利的限制和妨礙，會限制自己謀取個人利益，從而不配合相關部門和會計人員履行監督職責。二是會計的主要基礎性制度缺失，即內部牽制制度設置不科學，甚至沒有內部牽制制度，無法正常行使內部審計的權力。三是制度的落實有時還是只停留在紙面上，根本不去執行。很多時候，內控審計制度表面看起來挺齊全合理，但在具體落實中并沒有執行到位，從而嚴重影響了會計信息的真實性。

（三）單位外部執法不嚴，監督機制不健全

1．國家監督不到位

新《會計法》規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、法規的規定實施監督檢查。但不同監管部門的執法目標卻有明顯的區別。不同的監管部門對會計信息的監督檢查只是實現各自監管責任的一種手段。例如，財政部門主要是依據《會計法》，對管理對象的會計信息質量進行監督檢查，規范會計行為。審計部門主要是依據《審計法》，監督被審計單位遵守國家財經法律法規的情況，為宏觀經濟控制和管理服務。這樣，對于企事業單位的會計監督就容易出現多個行政部門同時監管，有時出現了問題卻沒人負責的現象，造成了會計監督缺位。還有一些監管部門考慮本地區本部門的利益，執法不嚴，對被監管對象的會計違法行為從輕發落，嚴重破壞了執法環境。

2．社會監督不規范

目前我國社會監督的主要機構和力量是會計師事務所和審計師事務所，但由于現行的管理體系、注冊從業人員的能力水平、執業條件和執業環境等種種原因，還遠遠不能很好地發揮社會監督的職能。一方面受會計師隊伍能力和業務素質方面的制約，沒有發揮出社會監督的作用；另一方面一些會計師事務所往往出于商業經營的目的，給一些提供不真實的財務報表的企業出具審計報告，這樣也造成了單位會計信息的不真實。盡管我國目前的注冊會計師行業已經得到了飛速發展，但現實的執業環境仍需要改善，執業標準也要進一步提高。一些注冊會計師事務所與同業者及委托人之間存在著政治和經濟關系。會計師事務所為了實現自身利益，有時迎合委托人的需求，違反職業規則，出具虛假的審計報告信息，造成社會監督不規范。另外一些監管部門為迎合上級領導，甚至通過行政手段來干預審計工作，指定會計師事務所為相關部門出具虛假的會計報表審計及清算報告。

三、強化會計監督的建議措施

（一）完善相關法律，確保監督有法可依

會計監督機制的建立和實施，必須要有一系列的法律和法規作為保障。新《會計法》的施行，逐步完善了會計法律法規體系，不僅為規范經濟和會計秩序提供了重要保證，對促進社會秩序健康運行也起到了重要作用。但目前仍需加快財經法律法規體系的建設。一是要根據新《會計法》和實際會計工作，制定與之相適應的細則或辦法，促進新法的落地實施，解決新法在實踐中的可操作性問題，以保證新《會計法》的各項條款能落到實處。對于跟不上新時期形勢發展要求、不適合新《會計法》規定的，要及時按照國家相關規定予以廢止。二是要逐步弱化會計制度，將相關會計確認和會計計量問題納入會計準則，將相關稅收問題納入《稅法》，使《會計法》成為會計工作的基本法律，使會計準則成為會計實務中的基本技術準則。三是要依法行政，提高行政執法質量和水平。各級《會計法》的執法部門要強化執法監督檢查、規范執法行為、提高執法效能，督促各企事業單位認真落實新《會計法》，大力促進營商環境的改善。

（二）完善管理制度，健全內部監督體系

加強內部會計監督，就是要加強單位內部會計及其相關業務的控制，形成完整的內部牽制和監督體系，以防止單位內部或個人產生監守自盜的行為，保障企事業單位財產物資不受威脅。不論是新《會計法》還是現代企業管理制度，都強調要加強內部的會計監督，建立科學的內控制度。一是要形成科學規范的法人治理體制結構。充分發揮股東大會、董事會、監事會對企業的指導和監督機制。二是要完善和執行內部控制制度。要求所有參與企業經濟活動事項過程的管理者和相關責任人員要崗位職責清晰、權利明確并確保相互分離，相互制約。三是各單位要依法建立一套貫穿供產銷的嚴格的會計核算程序，并提出可操作性強的內部控制和管理措施，以防止在執行過程因無章可循而出現偏差的情況，使一切會計工作都能有據可依，會計監督工作有章可循，為會計監督制度的實施創造良好的內部管理環境，把會計監督工作落到實處，并確保責任追究制度的落實。四是實行信息化管理，運用信息化來提高會計監督工作水平。充分利用網絡信息技術，實現會計信息在系統內部及上下級之間的信息共享，將信息化管理與會計核算工作、會計監督工作結合起來，以促使會計監督工作得到更好的開展和執行。

（三）運用行政手段，強化國家監督

國家監督是實現會計監督的一個重要方面，主要是按照國家的相關法律法規和財經紀律，由財政、審計、紀檢等國家權力部門對企事業單位的會計管理行為和會計資料進行的監督，是目前實現會計監督職能的重要手段，國家監督職能的落實是否到位，決定著會計監督作用的發揮。

一是財政、紀檢、審計、稅務等部門要把監督工作落實到資金管理的各個環節，同時還要制定監督反饋整改機制，防止會計監督工作查而不改。二是各級財政部門要從以往側重的階段性、專項性監督檢查轉變到常規性監督管理上來，加強對各企事業單位日常的會計監督檢查管理工作。三是要幫助和指導企事業單位建立完善的財務管理制度，將過去的單純會計監督工作轉化為對管理對象的服務工作，促進營商環境的改善。四是完善財經法律法規，加大財經檢查執法力度，認真處理做假賬出假報告的行為，對于做假賬、提供虛假會計資料和信息的單位和人員要嚴肅追責，徹底改變過去那種督而不改，查而不糾，簡單罰款了事的現象，強化對會計工作監督的行政處罰力度。五是各級財政、紀檢、審計、稅務等部門要按照各自職責，在對有關企事業單位開展會計監督檢查的同時，要在分工協作的基礎上加強監督檢查信息的共享，從而避免重復檢查，影響監督檢查部門的工作形象。

（四）運用中介機構和新媒體的力量，加強社會監督

要加強社會監督，就要積極發展注冊會計師事業，大力培養注冊會計師并推行注冊會計師審計制度，改進會計師事務所的做法，創建會計師事務所和注冊會計師審計為基礎的社會監督和評價體系。由會計師事務所對企事業單位的各項會計報表的真實性和完整性進行審計，給出客觀公正的結論，促使企事業單位加強日常財務管理工作。目前，隨著我國現代企業管理制度的建立和完善，加強社會監督關鍵還是要加強注冊會計師隊伍本身的建設，提高注冊會計師的職業道德素養，增強注冊會計師遵紀守法意識，對于違法違規出具財務報告的注冊會計師應及時吊銷執業資格證書并納入不良征信系統。

另外，隨著新媒體的普及，使社會監督成為一種人人都能夠隨時參與的重要的高效的監督形式。要鼓勵與支持各級各類新媒體對企事業單位的財務違法違規行為進行公開披露，讓那些制作假賬的單位和人員成為過街老鼠，無處隱藏，從而為改善會計監督環境營造一個良好的社會外部氛圍。

（五）加大會計委派的力度和范圍

會計委派制國家雖然很早就已提出來，但對會計人員的委派力度和范圍還不夠，還應再進一步加強。我國目前對會計人員的管理主要還是由用人單位自行管理，無論企事業單位都存在領導任用自己人、身邊人做財務工作的現象。會計人員的人事和工資關系都被企事業單位自己牢牢控制，財務人員對所服務的單位存在著人身依附現象，單位財務人員無法獨立對所服務的單位實行切實有效的會計監督，從而造成會計信息的不真實。為保證財務人員工作的獨立性，應制定會計委派制工作準則，同時將財務人員的人事、工資關系及日?？己斯ぷ髋c服務對象徹底分離，并與履職效果相掛鉤，從而提高委派制會計人員工作的積極性與主動性。

（六）加快開發會計監督預警系統，整合會計監督數據

隨著電子信息化的快速發展，充分利用大數據來實現會計監督是不可避免的發展趨勢。僅以現有的會計監督資源無法做到對全國各行各業各類型會計主體實施會計監督，大大制約了會計監督的效果和影響力。應盡快籌劃開發以會計數據為基礎的監督預警系統和監督數據庫，利用全國或各地區的平均數據設置的預警機制進行事前、事中的跟蹤監督，通過整合會計數據和監督數據進行深入全面分析論證，為財稅體制改革和政策的制定實施提供數據支撐，為宏觀調控提供助力。如目前很多省份開發了財政預算一體化系統，各級預算單位的每一筆收支都能夠通過一體化系統準確地反映資金的來龍去脈，避免了不合理的收支。

總之，加強會計監督必須社會各界高度重視，從多個方面共同進行，同時著手、綜合考量，同步發力。隨著會計實踐的發展，會計監督的內外部環境也在不斷地變化，會計監督面臨的問題也在不斷改變。只有在一個良好的會計監督的內外部環境中，各會計監督主體都能夠各負其責，切實履行自己的工作職責，就會有效提高會計監督的效力，從而保護投資者等方面的利益、有效維護社會經濟秩序，促進我國經濟的健康和可持續發展。