高校內部審計的現實樣態與未來展望

劉琴　周清蓮

一、引言

近年來，隨著我國經濟形勢的發展變化，國家對教育資金的投入越來越多，高校的辦學模式也在不斷發生變化，招生渠道變得更加多樣化，辦學規模也在不斷擴大，學校的資金來源、教學模式、管理活動更復雜、更多樣，要求更高，財務預核算的資金更多。在我國經濟步入新常態背景下，很多高校現有的內部審計模式同高校發展速度已不相適應，高校內部審計工作中存在不少問題，如何對學校內部的財務收支和經營管理活動有效地進行依法、有效的審計和監督，迫切需要強有力的高校內部審計制度和專業的審計專業人員來保證，急待加以研究和解決。

二、高校內部審計現實樣態

伴隨著我國不斷深化高等教育管理體制的改革，高校內部審計機構會越來越多地要參與學校的整體規劃和戰略布局，對學校內涵發展、基礎設施建設、內部管理制度的健全、整體規劃和布局、經濟活動的運行等提出建議并要進行審計監督。因此，這對內部審計工作提出了更高的要求，而目前我國高校內部審計工作要達到這個目標還有很長的路要走，需要進行更多的探索。目前，還存在著一些問題，如內部審計人員的專業技術能力和綜合素養有待提高、內部審計制度建設有待健全、內部審計的執行力度有待完善、內部審計工作的管理水平也有待提升等。

（一）內部審計人員的專業技術能力和綜合素養有待提高

內部審計工作涉及的范圍廣，內容多，存在的問題也具有復雜性、多樣性、隱蔽性的特點，這要求內部審計人員必須具備較高的專業技術勝任能力和政策理論理解水平。雖然現在絕大多數的內審人員專業水平等有了較大程度的提高，但高校內部審計人員中財務或經濟類專業居多，人員的專業知識結構較單一，對審計業務的專業技術能力不全面，綜合素質有待提升，審計人員大多存在思想觀念、審計手段、管理觀念落后，審計部門的職責功能不清晰，定位不準確。許多高校內部審計人員仍然將工作的關注點僅放在對財務收支的核對與糾錯上，審計內容較簡單、審計監督作用發揮不到位、審計機構定位不清晰，仍然存在審計功能窄化、固化等問題。審計人員僅注重審計工作的監督功能，缺乏對風險評價和風險管理功能的關注，同時，高校審計人員更偏重于事后審計，在各項經濟活動實施的過程中很少介入進行事中審計，只是對已成為事實的事情進行糾錯，沒有起到預防的作用。內部審計積極參與學校經營活動的管理，可以有效地預防和控制可能出現的不確定性因素對學校的管理和發展造成的影響，但諸多因素制約著高校內部審計工作的有效發揮。在日益激烈的市場競爭中高校所面臨的辦學壓力和競爭、資金投入和財務風險越來越大，高校內部審計工作越來越多樣化、越來越復雜。部分高校存在審計人員專業素養不足；職業思維定勢習慣于就事論事、循規蹈矩的思維方式；對高校內部審計工作缺乏全方位思考；高校內部審計工作的執行水平和力度不夠，雖然各個高校都設有相應的審計工作方法和制度，但高校審計人員在實施的過程中很難全部執行到位；同時高校內部審計機構的編制不夠，存在人員配備、人員的待遇和保障、審計人員的專業組成、審計人員的積極性未被激發等問題，這些都不同程度地制約高校內部審計工作和審計職能的有效開展和發揮。

（二）內部審計制度的建設有待健全，執行力度有待加強

如今各高校都制定了一些各自的內部審計制度，但是制度的內容相對狹窄，審計的程序制定也缺乏科學規范的操作流程。主要是對內部審計工作人員的職業道德、審計流程和審計內容等方面提供了制度支撐和保證。對于制度在全校范圍內的全面性、系統性、適應性考慮不足；有的高校審計制度規定不夠具體，太過籠統，責任劃分不夠明確，具體操作的時候落不到實處，審計行為得不到規范，工作較隨意；亦有一些高校的審計制度很詳實、明確，但具體的執行力度不夠，且執行的程序復雜、內容太過繁瑣，致使審計人員人疲于事。同時，高校的審計工作制度不健全，特別是內部審計工作的內容和范圍、審計規范、審計工作流程、審計整改制度等，這些制度的不健全讓審計工作人員在進行具體審計工作時沒有相應的制度支撐，也缺乏激勵和懲罰依據，隨意性較大，影響審計工作的質量。

（三）高校內部審計管理水平有待提升

就目前來看，大部分高校都設立了獨立的內部審計機構，基本實現了機構獨立，并且高校內部審計機構規定應由學校一把手直接管理，可委托其他校領導協助管理，內部審計機構就與高校各二級學院和其他部門是平級的關系。這樣高校內部審計機構在執行審計事項的過程中可以不受二級學院和其他部門等外在因素的干擾和影響。但實際上，內部審計工作的開展卻受到審計委托人、被審部門、審計主體、審計報告的出具及審計結果的運用等因素的影響，高校內部審計獨立性和報告的真實性、完整性難以保證。高校內部審計的審計委托一般是由校級黨政領導層發布，審計主體是學校的下設部門或二級學院，但校級黨政領導層對下設部門及二級學院在政治、經濟利益上存在著管理和被管理的關系，因此審計的結果在很大程度上會受到校級黨政領導層意向的影響。審計機構和被審主體之間在政治、經濟利益上是相互聯系、相互制約的，所以當高校內部的機構設置不夠完善、內涵建設程度不高、學校內部人員關系較復雜而回避制度執行不到位時，可能會影響到內部審計工作的獨立性，影響審計人員對審計過程的把控、對審計事項的結論等。因此，內部審計機構的獨立性要如何保證，內部審計事項揭露的問題是否具體、真實和完整，審計人員提出的審計建議是否客觀適用等都對高校內部審計工作的管理水平提出了更高的要求。

三、高校內部審計未來展望

針對上述種種與當前高校內部管理要求不相適應的情形，高校內部審計工作必須以實現有效治理為目標、以實現學校增值為最終目的。因此，高校內部審計要圍繞轉換理念提高人員素質、健全內部審計規章制度、創新內部審計管理機制等工作開展。

（一）提升高校內部審計人員素養

近幾年，高校的內部審計內容和范圍越來越大，審計所能發揮的職能也越來越多，審計機關和上級部門也越來越重視內部審計工作的成果及其結果的運用，因此對高校內部審計工作和審計人員就提出了更高的要求，即在轉換審計理念的同時還要提高其人員的整體素質和審計人員的個人素養。除了在人員配備上擴大專業的范圍外，鼓勵高校內部審計人員接受正規、專業的培訓，使他們具有較強的專業技能、敏銳的洞察力、嫻熟的業務能力，對高校內部存在的及發展過程中出現的問題能夠及時提出改進意見和整改辦法，保障學校的權益，促進學校的管理體制的逐步健全，保證學校科學健康的發展。

（二）建全高校內部審計規章制度

內部審計規章制度的建立是影響內部審計工作質量的主要原因之一。長期以來，我國部分高校的內部審計人員積極性不足，審計工作開展的深度和廣度都不夠，因為審計報告的結果運用不僅是單位內部，上級審計機關也可能會引用內部審計的審計結果，所以部分學校對內部審計的審計結果存在有隱瞞和掩蓋的現象，從而沒有達到審計的效果。要建立建全的內部審計規章制度，首先是要建立內部審計人員資格準入制度。內部審計隊伍需要由一批懂管理、法律、財務、信息化等專業知識的人員組成，同時，審計人員應具有較好的職業道德和政策領悟能力，在具備資格準入資格后，也要對內部審計人員進行必要的后續培訓，提高他們的工作勝任能力和專業技能水平。其次，制定科學有效的考核和獎懲激勵機制。完善高校內部的審計規章制度，對審計人員進行考核和評價。考核內容可包含參與審計項目數、發現問題資金額、提出建議的數量等方面。對內部審計人員的考核結果予以公示，且作為工作表現和成績的重要指標計入個人檔案，成為晉級、加薪或獎勵的依據。最后，實行審計結果運用和整改督促制度。目的是為了確保審計結果的有效運用、督促審計工作整改的進度和完成情況，以提升審計工作的質量，同時，通過對被審計單位對未整改事項的進行情況和對已整改事項的整改結果的了解，對審計人員來說，也是一種督促和提升。

（三）創新高校內部審計管理機制

健全的內部審計工作管理機制，可以更好地發揮內部審計機構的監督和風險防范作用。首先，完善審計管理體制機制，保證內部審計機構的獨立性。制定一套健全、創新、適應學校內部管理的內部審計規章制度，如：內審機構不參與學校事項的過程管理；除遵守內部審計準則及相關規章制度外，高校內部也應制訂完善的制度供內部審計人員在履行職責時有法可依，依法審計，并對內部審計人員執行審計的內容、程序和過程進行跟蹤和監督；在發布審計事項前，事先了解審計成員與被審計單位（或個人）間是否存在利益沖突和潛在矛盾等，執行回避制度。隨著經濟的發展，技術革新，高校內部審計工作也要突破傳統的財務收支審計，做到與時俱進，運用先進的審計方法和手段，擴大審計的范圍和內容，促進審計手段信息化、審計內容精準化、審計程序規范化。其次，加強對審計結果的運用，建立整改督促機制。對內部審計過程中發現的問題要及時和被審計單位（或個人）進行溝通，并對審計發現的問題提出及時的、合理的、適用的整改建議，督促被審單位對審計所發現的問題進行整改，及時對可能存在管理風險和內部控制的缺陷進行補救和完善。并對需要整改的問題建立臺帳，對賬銷號，確保審計發現的普遍性和典型性問題得到整改、對發現的傾向性問題進行提醒，予以阻止。

高校只有深刻認識內部審計機制的現狀，加強高校領導層和全體教職工對內部審計在學校經營管理和科學可持續發展中的重要性及必要性的認識，加大對內部審計工作的宣傳，逐步做到讓全體教職工都能認識審計、理解審計并積極配合審計和審計的后續整改工作，使內部的審計工作開展更加順暢，逐步實現規定的審計內容全覆蓋，審計的工作常態化、審計程序規范化、審計手段信息化。高校要更好地發揮內部審計工作的審計職能和監督作用，促進學校內部管理更加完善，全面提升內部審計質量，更好地為高校科學、可持續地貢獻力量。

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[基金項目：2020年數字化背景下高校基層黨建研究基地課題的成果之一。]

責任編輯 魏家堅