行政事業單位財務風險的測度和優化建議
——以H 省水利廳為例

任小靜 劉千怡 朱明英

（1.湖北省水利廳預算執行中心 2.湖北大學商學院）

一、引言

行政事業單位承擔著推進國家治理體系和治理能力現代化建設的重任，其財務風險管理水平關系著國家財政支出的使用效益。自2019 年新《政府會計制度》實施以后，行政事業單位財務管理體系面臨著深刻的變化，行政事業單位內部的財務風險劇增。一方面，會計核算要素和模式發生改變，財務報表結構需要擴展，單位內部狀況的不確定性增加；另一方面，單位內部財務管理的目標需要轉變、管理的原則和要素需要進一步完善，單位管理的難度加大。因此，行政事業單位建立和完善財務風險管理體系，及時準確地識別和測度財務風險，并采取有效的控制和優化措施就顯得至關重要。H 省水利廳作為機關法人性質的單位,在會計核算上，執行新《政府會計制度》，其財務風險主要來源于財政撥款的預算、核算、決算，以及全過程的資產管理。因而，以H 省水利廳為案例進行分析具有典型性和代表性。本文以H 省水利廳為例，基于行政事業單位財務風險影響因素和識別機制，探討了行政事業單位財務風險如何測度和優化的問題，這有助于行政事業單位財務風險防控體系建設的完善和事業的長遠穩定發展。

二、文獻回顧

無論是上市企業還是國家行政事業單位，財務風險管理都是其日常經營管理的重點領域，也是企業和單位進行科學風險管理和內部控制的關鍵抓手。學界對此也進行了大量研究，研究成果主要集中在行政事業單位財務風險的影響因素、財務風險的識別、財務風險的測度三個方面。

（一）行政事業單位財務風險影響因素

現有研究認為，我國行政事業單位財務風險的影響因素既有外部因素也有內部因素。其中外部因素包括制度因素和環境因素，制度因素是指制度不健全、落實不徹底和監管不到位等，環境因素是指經濟環境因素、政治環境因素和自然環境因素；內部因素則主要是管理因素，包括單位內控不健全、管理不規范等。例如，馮淼等（2020）從內部因素和外部因素兩方面對行政事業單位財務風險影響因素進行研究，其中內部因素包括財務制度、財務過程以及財務主體，外部因素包括經濟環境、政治環境和自然環境[1]。內部因素方面，張瑞蕓（2016）認為目前行政事業單位的財務風險主要體現在支付風險、核算風險和管理風險三方面，單位內部預算管理制度不健全、制度落實和監管不到位是財務風險產生的主要因素[2]。余麗生等（2022）也認為行政事業單位財務風險主要是由于單位內部對財務工作重視不夠、財務力量較為薄弱、內部制度流于形式造成[3]。外部因素方面，鄧淑儀（2022）則強調管理監督體系的缺失、財務部門職責分工不清晰、政府采購監督機制的不完善以及單位內部財務關系不協調和人員素質能力不足這五個方面是導致行政事業單位財務風險的因素[4]。

（二）行政事業單位財務風險的識別

近年來，行政事業單位財務風險識別是研究熱點，相關研究主要集中在對預算管理風險的識別、核算管理風險的識別、決算管理風險的識別和資產管理風險的識別以及信息安全風險的識別等方面。

在識別預算管理風險方面，吳春燕（2023）認為隨著社會經濟的迅速發展，行政事業單位預算管理面臨的挑戰較大，主要體現在預算管理意識不強、預算編制質量不高、績效運行監控不合理和預算調整不規范四個方面[5]；劉麗靜（2019）則在全面考察引發水利事業單位相關財務風險的因素后提出，部分事業單位預算編制計劃與實際業務出入較大，而且上級預算指標的下達通常具有一定的滯后性，單位預算的實際管控作用難以發揮[6]。

在識別核算管理風險方面，趙文娟（2023）立足于新時期下行政事業單位會計核算現狀，指出目前單位存在財務管理意識薄弱，基礎工作及核算流程不規范的問題，同時單位資金管理混亂，缺乏完善有效的管理體系，影響整體會計核算工作的效果和效率[7]；石燕（2022）就《政府會計制度》實施后，行政事業單位會計核算中存在的問題及完善措施進行了探討，發現目前在核算管理方面，單位存在會計科目使用不規范、平行記賬把握不準確、固定資產計量和折舊計提不準確的問題，嚴重降低了單位會計信息的質量[8]。

在識別決算管理風險方面，付立平（2022）認為行政事業單位決算管理水平整體上并未完全滿足我國公共財政體系深化改革的要求，仍有較大的改進空間，行政事業單位仍然存在決算數據填報不嚴謹、缺乏預算決算反饋機制及管理方式落后的問題，這將嚴重降低決算結果的決策支持價值，誤導管理者的決策[9]；曹亮（2019）結合目前行政事業單位預決算部門管理現狀，發現在決算管理方面，單位存在決算報表體系完善度不足、信息數據質量差等問題；此外在落實決算管理工作過程中，部分行政事業單位還存在對決算工作重視程度不足，缺乏科學的決算理念和完善的決算報表體系的問題，難以保障單位決算信息數據的真實性與準確性[10]。

在識別資產管理風險方面，可以從行政事業單位資金管理風險和固定資產管理風險兩方面來看。杜婷婷（2023）認為行政事業單位在資金管理過程中可能面臨涉及專項資金管理和預算內外資金管理在內的一系列資金流失、資金使用不當、資金監管不到位等風險，不合理的資金管理可能會導致資金緊缺、支付延遲或者未能充分利用資金等問題[11]；郭云云（2023）著重立足單位固定資產管理視角，提出行政事業單位存在固定資產的管理理念落后、缺乏有效的規章制度的問題，甚至地方行政事業單位還存在有固定資產不清查、不盤點、不糾正的問題，單位固定資產價值流失嚴重，嚴重影響單位管理體系的完善工作[12]。

此外，隨著信息化程度的不斷加深，學界就如何運用信息技術防范經濟風險、建設符合新時代要求的行政事業單位財務信息化系統進行了更深入的思考[13]。高繼媛（2023）從業財融合的角度研究目前行政事業單位信息化建設現狀，認為目前單位對信息化建設并沒有足夠重視，缺乏配套的信息化管理機制，尤其是在信息化向會計人員提出更高要求之后，單位信息化人才極度缺乏[14]；類似地，陳小英（2021）立足財務管理視角探索財務信息化建設相關問題，發現目前行政事業單位雖然已經邁入信息化，但信息化程度較低，信息化安全管理匱乏，容易發生數據泄露、丟失、篡改等問題，這些會造成行政事業單位的財務損失，加大單位財務風險[15]。

（三）行政事業單位財務風險的測度

有關行政事業單位財務風險的測度，現有研究采用的測度方法各異，主要有專家調查法、矩陣分析法、結構方程模型法、層次分析法等。例如，秦浩（2015）在對海南海事局財務風險進行定性分析的基礎上，采用實證分析法對海南海事局征收、繳庫、預算、審批、報銷、支出六項業務，進行風險識別、分析和評價，通過矩陣評估法評估了各項業務的風險等級，提出相關預防和控制建議[16]。李倩（2018）在綜合分析高校管理特點后，利用結構方程模型測度了高校財務風險的影響因素，并構建了基于結構方程模型的高校財務風險評價機制，以期幫助高校更好地進行財務管理工作，同時促進我國高校的健康發展[17]。郭雨朦、李天舒（2022）為了幫助公立醫院更好地面對市場競爭，進一步規避財務風險，從發展能力、償債能力、營運能力、盈利能力、成本管理能力五個方面選取了19 個指標，運用層次分析法構建了公立醫院財務風險評價體系[18]。

（四）文獻評述

綜上所述，現有的文獻對行政事業單位財務風險的影響因素、識別機制、測度方法以及優化策略都做了豐富的理論研究和案例探討，可以發現，相關制度、內外部環境、內部管理等因素都影響了行政事業單位的財務風險，其識別包括預算管理風險、核算管理風險、決算管理風險、資產管理風險、信息安全風險五個維度，測度方法有專家調查法、矩陣分析法、結構方程模型法、層次分析法等。

但是關于水利行政事業單位的財務風險的研究尚且不足，且只探討了水利事業單位的財務風險，缺少對水利行政單位財務風險的研究。同時，相關文獻只探討了水利事業單位在預算管理、審計管理、人事管理方面的風險，以及相應的優化策略，缺少對水利事業單位財務風險系統的研究。本文旨在以風險管理理論為基礎，探討了以H 省水利廳為代表的行政事業單位財務風險如何測度和優化的問題，對H 省水利廳的財務風險進行識別、測度、排序，并提出針對性的優化建議。

（五）行政事業單位財務風險管理理論框架的構建

本文以風險管理理論為基礎，構建了行政事業單位財務風險管理的理論框架（見圖1）。在該框架下，綜合考慮了行政事業單位財務風險的影響因素，通過對財務風險進行識別，運用層次分析法對識別的風險進行測度和排序。最終，針對性的提出優化建議，旨在協助行政事業單位更加有效地管理和控制風險，提升其財務穩定性和可持續發展能力。通過本文的研究和總結，能夠為行政事業單位提供實用的指導，使其能夠面對潛在的財務風險以及不確定性因素時，采取合適的措施和策略，確保財務健康和可持續發展。

圖1 行政事業單位財務風險管理的理論框架圖

1.財務風險的影響因素

行政事業單位財務風險的影響因素包括外部因素和內部因素兩個維度，制度因素和環境因素屬于外部因素，而管理因素屬于內部因素。其中，制度因素包括制度不健全、制度落實不徹底和監管不到位；環境因素包括經濟、政治和自然環境因素；管理因素側重于單位內部管理過程中的不規范問題，以及單位內部控制制度不健全導致的管理效率不高的問題。

2.財務風險的識別

本文通過預算管理風險、核算管理風險、決算管理風險、資產管理風險和信息安全風險五個方面，對行政事業單位財務風險進行識別。其中，本模型在研究對H 省水利廳財務風險的管理時，經過實際調研后將預算管理風險細分為預算編制風險和預算執行風險；將核算管理風險細分為核算制度風險和核算人員風險；將資產管理風險細分為固定資產管理風險和資金管理風險；將信息安全風險細分為軟件風險和操作流程風險。

3.財務風險的測度和排序

在構建財務風險測度模型過程中，需要根據實際情況選擇合理的測度方法，不僅需要明確具體指標，而且還要不割斷各個因素對結果的影響，因此，本文研究選取層次分析法作為風險測度方法。層次分析法(The analytic hierarchy process)簡稱AHP，是一種定性和定量相結合的結構化分析方法，可以將制定決策過程中通過主觀經驗判斷的部分量化，形成可以測量的因素。應當先構建層次分析模型，根據目標按層級分解成最高層、中間層和最底層，之后基于模型按遞階層次結構構建判斷矩陣，判斷矩陣整體結構如下表示：

其中Ax 是第x 層n 個元素組成的判斷矩陣，其中x=1，2，3，…n。之后計算矩陣特征值，再根據公式進行一致性檢驗，得到因素的權重，最后將計算得到的各元素占總項目權重進行匯總，根據權向量大小進行排序，得到項目最終的決策方案，依照最終排序方案來進行后續分析。

4.財務風險的優化建議

根據行政事業單位財務風險排序結果，從預算管理、核算管理、決算管理、資產管理、信息安全五個層次針對性地提出優化建議。對于預算管理層次的風險，可以采用完善預算編制、執行、審批制度，以及績效考核制度等措施。對于核算管理層次的風險，應當建立和完善單位的會計核算制度，同時提升財務人員和其他人員的綜合素質和能力。對于資產管理層次的風險，應當完善資產管理的制度和流程，可以采用推動財政預算管理一體化系統完善和實施等措施完善行政事業單位固定資產管理制度，采用加強單位內部控制體系建設等方法完善單位資金管理流程。對于決算管理層次的風險，應當規范決算程序、加大決算監督力度等。對于信息安全層次的風險，應當采用優化單位軟硬件設施和加強網絡環境建設等措施。

三、行政事業單位財務風險的識別

（一）H 省水利廳簡介

H 省水利廳系機關法人性質的單位,為H 省政府組成部門，主要負責保障水資源的合理開發利用，負責生活、生產經營和生態環境用水的統籌和保障，按規定制定水利工程建設有關制度并組織實施，負責節約用水和水土保持工作，指導水資源保護和水文工作，指導水利設施、水域及其岸線的管理、保護與綜合利用等。

H 省水利廳共有22 個內設機構，如：辦公室(行政審批辦公室）、規劃計劃處、政策法規處（水政執法處）、財務處、人事處、水文水資源處等；下設14 個參公、事業單位，如：堤防局、農電管理處、科技辦等。

在會計核算上，H省水利廳執行《政府會計制度》。

（二）H 省水利廳財務風險的識別

1.預算管理風險

預算管理是行政事業單位業務活動和長久戰略運行的起點，構建完善的預算管理系統對于優化行政事業單位管理機制和治理機制有著重要的作用。財政預算管理一體化系統的推進和實施，明確了資金從預算源頭到使用末端全過程的動態監管和控制要求，進一步推進了各單位預算管理工作的建設。通過對H 省水利廳的實地考察發現，雖然該單位目前已經運行了財政預算管理一體化系統，同時擁有比較完備的預算管理體系，但仍然存在一定的預算管理風險。當前水利廳預算管理方面的主要風險有：預算編制風險和預算執行風險。

（1）預算編制風險

H 省水利廳對于其內部各個處室的預算編制都是采用以往年預算為標準、部分新增項目微調的機制，預算編制方法過于簡單隨意；此外，單位在各項收支預算項目的編制上缺乏充分的評估和分析，僅僅籠統依照往年經驗，嚴重影響預算編制的合理性，大大降低預算編制的科學性。

（2）預算執行風險

H 省水利廳在預算執行過程中存在預算經費隨意調劑的現象，各個預算項目之間沒有明確的界限和規定，容易影響到年末預算決算的監督和反饋效果；并且，該單位近幾年的預算執行率不高，不到80%，其可能的原因是項目推進緩慢或者存在爭議或者資金支付不及時等。

2.核算管理風險

新《政府會計制度》下，事業單位會計核算對于其財政資金的使用效益的提高有重要的作用，對于單位整體發展具有穩定推動作用。具體體現在新《政府會計制度》下各項業務費的分類和歸納更加清晰、各項報表的編制更加規范、所提供的會計信息更加全面等。當前行政事業單位會計核算方面的主要風險有會計核算制度不完善、財務人員能力不足、會計核算實施不規范等。

H 省水利廳沒有獨立的會計核算制度，其會計核算工作直接依據新《政府會計制度》。盡管新《政府會計制度》統一了現行各項單位會計制度，但在工作實踐中缺乏靈活性和適配性，存在新舊制度銜接不順暢等問題。因此，缺乏獨立的針對水利管理單位業務的會計核算制度，不利于H 省水利廳盡快適應新的制度要求、規范會計人員和其他人員的工作，進而對H 省水利廳提升財政撥款的使用效益和推動整體事業的長遠、穩定發展有不利影響。

在信息化技術日益發展的今天，會計核算制度不斷更新，財政預算管理一體化系統不斷在各個單位推進和實施，一些行政事業單位存在一定的會計核算人員風險。H 省水利廳的財務核算人員中，大學本科學歷的人員占比僅為30%。這可能造成其單位內部的一部分財務人員對于最新的會計制度和新政策的出臺不夠了解，其學習速度跟不上政策的要求，進而對H 省水利廳的財務信息質量產生不利影響。

3.資產管理風險

（1）固定資產管理風險

固定資產管理工作在行政事業單位的日常運行中占據了極其重要的地位，但在傳統思維方式的影響下，單位財務人員未能夠及時更新資產管理理念，且對于現代化管理手段與技術的利用率較低。目前，H 省水利廳仍處于由國有資產管理系統向預算管理一體化系統過渡的階段，單位內部對固定資產管理仍有所不足。其中，固定資產管理風險主要體現在固定資產管理制度落后、缺乏對固定資產的盤盈處理、固定資產的折舊缺乏監管和固定資產使用效率不高四方面。

固定資產管理制度落后。H 省水利廳當前在用的資產管理制度仍為2006 年制訂下發的《省水利廳機關固定資產管理辦法(試行)》。該辦法對固定資產的標準和分類、資產處置規定等都已經與新《政府會計制度》規定不符，其中，對固定資產賬務核算的有關規定也與單位目前實際情況不相符，固定資產管理制度嚴重落后，直接影響預算執行中心年底的預算決算。

缺乏對固定資產的盤盈處理。H 省水利廳目前設置有三個資產歸口管理部門，專門負責固定資產的實物管理，同時安排預算執行中心部門對其進行賬面管理，對固定資產的賬面管理和實物管理分別設置專業人員，避免造成賬實不符的現象。經過調研發現，與2019 年對比，H 省水利廳盤盈資產高達800 件（其中以家具、通用設備資產盤盈為主），盤盈資產較多，但該單位目前對盤盈固定資產沒有采取任何處理措施，容易導致資產管理、報表編制等方面財務風險的產生。

固定資產的折舊缺乏監管。目前H 省水利廳主要借助財政預算管理一體化系統對固定資產進行折舊管理。一方面，對已有產品折舊信息錄入是從原有的資產管理系統中提取折舊數據，財務人員再手動錄入預算一體化系統的折舊模塊中，無法對資產折舊進行有效的監管；另一方面，對于引進新系統之后取得的固定資產，其折舊則是依據系統設置的標準進行折舊，系統未設置折舊標準的固定資產則依靠會計人員的經驗估計，更加難以實現對固定資產折舊的監管，不利于單位對固定資產財務風險的防范。

（2）資金管理風險

目前H 省水利廳的資金管理主要依賴于財政部和審計部的監督管理，但水利廳內部沒有自己的獨立審計機構，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統管理。H 省水利廳的資金管理風險一方面是體現在資金使用事前審批不到位，僅僅依賴簡單的書面文件和口頭匯報的模式，沒有履行逐級向上申報、會議研究決定、財務人員審核把關的流程；另一方面體現在資金使用事中、事后監管不到位，由于水利廳內部缺乏內審機構以及專門的內控管理文件，相關監管環節嚴重缺失，存在部分資金使用超范圍、隨意調撥的問題，不僅影響財政資金使用效率和效果，還會給單位帶來嚴重的財務風險。

4.信息安全風險

目前，H省水利廳借助財政預算管理一體化系統，實現了線上審批和網上報銷的工作流程，大大提升了日常工作的便捷性和及時性，但在享受信息化帶來便利的同時，信息安全風險也成為了H 省水利廳日常工作中的主要財務風險之一。

（1）軟件風險

軟件本身可能會帶來信息安全風險。由于軟件設計不夠全面的原因，容易造成信息記錄不準確的問題。對于水利廳而言，財政預算管理一體化系統的全面推行并沒有考慮到各個單位的個性化需求，單位沒有權限根據自身業務特殊性來設置二級科目；此外，財政預算管理一體化系統只有一個授權賬號，在實際使用時會出現賬號占用、網絡擁擠的狀態；同時財務核算系統建設還存在各事業單位系統數據之間口徑與財政部管理信息系統不完全一致、數據之間銜接不連貫等問題。

（2）操作流程風險

運行過程中也可能帶來風險，由于設備故障或運行錯誤等，單位可能會發生財務信息丟失等狀況；由于財政系統與單位系統數據銜接不連貫問題，許多數據系統里面沒有，需要人工填充，但系統沒有審核和校對程序，由此可能發生數據填寫錯誤、信息失真等風險，也可能發生篡改數據的行為，相關信息的真實性得不到保證。

四、基于層次分析法的財務風險測度

（一）層次分析法簡述

在構建財務風險測度及優化體系的過程中，需要結合實際情況合理地確定指標權重，并且不割斷各個因素對結果的影響，因此，本研究選取層次分析法作為權重的確定方法，將風險劃分成若干成分，進一步劃分成若干因素，根據專家對各因素兩兩打分的結果，建立判斷矩陣，求解最大特征值及對應的特征向量的各因素權重，權重值反映各因素對總目標的影響程度。

（二）構建AHP 分析模型

1.構建AHP 風險分析模型

AHP 層次分析模型中最高層次為決策目標，H省水利廳財務風險識別。在本模型中，第二、第三層為中間層要素，其中第二層準則為項目風險因素分類，按照本文的分類原則分為預算管理風險、核算管理風險、資產管理風險和信息安全風險。模型最底層的備選方案層為各風險分類中的具體風險因素。具體層次結構模型如圖2 所示。

圖2 H 省水利廳財務風險層次分析模型

2.判斷矩陣賦值過程

在本案例調研過程中，筆者運用專家調查法，通過對專家意見進行統計和分析，對H 省水利廳的財務風險指標進行了重要性分析。本案例調研過程中，對H 省水利廳的人員和相關領域專家教授進行了問卷調查。最后綜合各位評分人員的評分，對評分結果進行分析和整理，得出了如表1 ～表5 的判斷矩陣。

表1 H 省水利廳財務風險判斷矩陣

表2 預算管理風險判斷矩陣

表3 核算管理風險判斷矩陣

表4 資產管理風險判斷矩陣

表5 信息安全風險判斷矩陣

3.權重計算和一致性檢驗

（1）判斷矩陣特征值計算

通過計算得出該判斷矩陣的本征向量和最大特征根，具體計算步驟如下：

首先，按照歸一化將判斷矩陣A的各列進行處理。

其次，根據公式2，求判斷矩陣A各行元素之和。

然后根據公式3，對進行歸一化處理得到wi。

最后，根據Aw=λmaxw（公式5）求出判斷矩陣的最大特征根和其特征向量。

（2）檢驗判斷矩陣的一致性

由于判斷矩陣的標度值是人為判斷的，會出現在邏輯上不合理的錯誤，因此其結果需要通過一致性檢驗。具體的步驟如下：

首先，根據公式1，計算一致性指標CI。

然后，根據平均隨機一致性指標表（見表6），找出相應的平均隨機一致性指標RI。

表6 平均隨機一致性指標表

當滿足CR＜0.1 時，通常認為判斷型矩陣是符合一致性的；否則，會認為判斷型矩陣的一致性是不可靠的，需要對相關的數據進行修正。

根據上述計算公式，求出來企業戰略風險判斷矩陣的最大特征值λmax=4.1087，接下來是一致性檢驗，并需要計算一致性指數CI：

隨機平均一致性指數：RI=0.89。隨機一致性比率：

在CR值小于0.1 的情況下，判定矩陣的結構是合理的。

按照以上的計算方式和原理，最終得到上述五個矩陣均符合一致性檢驗要求，說明專家團隊給出的標度值邏輯上是合理的。

4.風險權重排序

根據上一步每個判斷矩陣的權重值，可以計算得到每項風險因素占總目標的權重值，按權重值從大到小排序即可得到每項風險因素的排序值，數值越小，說明風險因素優先級越高。具體結果如表7 所示。

表7 風險因素權重值排序表

5.結果分析

通過以上的計算，我們得到了在參考層4 個二級指數中各個因子的權重和綜合權重的排序，在基準層的4 個二級指標中，影響程度最大的是預算管理風險，其次是核算管理風險，再次是資產管理風險，信息安全風險影響程度最小。同理同法，通過對方案層面12 項指標的權重的計算，可知M 企業戰略在四個維度的風險從最大至最小排序為：預算編制風險>核算制度風險>預算執行風險>資金管理風險>核算人員風險>軟件本身風險>固定資產管理風險>操作流程風險。

首先，H 省水利廳面臨的最大的財務風險是預算管理風險，占比高達46.09%；其中預算管理維度中占比較大的是預算編制風險，高達66.67%，其次是預算執行風險，占比為33.33%。預算編制風險相對較高，這是因為該單位每年對于其各個處室的預算都以往年預算為標準，部分新增項目微調的機制，編制流程具有一定的隨意性，缺少充分的評估。而預算執行風險是由于各項目預算資金沒有明確界限導致的。

其次，H 省水利廳面臨的第二大風險是來自核算維度的風險，占比高達31.04%；其中核算管理風險中影響最大的風險是核算制度風險，占比高達75%；其次是核算人員風險，占比高達25%。這是因為H 省水利廳沒有獨立的會計核算制度，而直接依據新《政府會計制度》，缺乏靈活性和適配性；并且，其會計人員學歷結構不夠合理，這導致了一定的人員結構風險。

再次，H 省水利廳面臨的第三大風險是來自資產管理維度的風險，占比高達15.60%；其中影響較大的是資金管理風險，占比為75%，影響較小的是固定資產管理風險，占比為25%。資金管理風險較大是因為H 省水利廳缺乏自己獨立的審計機構，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統管理；而固定資產管理風險較大則由于H 省水利廳固定資產管理制度落后、缺乏對固定資產的盤盈處理、固定資產的折舊缺乏監管和固定資產使用效率不高。

最后，H 省水利廳面臨的第四大風險是信息安全風險，占比僅為7.26%，其中軟件風險占到了66.67%，操作流程風險僅占33.33%。軟件風險是由于H 省水利廳實行的財政預算管理一體化系統欠缺對各個單位個性化需求的考慮，并且，單位系統數據之間口徑與財政部管理信息系統不完全一致、數據之間銜接不連貫；而設備故障或者運行錯誤則導致了操作流程風險。

五、行政事業單位財務風險優化建議

（一）預算管理層次

1.完善預算編制、執行和審批制度

在經濟新常態下，針對預算編制和預算執行風險，需要H 省水利廳對于36 個處室整體預算的編制和執行進行嚴格的控制，對于經費審批的流程進行嚴格的監管。在進行預算編制時，需要對各處室未來的預算和發展進行充分的調研和評估，再結合以往的經驗和臨時性項目，同時不可忽視市場環境的作用，做到預算編制、金額上報、后期審批全流程監管和審核。預算的執行過程中需要注意的是各個項目的資金非必要不應當隨意調劑，以免影響年末的分項目預決算差異分析。當一些項目確實產生了額外的支出時，需要對這部分預算外支出進行嚴格的上報審批，并且安排專員對其進行監督和把控，將審批風險落實到專員，一則有助于單位進行項目的事后控制，二則提升審批專員的責任心，有效降低財務風險。

2.完善績效考核建設

H 省水利廳應該注意財政預算的公平性和透明性，加強內部預算的監管力度，完善預算的績效考核制度，實現對內部預算的全過程公開、全流程監督。單位可以通過績效考核制度的建設，提高財務人員監管工作的積極性和有效性，有助于該單位內部預算各類問題的及時解決。

（二）核算管理層次

1.建立和完善會計核算制度

完善的會計核算制度是行政事業單位后續會計核算工作順利開展的前提，H 省水利廳應當依據新《政府會計制度》中的準則和規定建立獨立的會計核算制度，根據自身發展戰略和實際業務對本單位會計核算方法進行優化調整，提升會計信息的質量。同時，應當及時更新和完善會計核算制度，保證最新會計政策的執行和實施，避免后續工作中出現內部會計制度與最新會計政策產生矛盾的情況，保障會計核算工作的順利進行和會計信息的質量提升。

2.提升財務人員綜合素質

財務人員是會計核算工作的主要執行人，是財務風險防范的主要實施者，其在會計核算風險防范中起著不可替代的作用。為加強單位會計核算風險的防范，H 省水利廳應當提升其財務人員的綜合素質。一方面，引入高素質財務人員。H 省水利廳可以通過提高會計人員招聘門檻引進專業素質高、財務風險管理意識強的人員，完善其財務人才隊伍。另一方面，H 省水利廳應當進行階段性對財務人員的專業培訓，聘請專家開展講座，或者設置必要的課程，加強其財務人員的風險管控意識和能力，掌握有效的風險防控方法，并加以應用。

（三）資產管理層次

1.固定資產管理

（1）完善單位固定資產管理制度

H 省水利廳應根據新《政府會計制度》關于國有資產管理的相關規定，修改制定切合廳機關實際、可操作性強的國有資產管理制度，進一步細化廳機關資產配置、驗收登記、核算入賬、使用管理、清查盤點、回收處置等內容，確保流程清晰、管理規范、責任可查。同時應該對廳機關公務用車和防汛物資等核心固定資產，分類制訂具體管理辦法或細則，確保相關資產安全完整、高效使用。

（2）分情況處理固定資產盤盈

對于固定資產盤盈的問題，H 省水利廳應分情況進行處理。針對存在已達到報廢年限但仍在繼續使用的固定資產導致的盤盈，H 省水利廳可以采取集中分類貼標的方法來解決。針對固定資產標準的提高導致的盤盈，H 省水利廳財會人員應該按照固定資產確認條件并結合職業判斷確認固定資產。針對各個處室人員間調動導致的固定資產變動，H 省水利廳可以擬定固定資產變動表，并做好各項固定資產移交手續，及時在系統內做好交接。

（3）推動財政預算管理一體化系統完善和實施

對于固定資產折舊的監管問題，H 省水利廳需要進一步完善財政預算管理一體化系統，該系統從固定資產的驗收登記，生成固定資產卡片，到預算執行中心匯總，最后由資產歸口管理部門審批的自動化流程，并使得固定資產的折舊與會計核算在系統內自動對接，對固定資產折舊進行有效的監督。

2.資金管理

（1）建立完善內部審計機制

由于行政事業單位資金管理主要依靠財政部門和審計部門的監督，H 省水利廳應當建立和完善自己獨立的內部審計機制。建立單獨的內部審計部門，該部門首先應當編制年度審計工作計劃，經上級批準后編制單項審計工作實施方案并組成審計工作組，然后下達審計通知書并進行實地調查取證，出具審計報告和審計決定書，并監督審計決議的執行和審計建議的落實情況，最后歸檔審計資料。內部審計機制的建立和完善有助于資金管理風險的控制和防范，從而落實資產管理風險防范工作。

（2）加強內部控制體系建設

行政事業單位風險管理是內部控制工作的一項主要內容，因此，加強行政事業單位內部控制體系建設有助于其財務風險防范體系的建設。經實地考察發現，H 省水利廳缺少內部控制制度，因此加強內部控制體系建設是其防范財務風險的基礎。

H 省水利廳應當建立完善的內部控制體系，水利廳長為內部控制實施工作的第一責任人，各分管廳長執行實施，形成管理、實施、監督單位層面的組織結構。以堅持全面推進、堅持科學規劃、堅持問題導向為原則，建立健全決策、執行和監督相互分離的工作機制，落實過程分離、不相容崗位分離，并成立專門工作組。同時，健全議事決策機制和關鍵崗位責任制，并做好財務信息控制設計和信息化控制設計。另外，還需建立內部控制自我評價機制，及時發現并修補內部控制的漏洞，不斷完善內部控制體系。

（四）信息安全層次

在信息化時代下，會計核算已經進入新的模式。H 省水利廳已經實施了財政預算管理一體化系統，不斷推進信息化建設。在這個過程中，H 省水利廳應當選擇較為先進的硬件設施，并做好日常的保養維護工作，保障硬件設施的穩定運行，避免因設備老化故障影響日常會計工作的推進。同時，要做好軟件設施的更新和保障，加強網絡環境建設，重視網絡安全技術，定期維護單位內網，提高相關工作的效率和安全性。

六、結語

財務風險管理是行政事業單位在發展過程中不可忽視的問題，行政事業單位存在諸多財務風險，如預算管理風險、核算管理風險、資產管理風險、信息安全風險等。對行政事業單位財務風險進行識別和測度，并完善其財務風險防控體系建設，是其長遠發展的有效保障。