數字服務稅的經濟影響及我國的應對

周文卉

當前，全球都在經歷技術轉型升級，謀求經濟數字化和虛擬化，數字經濟也已成為拉動各國經濟增長的新動能、新引擎。稅收作為我國財政收入的主要來源，在社會經濟結構、收入分配和維護國家權益方面都具有重要影響。而國際稅收規則的更新相對于數字經濟的發展要緩慢許多，數字服務稅的開征使經濟活動和稅收產生了背離，還影響了企業間的跨境交易、投資消費和中小企業的數字化，這在國際上引起了廣泛討論。

一、數字服務稅產生的背景

數字經濟在全球發展形勢向好，很多大型跨國數字企業都能夠憑借自身強大的創新能力與豐富的客戶資源創造更大的商業價值。然而，這些數字企業的壯大卻使依賴于傳統經濟模式的國際稅收秩序迎來了前所未有的沖擊和挑戰，因此，一些數字經濟不太發達的國家和地區為了應對數字經濟浪潮的沖擊，開始了數字服務稅等單邊稅制的征收，之后數字服務稅成為世界各國討論的熱點話題。下面對數字服務稅產生的背景進行具體分析。

（一）數字經濟成為拉動經濟增長的新引擎

現如今，數字技術在人們的生活中發揮著不可替代的作用，數字經濟也對人們的生活方式和經濟行為產生了深刻的影響。各國為了促進本國經濟的發展，逐漸將目光轉移到了數字經濟上。數字經濟的發展有利于各行業各部門提高生產效率，在各國意識到數字經濟對本國經濟的促進作用之后，就逐漸著手制定適合本國數字產業發展的規劃。例如美國的“國家信息基礎設施”“聯邦云計算計劃”、印度的“數字印度”倡議等都是為了發展數字技術進而促進本國經濟發展而提出的。我國同樣也為發展數字經濟作出了巨大努力，在基礎設施建設領域、數字經濟與傳統產業融合發展方面出臺了一系列戰略規劃，為我國數字經濟的發展和經濟數字化奠定了基礎。

（二）數字企業國際避稅現象大量存在

數字企業國際避稅現象大量存在，往往會通過稅收籌劃來進行避稅，加劇了稅基侵蝕和利潤轉移，使得本國產生了大量的稅收流失。在一些數字產業比較薄弱的國家，可能出現本國的數字經濟消費市場全部被外國數字企業占據的情況，這對于本國數字經濟的發展更是不利。這種情況下，這些國家只能通過稅收來彌補部分損失。再者，數字企業依靠的是虛擬數字技術和無形資產，企業運用這些資產生產的產品和服務取得的收入，往往難以通過傳統的收入定性規則進行分類，因為之前對各種類型的收入的界限不夠確切，許多跨國數字企業開始利用收入性質的不確定性來進行避稅。

（三）傳統國際稅收規則受到挑戰

在數字經濟迅猛發展的時代，依靠傳統經濟模式建立起來的國際稅收秩序和傳統的國際稅收體系都亟待修改，因為這些規則已經難以適應如今的數字經濟形勢。數字經濟給國際稅收管轄權帶來了挑戰。為了保障所得來源國的利益，現行的國際稅收規則在保障居住國無限征稅權的基礎上，承認來源的優先征稅權。一般情況下，當跨國公司在所得來源國建立常設機構之后，來源國即可對該跨國公司享受優先征稅權。但在數字經濟背景下，許多跨國數字企業往往并不需要在來源國建設常設機構就可以進行經濟活動，這就使得所得來源國無法取得應得的稅收利益。但這些跨國數字企業卻和其他設立常設機構的企業一樣在經營的過程中享受了該地提供的公共產品和服務，從而導致不公平的競爭。

二、數字服務稅的經濟影響分析

稅收是國家進行宏觀調控的重要工具之一，數字服務稅作為一個新開征的稅種，一定會給經濟帶來一系列的影響。雖然我國并未開征數字服務稅，但作為世界經濟中的一員，一些國家開征數字服務稅必然會對我國企業產生影響。本章將對部分國家開征數字服務稅產生的經濟影響進行分析，并研究其可能對我國企業產生的影響。

（一）對跨境交易產生影響

數字服務稅的納稅人一般都為大型跨國數字企業，數量相對較少，這是因為數字服務稅對征稅收入門檻進行了設置?？鐕{稅人為了降低稅負會選擇對數字服務稅進行稅負轉嫁，從而對本國跨境交易產生影響。以進口商品和服務為例，開征數字服務稅首當其沖的就是通過在線交易平臺進行的進口貨物消費。因為這些線上交易平臺為了彌補繳納數字服務稅造成的損失，就會通過提高傭金的方式將稅負轉嫁給供應商，而后供應商又會通過提高商品價格將稅負轉嫁給消費者，從而降低消費者的總體消費需求，同時，跨境商品服務的進口量也會隨之降低。由此可知，數字服務稅的開征往往會對依靠在線銷售平臺交易的企業及利用在線廣告宣傳的企業造成影響，同時還可能會降低國內消費者對進口商品或服務的偏好，減少進口產品消費。

（二）對相關領域的投資和消費產生影響

對于投資而言，一方面，數字服務稅的開征可能會影響投資者的投資積極性，因為投資者會對比較擔心征稅后投資收益率下降，還會引起投資者對于稅收政策穩定性的懷疑；另一方面，目前，開征數字服務稅的國家大多為數字經濟較為薄弱的國家，這些國家的大型跨國數字企業較少，雖說數字服務稅的收入門檻將國內的數字經濟納稅人排除在外，但卻會影響這些企業吸引外資的能力，從而阻礙本國數字企業的發展。再者就消費而言，由于征收數字服務稅產生的收入效應和替代效應，會使消費者承擔更高的稅收負擔，這會影響消費者的消費習慣，使其將更多的收入消費在線下銷售平臺。

（三）對企業數字化進程的影響

在數字經濟蓬勃發展的今天，數字技術日新月異，數字經濟也在不斷與傳統經濟融合，傳統企業一般通過互聯網將優勢業務數字化，從而為客戶提供更加多元化的服務，因此數字化對于傳統企業來說是一個新的契機。數字服務稅在設計之初是為了使傳統的企業能夠擁有與現代數字企業同樣的市場競爭環境，但一些傳統企業雖然不是數字企業但也擁有少量的數字技術，因此，數字服務和稅的征收使其受到了波及，增加了傳統企業的經營成本，數字服務稅的開征增加了他們的轉型成本，減緩了這些企業的數字化轉型進程。此外，面對新稅種的開征，許多企業意圖將稅負轉嫁給其他企業和消費者，以此來降低自己的經營成本，這種轉嫁行為也成為影響企業利潤的一個重要因素，進而影響企業投融資決策發生變化，最終影響的是數字企業的進一步發展和數字化轉型。

三、數字經濟背景下我國的應對措施

我國作為世界第二大經濟體，既是全球數字經濟的生產大國，也是全球數字經濟的消費大國，數字經濟的發展雖然為數字稅收提供了可靠的稅源，但我國的稅制卻落后于數字經濟的發展。同時，全球范圍內數字經濟也在迅猛發展，像數字服務稅一般的單邊稅制也是不斷發展，為了應對數字經濟與單邊稅制的沖擊，需要我國不斷努力。

（一）密切關注數字經濟動態以應對單邊數字稅制的沖擊

數字服務稅雖然存在不合理性，但作為一些國家的臨時性政策發揮了很大的作用。尤其是一些國家的數字經濟發展水平比較低，為了保護本國數字企業的發展，他們不顧及國際對單邊稅制的共識，選擇在本國開征數字服務稅。這不僅增加了跨國數字企業的經營成本，還會對全球數字經濟的發展造成影響，對國際稅收秩序造成巨大沖擊。然而，許多國際性組織從來都沒有停下改革的步伐，不斷提出改進方案。我國作為有擔當的國家，應當積極關注國際上數字經濟發展的動態，參與國際稅收秩序的修改和維護，推動國際稅收共識的最終達成。此外，我國還要注重對國際稅收協定的使用，通過建立國際稅收協定來加強與已開征數字服務稅的國家的合作交流，以此應對單邊稅制對我國的不利影響。

（二）完善我國數字服務相關的法律法規

隨著全球數字經濟的快速發展，完善我國加強市場監管、維護數字安全方面的法律法規十分重要。對于非法組織收集消費者信息、盜取企業涉密數據等行為更是要嚴重打擊，從而促進我國數字經濟安全體系的建立，為數字企業的發展壯大提供更加公平安全的環境。同時，應當在分析數字經濟迅猛發展帶來的紅利和挑戰的基礎上，密切關注我國數字經濟的發展動態，根據我國數字經濟發展的特征，加快研究制定符合我國數字經濟國情的稅制，并且要推動國內規則與國際稅收秩序的對接，盡量避免出現雙重征稅問題，從而促進數字經濟均衡發展。

（三）加快稅收治理的數字化轉型

稅收治理數字化是指通過標準化的數據收集來降低征稅機關的征管成本和納稅人的遵從成本。要想實現對數字經濟的有效監管，就需要稅務機關的征管方式也向數字化轉型，以解決傳統稅收征管方式滯后于數字經濟發展而帶來的稅收征管成本上升的情況。因此，稅務機關應當加快大數據、區塊鏈等數字技術在我國稅收治理上的應用。一方面，數字技術的應用可以實現在線上對企業涉稅事項的精準稽查，發現在進行人工稅務稽查中難以檢查出來的問題，數字技術的運用有利于保障納稅數據真實性，提高稅收征管效率；另一方面，在稅務機關的稅務信息化建設中也可以加強數字技術的運用，數字技術具有高效的數據信息收集和處理能力，能夠從企業的經濟活動中搜集海量涉稅資料并對其進行分析，從而形成完整高效的稅收治理體系，提高我國稅務機關的征管質量和效率。

（作者單位：河北經貿大學）