中小型會計師事務所審計風險防控的探討

王海燕 山東中誠信會計師事務所有限公司

引言

中小型會計師事務所審計風險防控對于中小型會計師事務的未來發展來說，具有非常重要的意義，不僅可以有效提高中小型會計師事務所的內部業務開展及管理的能力，還能優化事務所對外服務及企業形象的建立，從而不斷推動中小型會計師事務所向著更高的目標前進[1]。而影響中小型會計師事務所的審計風險防控的因素分為審計計劃、審計實施、審計報告、業務承接階段，同時再將因素進行細分，從而得到最終的影響因素，通過分析最終的影響因素，即可掌握中小型會計師事務所審計風險防控的方向。

一、中小型會計師事務所審計風險防控的重要性

任何行業在經營過程中都會存在一定的風險性，包括自身的內在固定風險以及外部經營管理風險，多數內在固定風險很難利用方法將其根除，只能利用制度對其進行控制，不斷降低內在固定風險對企業的影響。中小型會計師事務所的內部審計風險多數都是可以預防的，不同類型的審計報告不僅可以按照相應標準進行收集和管理，還能不斷強化審計報告的基本應用，以此提高事務所的抗風險能力[2]。由此可見，中小型會計師事務所審計風險防控措施的制定與實施是非常重要的，規范自身行業發展標準的同時[3]，為企業奠定堅實的業務開展能力，從而將最好的會計服務帶給更多的客戶。

二、中小型會計師事務所審計風險防控的影響因素

（一）模型構建

本次研究模型采取的方法為模糊評價法，是以層次分析法為基礎，該評價方式利用具體的數據，表示各個影響因素對最終風險的影響程度，從而準確且清晰地掌握中小型會計師事務所的審計風險控制問題[4]。步驟如下：

構建指標體系：將中小型會計師事務所的審計風險劃分為內外部風險，再將其劃分為四個階段（因素層），最后將四個不同的審計風險階段細分出來（子因素層），進而得到不同階段的評價因素集，如表1 所示。

表1 中小型會計師事務所審計風險評價指標體系

（二）指標權重

本次研究的風險指標權重以AHP 進行確定，將其應用到上述指標體系當中。步驟為：確定目標問題→按照目標性質劃分層級，將導致問題的因素分層劃分出來→按照層次分析法，確定各層級對最終目標問題的權重大小。此外，本次研究采用1-3 尺度法構成判斷矩陣，將中小型會計師事務所的因素層分為三層，先計算出底層因素對中層因素的權重，再將底層因素的權值加權綜合計算出對目標層的權值。

表2 矩陣賦值元素判斷表

設定因素共有五個影響因子，可構建判斷矩陣為U，U=（xij）n×n；根據表2 得到賦值元素判斷矩陣U，將其應用到審計業務承接當中得到對應矩陣UA；此外，將得到矩陣進行歸一化處理后，得到的權重集，從而計算出向量集W。

（三）風險評價

業務承接階段：該階段的風險范疇為低等級，影響因素主要為：客戶信用、審計費用以及客戶需求及動機，其中專業能力因素不作為主要的影響因素。由此可見，中小型會計師事務所由于實際經營規模較小，客戶選擇方面較為被動，被審計企業的風險評估程序有所缺失，同時內容審計人員及業務人員數量較少，缺乏審計專業能力較強的人才，從而增加審計風險。

審計計劃階段：該階段的風險范疇為偏低等級，影響因素主要為：詳細計劃和重大錯誤出現可能性，其中審計計劃的缺乏，加上內部人員工作分工不夠準確，從而增加審計的風險。

審計實施階段：該階段的風險范疇為中等級，影響因素主要為證據適當性，由于中小型會計師事務所在收集審計證據過程中，現場審計時間通常小于4 天，本地客戶只需要幾個小時，從而導致審計證據適當性不夠，提升事務所審計難度，間接性增加審計風險。

審計報告階段：該階段的風險范疇為中等級，影響因素主要為報告復核，中小型會計師事務所對于審計報告復核力度相對較小，嚴格程度也不足，進而事務所在審計復核階段中，為了減少工作時間，節約審計流程，輕視審計報告復核工作，從而增加審計風險。

三、中小型會計師事務所審計風險防控策略

本次研究中提出的中小型會計師事務所審計風險防控策略，與上述內容保持高度一致，進而策略分別針對業務承接、審計計劃、審計實施以及審計報告四個階段提出，內容如下[6][7]。

（一）業務承接階段的審計風險防控

首先，客戶的選擇，為了保證事務所在正常經營的同時，還能為之后的發展打基礎，那么客戶的選擇就必須采取謹慎選擇的方式，同時要避免與客戶企業之間出現無效溝通或缺乏溝通的情況，預防盲目承接超出事務所審計能力的業務。其次，完善風險評價機制，針對不同的行業，制定不同的審計風險評價機制，保證做到行業的特殊性和專業性，重點掌握老客戶在審計過程中是否出現重大變化，以此作為降低審計風險的依據。最后，規范審計費用，結合當前地區的審計費用標準，按照事務所內部審計工作開展項目，適當增減審計費用，尤其是對于特殊行業、特殊審計內容來說，審計定價不宜過高，還必須體現出事務所的獨特性。

（二）審計計劃階段的審計風險防控

首先，強化審計人員的專業能力與素質，采用定期開展教育培訓的方式，委托第三方組織對事務所內審計人員開展的專業能力教育培訓工作。其次，構建合格的審計項目隊伍，將審計項目以小組形式進行構建，分為三個層級，分別為項目負責人、項目經理以及項目成員，不同層級人員負責不同工作。最后，提高審計人員的職責意識，在小組式審計項目當中，各層級人員的職責內容是不同的，進而通過提高各層級審計人員的職責意識，推動審計進程，提高審計質量。

（三）審計實施階段風險防控策略

首先，提高審計證據的充分適當性，注冊會計師要與客戶企業審計工作負責人建立良好的溝通與交流路徑，深度掌握客戶企業存在的潛在問題，從而制定出更為完善和詳細的審計計劃，將審計風險控制在可靠范圍內；同時，對于長期合作客戶來說，可適當增加現場審計的時間，保證審計證據具備較強的充分性和適當性。其次，強化復核程序的分析作用，客戶企業的審計證據，需要與客戶企業的財務和非財務內容進行比較，或與類似規模同行業企業財務狀況進行比較，評定審計證據數據的合理性和異常性，進一步規避審計實施過程中的審計風險。

（四）審計報告階段風險防控策略

審計報告階段，審計項目的一級負責人，需要按照客戶企業的實際財務狀況、內容缺陷、風險分析等審計實施的詳細內容，撰寫出最終的審計報告，之后將審計報告交由各部門經理、主任級會計師等相關人員進行審查復核，所有人員都表明審核意見后，方可向客戶出具對應的審核報告。首先，從審計報告的質量入手，優化審計報告質量，對撰寫的審計報告需要做到四項內容，分別是：（1）報告內容要具備絕對的真實性和完整性，重點內容必須得特殊標準，將其體現出來；（2）按照審計報告編寫標準統一編寫格式，便于各部門人員審查復核；（3）保留好相關審計文件資料，將其作為審計報告審查復核的佐證，與審計報告一一對應；（4）確認審計完成后，將審計報告按照類型做好保存歸檔工作，同時做好電子審計報告的掃描保存。其次，實施三級審計報告的審查復核工作，最大限度降低審計報告審計過程中的風險程度。最后，注意與客戶企業的溝通方式，以法律法規為審計工作開展原則，事務所應當做到立場明確、事項清楚等行為。

結語

綜上所述，在研究中小型會計師事務所審計風險防控的探討過程中，體現出較高的現實價值與實際意義，由于我國會計師審計行業多由中小型會計師事務所組成。因此，為了提高我國該領域的整體審計水平，同時也是為了加強中小型會計師事務所的可持續性發展能力，應當從業務承建開始就做好審計風險的防控，最終保證審計報告出具后，不但是最真實的、最客觀的，還是對客戶企業最有用的，以及能夠體現出事務所的專業性和富有極強的責任心。