提高影視明星納稅遵從度的探析

楊曉彤 溫立洲

近年來，影視明星偷逃稅案件頻頻沖上熱搜，政府部門和人民群眾都對此給予了極大的關(guān)注。通過對案例的分析，透過常被使用的主要手段，發(fā)現(xiàn)明星偷逃稅的主要?jiǎng)訖C(jī)是龐大的稅基疊加最高的稅率產(chǎn)生的巨額稅款。由此，可以針對納稅信用良好、風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人適當(dāng)降低稅率；通過“稅法繼續(xù)教育”提高納稅人的主動(dòng)遵從度；“加獎(jiǎng)重罰”發(fā)揮獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的作用，同時(shí)樹立法律威嚴(yán)；提升涉稅中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)查“幫兇”。

我國的稅收“取之于民，用之于民，造福于民”，依法納稅是每個(gè)法人和自然人必須履行的法定義務(wù)。課征個(gè)人所得稅最本質(zhì)的目的是政府運(yùn)用再分配的手段緩解當(dāng)前社會(huì)日益擴(kuò)大的貧富差距，體現(xiàn)了稅收的公平原則。普通的工薪階層尚可依法納稅，然而拿著高額片酬的明星卻在千方百計(jì)地策劃著偷逃稅，這顯然違背了其中的公平原則，激起了大眾強(qiáng)烈的不滿與譴責(zé)，給社會(huì)造成了嚴(yán)重的不良影響，更降低了納稅人整體的納稅遵從度。

一、影視明星納稅現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)等信息化手段在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了多起影視明星偷逃稅案件，不僅揭露了影視制作成本中明星的天價(jià)片酬，更為此類高收入人群敲響了誠信納稅的警鐘。稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的典型案例顯示，其中常用到的隱匿收入的主要手段包括但不限于簽訂陰陽合同、將個(gè)人收入轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入進(jìn)行申報(bào)、將個(gè)人收入偽裝成企業(yè)的增資款等。隨著金稅三期的推廣與應(yīng)用，推動(dòng)了“智慧稅務(wù)”的發(fā)展，采集了來自上下游各方的全面數(shù)據(jù)，而不再是僅僅依賴納稅人自行申報(bào)的一面之詞，利用數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系進(jìn)行比對核驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)并查處了這些違法行為。

二、影視明星偷逃稅原因

（一）缺乏稅法常識

自2018年以來，新個(gè)人所得稅法修訂已有近5年的時(shí)間，但是群眾針對法規(guī)的討論熱度仍舊不減。其中被業(yè)內(nèi)討論最多的就是由分類所得稅制改為了分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制，尤其是截至目前新增加了一共7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除條款。這些都增加了新稅法的復(fù)雜程度，即便是財(cái)稅界等相關(guān)的從業(yè)人員尚需花費(fèi)大量精力學(xué)習(xí)、研究，更不用說非專業(yè)人士了。于是，那些影視明星，尤其是通告滿天飛的一線藝人本就工作繁忙，更沒有多余的精力來了解新法規(guī)，所以雖然個(gè)稅與其切身利益密切相關(guān)，也只能受制于稅制復(fù)雜的高門檻，轉(zhuǎn)而聘請更為專業(yè)的涉稅中介機(jī)構(gòu)代為打理。

（二）涉稅中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德有待提升

實(shí)際上納稅人——涉稅中介機(jī)構(gòu)——稅務(wù)局這種三角架構(gòu)是目前我國正在努力推行的，但是在這些案例中，我們也不排除有些納稅人其實(shí)是被背后不專業(yè)的涉稅中介機(jī)構(gòu)所誤導(dǎo)、坑害。僅2022年，稅務(wù)部門就累計(jì)曝光10余起涉稅中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員違法違規(guī)案件。這些第三方機(jī)構(gòu)為了爭得明星的稅務(wù)代理權(quán)，運(yùn)用自身的專業(yè)技能，不惜一切代價(jià)為節(jié)稅出謀劃策，幫助其委托人打著稅務(wù)籌劃的幌子，做著偷逃稅違法之事，讓不具有甄別能力的納稅人無意中違法，最后形成惡性循環(huán)，擾亂了正常的稅收秩序，妨礙了市場的公平競爭，更將整個(gè)行業(yè)置于失信的邊緣。

（三）偷逃稅情況難以發(fā)現(xiàn)

影視明星收入的特點(diǎn)是金額巨大，資金來源復(fù)雜，他們的片酬、出場費(fèi)等多為按次結(jié)算，根據(jù)稅法的規(guī)定，該類納稅人主要依據(jù)自行申報(bào)納稅，這對于納稅人主動(dòng)遵從的要求較高。而對沒有自行申報(bào)者將處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重者也僅是罰款1萬元封頂，這些罰款與明星千方百計(jì)下所偷逃的稅款相比，根本不值一提。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于雙方信息不對稱，難以掌握納稅人的全部收入、財(cái)產(chǎn)等信息，容易陷入監(jiān)管盲區(qū)。隨著大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的推廣應(yīng)用，我國稅務(wù)部門也在向現(xiàn)代化稅務(wù)不斷推進(jìn)，這才在近5年頻頻爆出明星、網(wǎng)紅主播巨額偷逃稅案例。即便如今有了信息技術(shù)的加持，對于該群體的稅務(wù)稽查仍存在監(jiān)管難度。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用是基于大量的信息，方能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行下一步的數(shù)據(jù)分析，然而目前在信息獲取方面，政府尚且無法掌握納稅人的全部財(cái)產(chǎn)信息，因此致使人工智能等技術(shù)手段無法充分發(fā)揮識別稅收風(fēng)險(xiǎn)的效用。同時(shí)，不同的政府部門所使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)大多是專門定制開發(fā)的，相互獨(dú)立，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無障礙交互，彼此之間形成了一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)孤島，加劇了信息整合的難度，影響了監(jiān)管的效率。既然征稅主體在監(jiān)管上處于弱勢地位，于是這些影視明星便會(huì)抱有僥幸心理，一旦成功逃過監(jiān)管，“節(jié)省”下來的稅款是十分可觀的。

（四）逃避繳納稅款處罰較輕

從震驚娛樂圈的多起偷逃稅案例中不難發(fā)現(xiàn)，明星偷逃稅雖然被追繳了巨額的稅款、罰款以及滯納金后被國內(nèi)全線永久封殺，但也僅是如此，并沒有因此承擔(dān)任何刑事責(zé)任。對他們的處罰主要是依據(jù)我國《稅收征收管理法》中的相關(guān)規(guī)定，對納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

在明星偷逃稅1458.3萬元的案例中，依據(jù)1997的《中華人民共和國刑法》，被羈押了422天。但是修正后的《刑法》第201條規(guī)定，納稅人有逃避繳納稅款行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受到行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。于是，念及這些初犯人員積極補(bǔ)繳罰款、對于事實(shí)情況供認(rèn)不諱，甚至主動(dòng)交代了一些執(zhí)法人員尚未掌握的涉稅信息，所以在這些案例中，并沒有追究其刑事責(zé)任。

三、強(qiáng)化明星納稅遵從的建議

（一）提高納稅意識

學(xué)習(xí)、了解稅法本就是每個(gè)納稅人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，雖然各省稅務(wù)局官網(wǎng)都設(shè)有“納稅人學(xué)堂”板塊，但僅能滿足部分愿意主動(dòng)學(xué)習(xí)的納稅人的需求。針對納稅意識淡薄的明星群體，不懂法更不愿意主動(dòng)學(xué)法，可以設(shè)置“稅法繼續(xù)教育”制度強(qiáng)制學(xué)習(xí)，即參照會(huì)計(jì)行業(yè)要求全部會(huì)計(jì)人員每年都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。納稅人不僅需全額、及時(shí)繳納個(gè)人所得稅稅款，還需要完成“稅法繼續(xù)教育”，方可取得本年度的納稅清單。在繼續(xù)教育過程中，無論是聽課還是考核都需要全程開啟攝像頭，以防代學(xué)代考、流于形式。繼續(xù)教育課程的難度無須特別細(xì)致，以普及稅法常識、宣傳以納稅為榮、提高納稅意識為主要目的。只有將被動(dòng)遵從轉(zhuǎn)換為主動(dòng)遵從，才能從意識上根治偷逃稅行為的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管涉稅中介機(jī)構(gòu)

對于具體操作違規(guī)避稅的涉稅中介機(jī)構(gòu)，降低其涉稅專業(yè)服務(wù)信用等級、扣減相應(yīng)的信用積分，并在全網(wǎng)通報(bào)涉案信息。同時(shí)，應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不得縱容偷逃稅行為，無法制止的情況下也可以積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)揭露，不做違法亂紀(jì)的幫兇，這些都需要較強(qiáng)的專業(yè)技能加以分辨、甄別。

（三）擴(kuò)大稽查范圍，完善舉報(bào)制度

利用代扣代繳制度更好地控制稅源。制作方在向演職人員支付片酬時(shí)，應(yīng)履行扣繳義務(wù)人代扣稅款并及時(shí)向國庫繳納的義務(wù)，同時(shí)向其提供稅務(wù)局開具的個(gè)稅納稅清單。在向影視公司報(bào)送制作成本時(shí)，同樣以該納稅清單作為附件，以證實(shí)演員費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，并嚴(yán)格審核其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，謹(jǐn)防“賬外”支付行為的發(fā)生。

對所有一線明星展開全面的稅務(wù)稽查。影視行業(yè)從業(yè)者眾多，但是頭部演員、制片人、導(dǎo)演等其實(shí)只是其中的鳳毛麟角，全國總共也不過百余人，可是卻蘊(yùn)含著極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不妨組織針對文化、體育和娛樂業(yè)的專項(xiàng)稽查組，對身價(jià)、流量排名靠前者逐一開展調(diào)查，并將他們進(jìn)行橫向比較，排名類似的、通告量相仿的納稅人所納稅款應(yīng)相差不大。在進(jìn)行稅務(wù)稽查的過程中，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，并借助即將上線的金稅四期更好地與其他政府部門如房管局、車管所等實(shí)現(xiàn)信息共享，與銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成合作，允許稅務(wù)局借此掌握納稅人更加全面的財(cái)產(chǎn)信息，打破信息不對稱的僵局，提防將來出現(xiàn)的新型避稅手段。

我國《稅收征管法》對于舉報(bào)偷逃稅行為的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)最高為“入庫稅款數(shù)額在1億元以上的，給予10萬元以下的獎(jiǎng)金”，該規(guī)定于2007年起實(shí)行并沿用至今。但隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，該獎(jiǎng)勵(lì)比例過小，無法發(fā)揮該機(jī)制的激勵(lì)作用。而在美國，對于舉報(bào)者的獎(jiǎng)勵(lì)比例高達(dá)15%—30%。基于當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)狀況以及明星納稅人偷逃稅數(shù)額的擴(kuò)大，可以適當(dāng)調(diào)高獎(jiǎng)勵(lì)比例。

（四）加大處罰力度，完善納稅信用體系

美國稱得上是全球針對逃稅量刑最重的國家了，美國開國元?jiǎng)字桓惶m克林曾說過一句名言“Two things are inevitable in ones life， death and tax”，由此便形成了“低稽查率、高遵從度”的納稅環(huán)境。美國在逃稅罪的相關(guān)規(guī)定中明確，任何人以任何方式逃稅都是重罪，違者會(huì)被處以10萬美元以下或5年監(jiān)禁，抑或兩者并處：“刀鋒戰(zhàn)士”斯奈普斯6年內(nèi)欠稅1200萬美元，被判監(jiān)禁3年；哈奇沒有為其在《幸存者》節(jié)目中取得的100萬美元的獎(jiǎng)金納稅而入獄51個(gè)月；等等。較之美國，顯然我國的處罰相對過輕。明星這類高凈值收入人群最不缺的就是金錢，哪怕罰款再多也不愿遭受牢獄之災(zāi)。綜合考慮以上因素，我國在偷逃稅的處罰上可以考慮適當(dāng)嚴(yán)苛一些，提高免罰條款的適用門檻。

繼續(xù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，為每個(gè)高收入的影視明星建立稅務(wù)檔案，一旦發(fā)生違法行為將影響其納稅信用，信用評級低的人員將被限制乘坐高鐵、飛機(jī)及入住星級賓館等高消費(fèi)，這些對于整日奔波通告的明星而言，是不可或缺的工作必需，為了事業(yè)不受影響，其必將依法誠信納稅。

四、結(jié) 語

綜上所述，所有“加獎(jiǎng)重罰”措施僅僅是征稅的手段，適用于當(dāng)下納稅意愿較低的情況，待將來納稅人的納稅意識普遍提高時(shí)，仍需進(jìn)一步調(diào)整。