我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究

胡倩姿

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和信息技術(shù)的成熟，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)進(jìn)入大眾視野，并逐步影響著人們的衣食住行，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)就是最具代表性的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)普及的大背景下，電子商務(wù)以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，迅速發(fā)展為一種全新的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，主要模式為B2B、B2C、C2C。其中B2B模式是指企業(yè)與企業(yè)之間的網(wǎng)上交易行為，B2C模式是指企業(yè)與個(gè)人之間的網(wǎng)上交易行為，而C2C模式是指?jìng)€(gè)人與個(gè)人之間的網(wǎng)上交易行為，它打破了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，每個(gè)人都可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，并能夠通過(guò)第三方交易平臺(tái)隨時(shí)隨地進(jìn)行交易。

一、我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀及必要性

（一）我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中的電子商務(wù)平臺(tái)與線下傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)緊密相連共同發(fā)展，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)不斷向好發(fā)展。C2C電子商務(wù)模式的交易額巨大，使得其在帶動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展中發(fā)揮出重要作用，且交易商品中實(shí)物商品交易額所占的比例較大，對(duì)我國(guó)線下傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的沖擊，影響了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的必要性

1.避免稅款流失

近年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)高速發(fā)展，尤其是自2020年疫情全球大流行以來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)平臺(tái)交易爆發(fā)式增長(zhǎng)，2021年電子商務(wù)交易總額達(dá)到42.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19.6%，2021年天貓“雙11全球狂歡節(jié)”上，成交額突破5403億元，2022年成交額與2021年基本持平，且2022年天貓“雙11”是參與商家最多元化的一屆，有29萬(wàn)個(gè)品牌、數(shù)百萬(wàn)個(gè)中小商家以及主播，超過(guò)2100萬(wàn)種商品參與。近年來(lái)電子商務(wù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者的注冊(cè)量也在高速增長(zhǎng)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了電商企業(yè)的注冊(cè)量。

2.落實(shí)稅收公平原則

稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人承受的稅負(fù)相同，不同經(jīng)濟(jì)條件的納稅人承受的稅負(fù)不同，要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，它是我國(guó)稅收法律制度的一項(xiàng)重要原則。因?yàn)镃2C電子商務(wù)交易活動(dòng)不容易被稅務(wù)部門(mén)完全掌握，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者又分散在全國(guó)各地，使得稅務(wù)部門(mén)對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征管的難度增大。

3.規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)

與傳統(tǒng)商業(yè)模式不同，C2C電子商務(wù)平臺(tái)門(mén)檻較低，平臺(tái)只收取賣(mài)家一定的會(huì)員費(fèi)，商家只需要遵守互聯(lián)網(wǎng)和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的協(xié)議規(guī)定，通過(guò)在線注冊(cè)申請(qǐng)就可以進(jìn)行各項(xiàng)交易活動(dòng)，這導(dǎo)致C2C電子商務(wù)模式存在不嚴(yán)格進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)工商實(shí)名注冊(cè)備案的個(gè)人經(jīng)營(yíng)網(wǎng)店，所以商家在進(jìn)行商品交易時(shí)極少主動(dòng)向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，增加了稅收征管的難度。

二、我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管面臨的問(wèn)題

（一）電子商務(wù)稅收法律缺位

《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》是目前我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)的法律依據(jù)，該法重點(diǎn)規(guī)范的是電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為，比如如何訂立相關(guān)合同、如何解決爭(zhēng)議等問(wèn)題，對(duì)稅收征管的具體規(guī)定有所欠缺，沒(méi)有明確規(guī)定稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者課稅以及如何對(duì)其進(jìn)行稅收征管、稽查等，這樣比較容易導(dǎo)致稅款流失。由于C2C電子商務(wù)交易模式中，交易地點(diǎn)難以確定，交易雙方的信息具有不透明性，交易行為具有虛假偽造的可能性，導(dǎo)致現(xiàn)有的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、發(fā)票管理以及納稅申報(bào)等相關(guān)制度不適用于C2C電子商務(wù)這種模式。

（二）稅制要素不明確

1.納稅主體難以確定

稅務(wù)部門(mén)要想對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，首先要做的就是確定其納稅主體，并對(duì)納稅主體進(jìn)行明確的分類(lèi)。電子商務(wù)行業(yè)的大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生在虛擬網(wǎng)絡(luò)中，交易主體都以網(wǎng)絡(luò)為掩護(hù)，這為稅務(wù)部門(mén)確定納稅人身份增添了難度。C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者是通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易的，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)IP地址相連，而IP地址只是虛擬代碼，具有人為操作改變的可能，同一個(gè)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者可以用不同的IP地址進(jìn)行操作，身份有造假的可能性，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)者也可能不是同一人，這使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法找到對(duì)應(yīng)的納稅人。

2.征稅對(duì)象不易分辨

征稅對(duì)象的準(zhǔn)確區(qū)分是對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅收征管的關(guān)鍵。電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)相比，除了賣(mài)家與買(mǎi)家之外，還有第三方平臺(tái)將雙方聯(lián)系起來(lái)，這種差別使得電子商務(wù)模式不能很好地適用現(xiàn)有的對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的規(guī)定。在電子商務(wù)交易過(guò)程中，除了有形貨物、勞務(wù)和服務(wù)外，還有一些數(shù)字信息化電子產(chǎn)品，比如電子書(shū)籍、數(shù)字化音像制品等，另外在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過(guò)程中還產(chǎn)生了許多新的虛擬化電子產(chǎn)品，比如游戲裝備、游戲點(diǎn)券以及直播禮物等。對(duì)于這些電子化虛擬化的商品到底要作為貨物、勞務(wù)、服務(wù)還是其他類(lèi)別征稅一直都存在爭(zhēng)議，這也加大了稅務(wù)部門(mén)界定稅目的難度，更難以分辨征稅對(duì)象，也不能確定按照哪一種稅率征稅，導(dǎo)致稅源流失以及后續(xù)的稅務(wù)稽查等工作難以進(jìn)行。

3.納稅地點(diǎn)難以判斷

由于電子商務(wù)交易是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，沒(méi)有固定的交易場(chǎng)所，只有作為交易地點(diǎn)標(biāo)志的網(wǎng)絡(luò)IP，但就IP的本質(zhì)而言，它只是虛擬網(wǎng)絡(luò)空間的一個(gè)數(shù)字符號(hào)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)定，與電子商務(wù)交易雙方真正所處的地理空間并沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。這就使得稅務(wù)部門(mén)很難監(jiān)管到電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在什么地方，真正發(fā)生交易的地點(diǎn)又在何處，更難以判斷其屬于哪個(gè)稅收管轄區(qū)域。因?yàn)殡娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)者所在地以及交易地點(diǎn)的確定比較困難，所以不能完全適用傳統(tǒng)的實(shí)體模式下交易地點(diǎn)的確定方法。

（三）稅收監(jiān)管存在限制

在傳統(tǒng)的交易模式下，稅務(wù)部門(mén)需要對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)售收入和費(fèi)用進(jìn)行審核，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬憑證、原始憑證等材料來(lái)判斷納稅人在納稅申報(bào)中是否存在問(wèn)題。而C2C電子商務(wù)交易模式并沒(méi)有紙質(zhì)化的相關(guān)資料，電子化的合同、賬簿、發(fā)票等相關(guān)資料容易被篡改，影響資料的真實(shí)性、可靠性，由于電子數(shù)據(jù)篡改甚至偽造不容易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)難以辨別相關(guān)資料的真假，不利于其對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行及時(shí)有效的稅收監(jiān)管，導(dǎo)致稅款流失。

三、優(yōu)化C2C電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

（一）健全電子商務(wù)稅收法律法規(guī)

電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速且前景廣闊，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的稅收征管，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管條例，同時(shí)不斷發(fā)展和完善有關(guān)電子商務(wù)的稅收征管法，并及時(shí)修正調(diào)整，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)的一些條款需要及時(shí)與C2C電子商務(wù)行業(yè)模式相關(guān)聯(lián)，不斷細(xì)化相關(guān)規(guī)定，比如規(guī)定電商個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)怎樣繳稅，適用什么稅率，稅務(wù)部門(mén)要怎么對(duì)其進(jìn)行后續(xù)的征管稽查；明確規(guī)定對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者征稅的稅制要素，提高法律層級(jí)，著重從頂層設(shè)計(jì)入手，把握住互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能融合發(fā)展的契機(jī)，加強(qiáng)完善現(xiàn)行稅收體制和征管制度等基于執(zhí)行層面的總體構(gòu)想和協(xié)同機(jī)制，從全局角度規(guī)范適用于電商稅收管理的統(tǒng)一度量，建立科學(xué)、健全、公平、高效的現(xiàn)代化電子商務(wù)稅收征管體系。

（二）明確電子商務(wù)下的稅制要素

1.明確納稅主體

首先，要完善C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)主體以及稅收主體的登記制度，進(jìn)行實(shí)名登記，要求他們?nèi)绻脒M(jìn)行電子商務(wù)交易就必須進(jìn)行市場(chǎng)主體和稅收主體登記，并將注冊(cè)者的身份證號(hào)作為其唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，與公安系統(tǒng)聯(lián)合核實(shí)注冊(cè)者的身份信息，確保真實(shí)性，通過(guò)現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段比如指紋、人臉等識(shí)別方式，對(duì)注冊(cè)者的身份進(jìn)行核實(shí)，確保納稅主體在電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)的信息是真實(shí)可靠的，以便于以后的稅務(wù)稽查工作的進(jìn)行。其次，要求C2C網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者將其相關(guān)的市場(chǎng)登記以及稅務(wù)登記等信息在店鋪網(wǎng)站首頁(yè)最顯眼的位置公示出來(lái)，這樣有利于發(fā)動(dòng)消費(fèi)者共同對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

2.界定征稅對(duì)象

C2C電子商務(wù)交易的本質(zhì)依舊是商品和服務(wù)的交易，并沒(méi)有產(chǎn)生新的稅種，所以不必要開(kāi)征新的稅種，只需要將其產(chǎn)生的新型商品或者服務(wù)作出明確的界定，納入相關(guān)稅種的征收范圍之內(nèi)。比如對(duì)于電子書(shū)、軟件、數(shù)字化音像制品等數(shù)字化商品可以作為銷(xiāo)售勞務(wù)征稅，因?yàn)樗鼈兣c實(shí)體商品相比，對(duì)物質(zhì)資源的直接消耗較少，更多的是蘊(yùn)含著人類(lèi)勞動(dòng)，更偏向于體現(xiàn)勞動(dòng)價(jià)值，比較符合勞務(wù)的屬性。

3.確定納稅地點(diǎn)

根據(jù)機(jī)構(gòu)所在地原則確定納稅地點(diǎn)，可以把發(fā)生在境內(nèi)的交易劃分為兩類(lèi)：一是需要通過(guò)物流運(yùn)輸?shù)较M(fèi)者手中的實(shí)物，二是不需要物流運(yùn)輸直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)较M(fèi)者手中的數(shù)字商品或服務(wù)。對(duì)于第一類(lèi)交易可以按照實(shí)物的發(fā)貨地作為納稅地點(diǎn)，對(duì)于第二類(lèi)交易可以將賣(mài)家注冊(cè)地作為納稅地點(diǎn)。而對(duì)于涉及境外的交易，可以分為三類(lèi)：一是賣(mài)家在境外而買(mǎi)家在境內(nèi)，二是賣(mài)家在境內(nèi)而買(mǎi)家在境外，三是雙方都在境外。對(duì)于第一類(lèi)和第二類(lèi)交易，可以將在境內(nèi)一方的注冊(cè)地作為納稅地點(diǎn)，對(duì)于第三類(lèi)交易由于其完全發(fā)生在境外可以不征稅。

（三）加強(qiáng)我國(guó)稅收監(jiān)管

引進(jìn)信用評(píng)價(jià)體系，對(duì)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的信用登記進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)其在納稅年度內(nèi)的納稅申報(bào)情況以及稅款繳納情況判斷其信用等級(jí)，分為A、B、C、D等若干等級(jí)。給予信用良好的經(jīng)營(yíng)者相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，比如信用良好的經(jīng)營(yíng)者可以給其增加發(fā)票數(shù)量，提高開(kāi)票金額等；同時(shí)要對(duì)偷稅漏稅者給予嚴(yán)厲處罰，比如減少其開(kāi)票數(shù)量，限制其開(kāi)票金額，對(duì)于其偷稅漏稅的金額加收較高的滯納金及罰款，這樣有利于增強(qiáng)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)納稅意識(shí)。

與第三方平臺(tái)建立代扣代繳體系，由于電子商務(wù)交易的相關(guān)款項(xiàng)基本都是買(mǎi)家付款到第三方平臺(tái)，等買(mǎi)家確認(rèn)收貨后交易金額才會(huì)到賣(mài)家的賬戶(hù)中，所以可以在第三方平臺(tái)安裝自動(dòng)繳納稅款的軟件，這個(gè)軟件直接和稅務(wù)部門(mén)相連。在納稅申報(bào)期，由第三方平臺(tái)自行扣繳稅款，以確保稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，這樣可以提高稅收征管效率，有利于加強(qiáng)對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收監(jiān)管。