以數治稅視域下智慧稅務建設的優化路徑探究

佘陳鳳

（貴州財經大學大數據應用與經濟學院）

一、智慧稅務建設的時代背景

智慧稅務的建設順應了我國稅收現代化發展的必然趨勢，符合時代之需、民心所向。2021年，中共中央、國務院印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）強調要建設具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務。黨的二十大圍繞中國式現代化這一時代主題，對稅收現代化服務中國式現代化提出了更高的要求。盡管智慧稅務建設已取得初步成效，但是理論界和實務界對于智慧稅務的基本內涵及建設路徑等尚未有統一而明晰的認識。新時期的智慧稅務建設是一項復雜、動態的系統工程，因此，文章從智慧稅務的時代背景出發，闡述了智慧稅務的基本內涵，在此基礎上分析了智慧稅務的現實困境，并針對性地提出了優化路徑，為到2025年基本建成功能強大的“智慧稅務”奠定基礎。

二、智慧稅務的基本內涵

相對于數字化、智能化，稅收征管智慧化的提法較為新穎。區分這幾個概念之間的邏輯關系，有利于厘清在我國經濟發展的不同階段，信息技術推動稅收管理不斷服務稅收現代化的中心任務。具體可以從兩方面展開：一是厘清數字化、智能化與智慧化的區別和聯系；二是闡述智慧稅務的基本內涵。

（一）稅收征管數字化、智能化與智慧化的區別和聯系

1.稅收征管數字化、智能化與智慧化的區別

在深化稅收征管制度改革的進程中，從數字化、智能化到智慧化的不斷升級是一脈相承的三個不同發展階段,符合稅收現代化的邏輯方向。其中，數字化的建設以完成“從線下到線上”為主要任務，以實現“無稅務不數字，無數字不稅務”為理想狀態，側重于將數字化確定為稅收征管的主要形式。智能化的建設以提高稅收征管效率為主要目的，側重于人工智能技術在稅務管理中的應用。而智慧化不僅僅局限于智能技術的發展，而且融合了人類智慧，使得機器能夠逐步模仿人的思維，自主學習和處理問題。

2.稅收征管數字化、智能化與智慧化的聯系

在信息技術推進稅收現代化進程中，數字化是智能化的改造前提，智能化是數字化的服務目標，兩者相互依存，同時又統一服務于智慧化。智慧化不僅僅整合了數字化和智能化的優點，而且涵蓋了以人為中心和可持續發展等基本思想，促進了人類智慧與信息技術的深度融合。從數字化、智能化到智慧化的不斷升級，不僅僅是信息技術在稅務領域的加總效應，更是一種乘法效應，即以信息技術的被動賦能到模擬人類的主動尋“智”的過程[1]。

（二）智慧稅務的內涵

智慧稅務是新時代我國稅收征管改革的重大創新。然而學術界對其內涵的理解尚未統一。謝波峰等（2021）基于智慧稅務與人工智能的關系，提出智慧稅務是信息技術和稅收業務深入融合的有機整體[2]。王志平等（2021）構建了智慧稅務建設的新坐標、新維度的理論框架，提出新時期的智慧稅務在執法、服務、監管和治理等四個維度呈現出了新的特征樣式[3]。潘欣欣（2022）基于國家治理的視角，提出智慧稅務是稅收治理現代化“一體兩面”，是人類智慧與稅收治理實踐“基因融合”之后的稅收治理的最高形態[4]。王婷婷（2022）則認為新時代的智慧稅務是一種具備了技術、資源和文化三種屬性的，旨在推動信息技術與稅務工作深度融合的新型生態體系[5]。

事實上，智慧稅務是由于科技進步的外溢性“反逼”理論研究與實踐創新的一個探索實踐，其內涵是隨經濟社會不斷發展的。新時期，文章認為稅務機關構建智慧稅務應當以現代技術為支撐，順應經濟高質量發展的軌道，沿著數據互聯互通、開放共享的脈絡，以提高稅收遵從度和納稅人滿意度為己任，以高集成功能、高安全性能、高應用效能為建設標準，旨在優化稅收征管資源配置，提高稅收治理效能，深入推進人類智慧與信息技術的融合，從執法、服務、監管和治理等四個維度的創新驅動稅收征管制度改革，從而助力稅收現代化更好地服務中國式現代化的新型稅收征管生態體系。

三、智慧稅務建設的現實困境

盡管我國各級稅務部門響應國家的號召，積極探索智慧稅務新模式，“黔東南模式”“南京模式”“廣東模式”等地方措施層出不窮。但從實現稅收現代化長遠目標的角度看，智慧稅務的建設任重而道遠，當下仍然存在制約其發展的瓶頸問題。

（一）智慧稅務的基礎制度尚未完善

1.我國稅收法律難以匹配智慧稅務的建設需求

制度來源于實踐，一方面，智慧稅務作為新時代我國稅收治理的重大創新，其發展速度完全超越了傳統稅制的反應速度，給稅收管理帶來了復雜性和不確定性[6]。另一方面，當下我國稅法體系主要服務于傳統的實體經濟，對新經濟、新業態等尚未做出具體的規定，適用的相關稅收法律法規也處于相互獨立、難以融合的狀態。

2.我國智慧稅務建設缺乏具體的行動指引

當前我國智慧稅務以《意見》確定的階段性目標為行動指南。盡管《意見》從宏觀層面描繪了智慧稅務的建設藍圖，但尚未對智慧稅務建設的具體行動做出安排。理論界和實務界對于智慧稅務的內涵、實施方式以及適用范圍等尚未有明晰的認識，不利于智慧稅務的系統性建設。

（二）智慧稅務的數據驅動有待加強

1.數據獲取的渠道較為單一

充分挖掘并利用數據是稅務機關征管效能提升的基礎前提。當前我國涉稅數據的管理缺乏規范性和統一性，數據的基礎性支撐難以發揮作用。涉稅數據的來源大多以納稅人自主申報為主，包含個體收入和企業生產經營等微觀市場主體的基本情況。受限于信息技術水平和應用平臺的集成度，稅務機關難以有效獲取第三方涉稅數據。

2.涉稅數據難以整合

在數字經濟時代，稅務部門所掌握的數據呈爆炸式增長，不僅涉及個體和企業的自主申報數據，還包括金融機構、市場監管部門和房管部門等市場交易的實時數據。由于涉稅數據的格式、口徑等尚未形成統一的標準，數量參差不齊，加大了稅務機關整合數據的難度，導致數據的實際利用價值不高。

3.涉稅數據的安全與隱私存在風險

智慧稅務在提高稅收征管效率的同時也加劇了數據安全與隱私的風險。一方面，從稅務機關來說，受限于信息技術的發展，部分條件較為落后的稅務部門，僅能以加密方式保障數據安全。另一方面，從納稅人來說，隨著政府部門一直推進加強數據的交換與共享，這使得納稅人的個人隱私和商業機密等更易于暴露在眾人視野之下。此外，盡管人臉識別技術在一定程度上提高了稅務機關的征管效率，但是也增加了納稅人信息被非法或過度采集的風險。

（三）智慧稅務的智慧化程度不高

1.我國尚未建立標準統一的稅收大數據平臺

在智慧稅務建設的探索過程中，當前稅務機關主要聚焦于自行開發的智能輔助系統平臺，例如，搭建微電子數據平臺、辦稅服務云廳、稅企互動平臺等。這些系統平臺的建設大多體現了納稅服務的多元化和稅收管理的微觀智能化，系統冗雜較多且集成度不高，難以協調跨部門和跨地區稅收業務，無法實現數據的交換與共享。

2.智慧稅務建設未能實現技術與稅務的深度融合

在信息技術推動智慧稅務發展的進程中，技術與業務的關系是辯證的，但是兩者深入融合的理念則是長期的、絕對的。盡管大數據、云計算、人工智能等為智慧稅務的建設提供了一定的技術支持，但是由于稅務機關對信息技術運用的深入性不足，未能充分體現“以數治稅”的效能。例如，當前稅務機關的大數據分析僅僅停留在靜態查詢、分類統計等基礎層面，尚未深入到對數據的動態性關聯和多維度分析上。

四、智慧稅務建設的優化路徑

盡管我國智慧稅務已經取得了初步的進展，但是智慧稅務建設任重而道遠，在當下和未來一段時間，我國智慧稅務建設可以從以下幾個方面進行優化。

（一）完善基礎制度建設，確保智慧稅務依法有序展開

1.加快推進新經濟領域立法

加快推進新經濟領域立法是智慧稅務穩健發展的基礎保障。首先，在頂層設計的過程中，要綜合考慮數字經濟對稅制改革的要求，以“良法”推動智慧稅務建設的“善治”。其次，要進一步明確數據要素的法律地位，明晰涉稅主體的權力與義務。同時在立法的過程中，要充分聽取各領域專家和社會公眾的意見[7]。此外，我國可出臺配套的法律法規，來保障納稅人的信息保密權、知情權和監督權等合法權益不受侵犯，確保智慧稅務的建設依法有序開展。

2.推動開展智慧稅務建設的具體安排

通過推動開展智慧稅務建設的具體安排，稅務部門可以達到對智慧稅務的細化引導。首先，在遵守相關法律法規和國家信息化建設標準的前提下，明確智慧稅務建設的要素體系標準、風險防控標準及數據聯動共享標準等，以增強智慧稅務建設的前瞻性。此外，在中央和地方分別成立“智慧稅務建設專項小組”，統籌規劃智慧稅務建設的國家部署和地方措施，明確中央和地方、各地區和各政府部門在智慧稅務建設中的具體職能和精細分工，集中解決智慧稅務建設過程中的制度性、技術性和數據聯動性等障礙，以增強智慧稅務建設的各方參與主體的協調性。

（二）加強涉稅數據管理，完善智慧稅務建設的核心要素

1.暢通涉稅數據的采集渠道

通過多元化的數據采集渠道，稅務部門可以獲取更加全面、準確的涉稅數據，提高稅收管理的效能。具體來說，一是要依托“金稅四期”工程，廣泛采集納稅人的基本涉稅信息，如收入來源、經營信息、財產保有等。二是利用信息技術拓寬網絡數據采集渠道。稅務部門可以利用網絡爬蟲等技術主動獲取企業的公開信息、行業的公開數據等。可以利用大數據分析、物聯網等技術，提高數據的挖掘與分析能力。三是加強數據的合作與共享，包括與其他政府部門、銀行、房管部門和第三方平臺的合作。四是加強社會化的數據采集。如開通涉稅舉報公眾專用平臺，建立舉報獎勵機制，鼓勵公眾舉報涉稅違法行為。此外，還可以加強與媒體平臺的合作，通過企業的公開披露、社會公眾輿情等信息，及時獲取相關涉稅信息。

2.打造涉稅數據的標準體系

打造涉稅數據標準體系，是推動智慧稅務建設的重要保障。一是要規范涉稅數據標準。對數據的采集、存儲、分析、利用等全流程實現規范化管理，統一數據的采集標準、共享數據的接口。二是建立涉稅數據的標準體系。以國家稅務總局為引領，依托稅收大數據平臺，沿著數據交換與共享的脈絡，對不同類型的數據資源建立多層次的標準體系，實現從“人找數”到“數找人”的根本性變革，保障智慧稅務順利接入經濟高質量發展的軌道。

3.加強涉稅數據安全保障與隱私防范

確保數據安全和公民個人隱私是稅收數據治理的底線。一是建立涉稅數據安全保障機制。嚴格規范涉稅數據的傳輸渠道，確保數據存儲設備、環境等符合安全管理的需要，對經辦數據采集、清洗和加工等工作人員也要簽署安全保密協議。二是完善數據內控機制，按最小范圍授權原則進行管理，嚴格限制數據的查閱使用權限，確保數據的使用公開合規。三是建立健全納稅人隱私保護機制，確保納稅人財產信息等敏感數據不被泄露和濫用，從而保障納稅人的合法權益。

(三)推動信息技術與稅收業務的深度融合，搭建智慧稅務建設的關鍵支撐

1.搭建智慧稅務大數據平臺

與微電子稅務數據平臺不同的是，智慧稅務大數據平臺是規范高效、標準統一的數據集成及應用平臺。“十四五”時期，首先要依托“金稅四期”工程，建立全國范圍內的數據集成中心，云化打通稅費全數據、全業務、全流程，打通稅務系統內外部網絡，實現數據跨區域、跨系統和跨部門的交換與共享。同時，以國家稅務總局為引領，加強與國家信息中心的合作，完善從流程標準、權限管理、保密機制到開發語言等建設框架的設計，著力打造標準統一的智慧稅務大數據平臺。

2.推進信息技術與稅收業務的深度融合

現階段，推進信息技術與稅收業務的深度融合，是智慧稅務建設的關鍵支撐。具體來說，一是利用大數據技術，實現對海量稅收數據的深入分析和挖掘，以發現潛在的稅收風險，并提供相應的預警和決策支持。二是利用云計算技術，以納稅人需求為中心，確保稅收政策的精準推送，涉稅信息的動態共享。三是利用區塊鏈技術，改進智慧稅務的技術框架，實現對數據存儲、傳輸、標準化建設和加工等技術支撐；四是利用人工智能技術，實現自動化和智能化的稅收數據分析、風險評估、征管預警等功能，提高稅務部門的征管效率。

五、結語

智慧稅務的建設是時代之需、民心所向，是稅收現代化服務中國式現代化的必然要求。為解決當下智慧稅務建設的基礎制度缺乏、數據驅動不強、智慧化程度不高等問題，本文結合智慧稅務的時代背景和基本內涵，針對性的從完善基礎制度保障、加強涉稅數據管理、推進技術與業務融合等方面提出了優化路徑。需進一步明確的是，信息技術本身與智慧稅務的建設不具有與生俱來的耦合性，作為稅收領域的關注熱點，未來智慧稅務建設應繼續追求以“智”求“治”[8]，將技術融入稅收執法、服務、監管和治理的每個環節，進而推動稅收現代化更好地服務中國式現代化。