財務成本內部控制存在的問題及對策探討

李子恒 泗洪縣勞動就業管理處

引言

對任何企業單位而言，成本控制都極為關鍵。財務成本內部控制作為一項重要的管理手段，并不單純是壓縮成本費用，還需要和宏觀經濟環境、戰略目標、經營方向、經營模式等結合起來，建立科學的成本分析與控制體系，從而全方位了解企業單位核心業務環節與盈利狀況，把握正確的決策方向。整體上屬于根據成本管理目標組織開展的管理行為活動，即在一定時間范圍內，運用各項財務管理手段和控制措施，降低相關因素給成本目標帶來的影響，提升經濟效益，規避財務風險。對事業單位而言，良好的財務成本內部控制，能有效加強單位內部管理，提升抵御風險的能力，強化公共服務質量。為此，有必要對財務成本內部控制當前存在的問題進行分析，并提出一定解決對策。

一、財務成本內部控制存在的問題

（一）成本控制制度缺乏完善性

（1）組織結構層面。目前部分事業單位組織結構依然采取直線職能型，崗位設置缺乏合理性，權限不清，分工不明，雖然公益性得到了一定展現，但不適合現代化發展需求，容易造成單位運行效率低下，權、責、利難以得到充分明確[1]。（2）成本控制體系層面。部分單位依然沒有充分認識到成本控制前置的重要性，缺乏對成本責任中心工作過程的監督、考評和控制，也未將成本核算和控制成果與預算目標進行比對分析，導致在責任明確、業績評價、評優懲劣等方面有所欠缺。究其原因，可能在于部分單位預算制度或體系不夠完善，將工作重點放在了業務收入、成本核算、績效考核等層面，而成本控制必須建立在全面預算之上，這就導致成本管理有所欠缺。（3）績效評估層面。部分單位績效評估體系容易忽視對各部門成本控制成效的評估。另外，成本控制屬于長期發展戰略，還需關注非財務指標評估，但一些單位并未重視起技術指標、社會效益等，導致事業單位的公益性和非營利性沒有凸顯出來。

（二）財務風險評估落實不到位

（1）固定資產層面。對于一些重大固定資產項目投資決策，部分單位內部未展開全方位考察和論證，有些也基本未對投入產生的可行性經濟效益進行充分分析，只制定了大體項目預算，預算內容不夠翔實，增大了投資風險。（2）籌資管理層面。事業單位籌資來源主要是政府財政支持，其他渠道還有自籌、銀行借款等，但隨著事業單位發展規模的進一步擴大，政府資金支持已經很難可以完全支撐單位運行，對此一些單位嘗試從金融機構借款以緩解發展壓力。然而這一過程中，有些管理者自身風險防范意識過于薄弱，對風險缺乏持續性關注，沒有確立適合的籌資方式和期限，導致籌資成本過大。（3）設備購置籌資層面。近年來，一些事業單位開始采取融資租賃的形式購置大型設備，比如醫院就經常用這種方式購置核磁共振、實驗室設備等，不僅能有效緩解資金不足，還能在資金不足的情況下依然持續提升單位發展水平，推進公共服務提升。但這種籌資方式還款期限通常為5 年左右，且利率和還款期限比較固定，成本剛性約束性過大，對單位盈利有一定要求，一旦單位沒有進行充分合理的風險評估，缺乏必要的科學預算，就會加大成本控制難度。

（三）成本控制制度執行不到位

目前，部分單位內雖然制定了內部控制制度，但缺乏必要的執行規范，操作性較弱。比如在預算編制方面，財務部在編制時與其他職能部門之間缺乏必要溝通，導致有時會發生預算和實際狀況相背離的現象，有時也并不嚴格依照預算對支出進行安排。在決算層面，有時也會發生決算和預算口徑不相符的問題，致使預算管理效率受到影響。有些單位未組織內部財務、審計等部門對當下經濟承受力、運營狀況等進行分析，職能部門也未開展更細致、深入的調研和論證，導致一些預算項目缺乏必要的科學依據，成本控制目標準確性不足，和實際成本出入較大，現實指導意義不足。

二、財務成本內部控制措施

（一）完善成本控制環境

1.完善內部組織架構

傳統直線職能型組織結構容易造成獨斷專行的家長式管理作風，忽視橫向聯系，導致組織發展受到管理者個人能力的限制，不適合當前事業單位發展，所以必須做出改變。以公立醫院為例，目前主要倡導圍繞醫院管理委員會建立法人治理結構，即設置董事會、董事長、院長[3]。其中董事會為決策機構，代表政府與公眾的根本利益，行使醫院的各項重大決策，與董事長、院長和相關職能部門共同組成法人治理結構。

2.優化成本控制體系

預算管理是落實財務成本控制的基礎，具體應基于《預算法》等相關規范和要求，建立全員參與，以財務收支為主線，單位、歸口職能部門、業務部門分別為一、二、三級預算主體的全面預算管理體系（如圖1 所示）。在這之中，經過層層分解和細化目標，能確保預算更為精準，實現成本控制工作前置，并對執行過程進行監督，再結合單位績效考評體系與內部信息系統，能基本達到預算管理和成本控制信息共享，及時采取措施調整偏差，最終實現成本控制目標。

圖1 成本控制組織體系圖

3.建立績效評估體系

通過完善收入結構、強調勞務技術價值，運用高效的引導措施，可以達到節支增收、提升職工工作積極性等目的，尤其是在考評結果出來后，直接可以體現工資績效。對于業績突出的個人或部門重點獎勵，存在問題的則予以處罰，基于成本考核導向作用，促進成本管理水平提升。具體在成本績效評價體系建立時，應先明確績效考核指標，所以在成本控制目標編制時，還需由財務部深入調查，經過信息匯總分析得出最適合的考核指標，年末再基于完成率平均值對各部門成本完成率權數進行計算，最后確定優劣，并交給成本管理委員會進行審議，經上層討論后形成最終評議結果，確立成本績效考核辦法，由財務部落實。一般成本考核指標的構建應該和單位發展規劃相契合，能有效平衡經濟效益和社會效益，并基于單位實際狀況體現考核重點，如服務、安全、質量、技術等。

（二）構建風險防范機制

1.設定識別風險目標

風險管理目標的設定應該從單位戰略目標著手，即基于全局對風險因素進行審視，展開科學分析、經驗總結、風險評價，再結合單位所處的內外部環境與風險承受能力確立目標，目前引發事業單位經營風險的因素涉及資金運行效率、國家政策法規、投資收益等等。從一定程度上來說，風險既是挑戰也是機會，對此可以嘗試運用定量和定性相互結合的方式識別出風險大小，以此采取適合的措施。比如對于采用融資租賃方式購置的設備儀器，導致租金償還負擔過大而存在嘗試風險，應合理分析和識別。對于籌資，需要對籌資方式和期限進行科學確定，盡可能降低籌資成本，提升資金使用效率。

2.構建評估預警機制

在了解基本的成本風險后，需要及時采取適合的方法對風險危害進行計算和分析。具體可以建立專門的風險管理領導小組，由審計工作者、財務工作者、后勤等人員組成，定期組織召開管理例會，對風險危害程度進行分析，制定相關應對策略。對于無法回避的風險，可以基于轉移等方式予以應對，但要確立明確指標，對變化范圍進行密切監控，并構建評估和預警機制，及時對單位的債務狀況進行監督，比如應付賬款、銀行借款等。

（三）優化成本控制活動

1.加強全面預算管控

（1）編制預算。預算編制屬于預算管理的前提條件，也是全面預算管理開展的重要環節。具體需由財務部根據上級主管部門和預算管理部門的相關規定和要求向全單位傳達預算編制通知，各部門基于自身特點、上年度預算完成狀況、本年度工作安排等編制預算，完成后由上級部門領導簽字后報送財務部，如果一些項目超出一定金額，還需附帶績效分析報告、可行性研究報告等，由財務部重點對各部門的預算情況進行匯總分析、整理，再交給分管財務工作的領導形成草案，之后再上報預算管理委員會審議。委員會基于單位發展戰略與實際經濟情況，提出預算目標，制定預算政策，對申報的所有預算進行討論、審核，給出修改意見，最終確定草案，審批之后下達。財務部在拿到預算后，將其下達給各職能部門，要求其進行預算調整，并將調整結果再次上報審核，審核通過后再由預算管理委員會審批，層層審批通過后再次下達給財務部，由財務部整編后上繳財政、上級主管部門進行審批，通過后才能成為下年度的正式預算。對于事業單位而言，受到市場、區域經濟、政策、資源等因素影響，預算目標確定基本都是由主管部門、財政部、單位管理者等多個部門反復討論，所以全面預算管理的規范性、權威性、控制性等特征十分突出。（2）執行預算。財務部將預算目標分解給各部門，制定預算明細與考核指標，并下達給歸口職能部門，各自進行工作安排。預算一經確認，就具有一定權威性，不可更改。但在實際執行中難免會遇到意外狀況，必須進行預算調整，對此還需構建預算外事項論證與評估制度，在財務部統一管理下，組織有關部門和人員進行討論分析，決定調整事項，最后經由預算管理委員會及管理層審批通過后再繼續執行。（3）監督預算。要實現預算工作全程控制，必須運用完善的網絡信息系統，所以事業單位自身還要加強網絡建設，落實系統開發維護。同時，進一步完善例外事件的審批機制，強化考核監督，尤其要對預算目標進行事前、事中控制。內部審計部門針對財務年度決算報表還需加強分析，及時找到問題并解決。

2.固定資產構建控制

在固定資產采購過程中，必須先進行可行性論證和經濟效益分析，避免出現重復購入引起閑置。此外，對于達到政府采購限額標準或者被列入政府采購目標的內容，必須充分落實政府采購。限額與目錄之外的，可以由委員會、審計部、財務部、采購部等聯合展開公開招標。固定資產入庫也必須嚴格驗收和監督，只有完全合格后才能進行使用，一般領用時的手續還必須齊全。

3.籌資方式優化控制

對于籌資方式，如果是短期融資，可以采用商業信用籌集資金，減少籌資利息。此外，還可以嘗試多種籌資方式組合應用，使籌資成本能夠降到最低。對于條件充分的，可以嘗試通過吸納社會資本的方式籌資，但必須在法律、政策的規定和許可下進行，責任和權利也必須完全明確。同時也要基于國家相關法律規范奉行節儉原則，嚴格基于預算定額對成本支出、費用支出、資金使用等進行控制。

（四）持續健全監督機制

（1）獨立設置機構，合理配備人員。確保審計部門的獨立性是確保其內部監督作用充分發揮的必要前提。一般為了使內審部不受管理層影響，其地位要高于其他一些執行部門，由單位委員會直接管理，確?？梢匀鐚嵎从硟炔靠刂崎_展情況，有效檢驗管理機制設計與落實的實際情況。對于人員的選用也必須謹慎，應具備基本的審計知識和能力。（2）特別突出監督重點。在落實監督工作時，應充分把握經營活動各環節的關鍵點和重點，譬如重大事項決策、大額資金使用、核心項目安排等。日常監督也要從全程著手進行風險評估、監督分析。

結語

財務成本內部控制管理工作的開展對于事業單位持續發展極為關鍵。要想從根本上提升內部控制水平，減少成本投入，就必須基于當前的具體工作情況展開問題與短板分析，在現有基礎上持續完善成本控制環境，建立適合的組織機構和成本控制體系；構建風險防范機制，加強風險識別和預警；優化成本控制活動，落實全面預算管理；并不斷加強監督機制建設和內部控制管理，使財務管理工作更加順利地開展。