國有企業應收款項管理與控制研究

陳 靜

(太原煤炭氣化(集團)有限責任公司，山西 太原 030024)

應收款項的管理與控制是企業管理的重要內容。應收款項的管理與控制是否合理和實施效果將直接影響企業資金的周轉狀況。因此，企業應充分認識到應收款項管理與控制的重要性，企業經營管理過程中重視合理控制應收賬款，發揮財務管理的重要作用，加強應收賬款管理工作。大多數企業在應收賬款管理與控制方面還存在各種問題亟須解決，因此，國有企業應該積極研究有效的措施來解決這些問題。

1 應收賬款的含義以及加強應收賬款管理與控制的意義

1.1 對國有企業應收賬款的含義的理解

應收賬款是指企業為了銷售產品或提供技術服務或勞務而向購買商產品或接受服務應收取的款項或在經濟活動中發生的應收的其他雜項費用。應收賬款主要包括應收票據、應收賬款、其他應收費用和預付賬款等。應收款項是企業重要的流動資產，是企業管理的重要內容。應收賬款是企業為了擴大產品銷售額獲取利潤的管理過程。應收賬款管理會有相關的管理成本，這種管理成本就是應收賬款管理成本。企業的應收賬款管理成本通常可以分為以下三類：一是應收賬款的機會成本；二是管理應收款項的成本；三是企業產品賒銷導致損失的壞賬成本。由于賒銷對象的各種不確定的因素有可能成為企業收益虧損點。

1.2 國有企業應收款項管理的基本方法

應收賬款因交易雙方商業信用而產生，因此，信用管理就顯得更加重要。企業迫于市場壓力或為了追求短期賬面利潤而通過大量賒銷擴大銷售，導致應收賬款急增。應收賬款急增的結果是：拉大了企業賬面利潤與現金資源差距；增加現金被占用的機會成本，不利于企業經營管理。一方面，企業遭受資金利息損失；另一方面，企業經營需要向金融機構借款維護運營，借款需要支出利息，因此企業賒銷產品遭受雙重損失，如這部分現金無法回收就可能會失去更好的投資機會，增加耽誤投資機會的成本；貨幣貶值損失。應收賬款的實際購買力隨著通貨膨脹率下降，如果數額巨大則損失嚴重，這些損失由于歷史成本定價的原因不能在報表中得到體現，因此，應收賬款的管理對于企業來說非常重要。加強應收賬款的管理和控制，降低財務風險是財務管理部門的責任，年度盤點企業應收賬款，制定壞賬核銷管理制度。這些措施保證了企業應收賬款的制度化管理，有利于提高企業資產的整體質量，應收款項管理與控制重點在于探索信用管理，當前企業最常見的信用政策制度管理與控制體現在應收賬款享受業務折扣和現金折扣兩方面。業務折扣是企業根據市場變化或針對不同的顧客對產品價格的扣減。為了擴大企業產品銷售，提高市場份額，企業采取多銷低價的銷售策略，應當確認扣除業務折扣后的實際銷售價格；現金折扣是企業為鼓勵產品或服務對象在規定期限內償還應收賬款而提供的費用減免，現金折扣發生在賒銷商品和提供服務的交易中，企業在會計核算中應采用將未扣除現金折扣的金額作為實際銷售價格計入應收款項，現金折扣只有在折扣規定期限內付款時才能被確認。

1.3 國有企業強化應收賬款管理與控制的重要意義

其一，有利于企業的長遠發展。企業內部財務管理應充分發揮財務監督職能，全面分析企業應收賬款的相關指標，加強企業應收賬款的賬齡分析，密切關注企業應收賬款的實際回款情況，將即將到期或已經到期的應收賬款作為重點管理與控制對象。企業應收賬款平均回款周期越短，周轉率越高，說明企業應收賬款回款速度越快，對企業的正常財務運作有利。因此，完善的企業應收賬款的控制制度有利于提高企業管理水平。通過加強企業應收賬款的管理與控制，可以有效提高企業應收賬款的管理水平，從而加快企業資金周轉速度，保證企業保持合理的現金流和產品利潤。其二，企業應收賬款的管理與控制有助于提高企業的信用等級。在正常情況下，有效控制企業應收賬款不僅可以優化企業現金流，還可以增加企業資金流動性，保證企業資產的質量，維持企業的正常利潤。因此，國有企業應加強應收賬款的管理與控制，以促進企業的戰略目標的實現。

2 產生企業應收賬款的原因分析

應收賬款通常是指企業在銷售產品或提供服務的過程中應向購買產品或服務的單位或個人收取的項目費用款。目前，大多數企業為了自身的發展，降低企業相應的成本，取得一定的利潤，最大限度地服務客戶，都設立了相應的職能部門專業管理和控制應收賬款。企業形成應收賬款的原因主要有兩方面：其一，搶占市場份額的需要。對于企業來說，市場上的用戶資源是有限的，而隨著同質企業的增多導致市場競爭日益激烈。而每個企業都必須在激烈的市場競爭中利用自己的優勢搶占市場份額，采用賒銷策略，為用戶先提供產品或提供服務來實現一定的利潤，因此，企業賒銷策略對用戶群體具有一定的吸引力，從而在交易中產生了應收賬款。其二，大多數企業生產的產品或提供的服務，銷售和收款之間存在一定的時間差距，這個時間差距直接產生了企業應收賬款。

3 國有企業應收賬款管理與控制中存在的問題分析

3.1 企業管理控制制度不健全

3.1.1 企業缺乏應收賬款預警提示機制

國有企業產品或服務通常都會簽訂合同。用戶在合同期內沒有支付費用，雖然有應收賬款的合同，但這并不意味企業管理人員不需要監督到期前的應收賬款回款工作，因為如果用戶在合同期內，用戶信用發生變化，突然增加了應收賬款的資金風險，企業需要及時通過用戶信用管理收回應收賬款。此外，有必要警惕用戶因個人或企業管理不善而故意違約，不履行支付應收賬款。由于企業相關管理者不重視用戶違約問題，企業沒有建立應收賬款風險預警提示制度，導致應收賬款到期后才引起重視。

3.1.2 企業缺乏有效的應收賬款催收管理

企業未建立應收賬款催收管理制度，不能在不同時間段快速啟動應收賬款的催收工作。征信人員應催收逾期的應收賬款，但缺乏專職的催收部門和人員；如果用戶為企業提供了付款方案，企業是否應該統一優化收款途徑，方便用戶及時匯款，但企業一直難以解決這些問題。

3.1.3 企業沒有建立賬齡定期分析的制度

企業應收賬款的賬齡是逐漸累積變長的，應收賬款賬齡越長，收回賬款難度越大，相應地會增加應收賬款的回收風險。為了更清楚地了解企業的應收賬款情況，企業對大額欠款用戶必須對賬齡進行詳細的分析，否則這部分款項缺乏有效管理基本上是無法收回的。

3.2 國有企業管理層缺乏應收賬款風險意識

隨著經濟的快速發展，市場競爭的程度越來越激烈，企業面臨著更大的競爭壓力。企業為了在激烈的市場競爭中更好地生存和發展，大多數企業需要不斷擴大市場份額，集中全部精力提高企業的經濟效益，而忽視了對企業用戶實際信用狀況的全方位了解。企業采用盲目賒銷產品或提供服務的方式搶占市場份額，企業管理者過于注重賬面利潤的提高，而忽視了應收賬款的控制，存在給企業帶來壞賬損失的可能性，從而造成增加企業應收賬款的風險。

3.3 缺乏企業對銷售人員賒銷控制的管理制度

大多數企業核對銷售人員績效時，通常以實際銷售額作為主要衡量標準。但這樣的績效管理機制無法約束企業銷售人員的賒銷行為。很多銷售人員不顧實際情況過度運用信用銷售實現自己的銷售目標，以獲得企業高額的銷售提成，但不及時做好應收賬款的后續工作，企業還沒有建立限制銷售人員為了績效考核泛濫增加企業應收賬款考核指標，這將導致應收賬款增加風險的可能性。

3.4 企業各職能部門間缺乏內部信息有效溝通渠道

一些企業在實施應收賬款管理與控制過程中，各職能部門之間缺乏暢通的溝通渠道，應收賬款信息傳遞不及時。企業各職能部門之間保持良好溝通是企業管理的重要內容。但在國有企業管理實踐中，企業管理監督與控制崗位設置缺乏合理性，缺乏明確的分工導致各部門之間信息溝通困難，最終導致企業應收賬款管理與控制中的問題不能得到有效的及時解決，嚴重影響企業的正常運營。

3.5 企業缺乏完善的信用管理與控制制度

一些企業在缺乏完善的產品用戶信用管理與控制機制的情況下，銷售人員盲目賒銷，應收賬款增加，這很有可能給企業帶來大量的壞賬損失風險。現有的信用管理與控制制度對用戶信息了解得不夠詳細全面、不完整，缺乏全面掌握用戶的基本信息；對用戶信息的調查方法過于簡單，缺乏靈活性；對用戶的信用評級流于形式，沒有建立健全的科學評價制度。

3.6 缺乏對應收賬款信息跟蹤和收賬環節的管理與控制

企業設置應收賬款分類賬是管理企業各項經濟活動的有效途徑。但是，一些企業在實施應收賬款管理與控制的過程中，由于存在賒銷回款差異，因此，在企業經營管理中，應定期檢查業務往來管理與控制，明確各自對應收賬款應盡的職責與權利。企業雖然設置應收賬款分類賬，但后期對應收賬款信息的跟蹤和控制環節的不科學，不能及時協助企業有效管理應收賬款；一些企業缺乏專人負責應收賬款的管理與控制，對一些用戶未能及時支付相應的應收賬款，即使企業把對賬單通知了對方，但企業資金的回收仍然困難。企業銷售人員賒賬控制方面，雖然企業管理層加大了應收賬款的管理與控制力度，但缺乏有效的監督控制方法，應收賬款最終成為壞賬，這將給企業造成嚴重的經濟損失。

3.7 應收賬款日常監督管理缺乏責任感和緊迫感

在企業財務管理的日常工作中，部分管理人員對應收賬款沒有定期對賬，這充分體現了企業應收賬款日常監督管理中缺乏責任感和緊迫感，對賬不及時的問題導致應收賬款拖延，當企業想收回應收賬款時，有可能要不到應收賬款，增加回收風險；另外，大多數企業普遍存在應收賬款超過了催收時間的預期，導致企業應收賬款賬齡很長，造成財務人員因各種理由拖延支付應收賬款時間，甚至存在惡意不支付的情況，導致失去了對企業應收賬款的主導權，處于被動催收的狀態。

4 國有企業加強對應收賬款管理與控制的策略

4.1 建立健全的企業應收賬款的管理與控制制度

4.1.1 建立定期對賬的管理制度，維護應收賬款的有效債權

企業需要加強定期對賬管理，要求結合已建立的用戶信用檔案進行管理，為應收賬款催收提供信息支持。具體針對信用等級高的用戶，可按正常對賬時間進行對賬，對于應收賬款信用檔案中信用等級較低、守信狀況較差的用戶需要加大對賬頻率。當用戶信用發生重大變化，企業需要加大對賬催收力度，通過對賬，在維護應收賬款數據的準確性的同時，讓支付方確認應收賬款的有效性，企業應維護應收賬款債權的合法有效性。

4.1.2 建立企業應收賬款定期催收的管理制度

明確應收賬款催收人以及催收責任，加強應收賬款的催收管理。財務部門履行財務管理職責，對用戶應付賬款數目信息移交給業務部門。企業要重視催收應收賬款，研究合理的催收方法。企業落實催收責任后，需要共同研究合理的催收方法，做到催收力度松緊有度，根據企業催收政策對應收賬款進行管理與控制，實現回收目標。企業根據合同的性質類型，可以確定不同的催收過程。當執行企業應收賬款催收流程，無法及時收回的應收賬款可由追債機構進行催收。企業積極配合專業的催收機構為企業應收賬款做進一步的深度分析，共同確定更有效的催收方法，從而幫助企業提高應收賬款的回收率；當多次催收無效后，企業可運用法律手段維護企業應收賬款的合法利益。

4.1.3 國有企業要定期開展賬齡分析工作

及時了解應收賬款的質量是企業如期收回應收賬款的必要準備工作，定期分析應收賬款的風險，充分預測應收賬款風險，然后根據風險進行量化，有針對性地制定回款對策，將應收賬款風險降到最低。企業在賬齡分析過程中將應收賬款動態情況列入監控表，聯合信用管理部和財務管理部門隨時監督與控制應收賬款風險。企業還需要提前制定并啟動使用應收賬款壞賬準備制度。處置在應收賬款管理過程中遇到用戶破產或惡意拒付的極端情況，根據壞賬率客觀存在的事實，由企業做好承擔經濟損失的應急預案，因此，應完善國有企業應收賬款壞賬準備制度，一旦確認壞賬，可從壞賬準備金中計提資金用于損失彌補。

4.2 國有企業管理層要重視樹立風險意識

國有企業管理層的風險意識直接影響著企業應收賬款管理與控制的效果。因此，作為企業的管理層必須清醒地認識到應收賬款管理與控制的重要性，在企業經營中要率先樹立應收賬款管理的風險意識，并組織對企業應收賬款的風險因素進行全面的排查。用戶的應收賬款拖欠的時間越長與收回賬款的概率呈反比。作為企業管理層，應全面掌握未回收的應收賬款數目，對應收賬款的賬齡進行全面分析并落實跟蹤監督責任。了解企業逾期的應收賬款，分析回收的可能性，以及壞賬程度建立壞賬準備，單獨分類管理。這樣方便企業經營層清晰了解應收賬款的情況，準確判斷應收賬款的潛在風險。

4.3 建立企業信息管理系統，強化應收賬款回收的責任感

在實施應收賬款管理與控制的過程中，建立信息管理系統是管理應收賬款信息的重要內容。高效的信息管理系統能保證各部門之間暢通信息傳遞渠道，各部門之間相互監督，及時發現問題，共同研究相應的應對策略。在信息管理與控制制度的基礎上，企業設立監督管理部門，明確各部門崗位的職責，有效監督企業應收賬款的管理與控制工作，重點監督企業銷售部門和財務部門對相關應收賬款信息處理情況。對應收賬款管理與控制時，企業應明確限制銷售人員賒銷的權力，將應收賬款的實際回收與績效考核結果掛鉤，強化銷售崗位參與企業應收賬款管理與控制的責任感，提高銷售人員回收賬款的積極性。

4.4 加強企業產品用戶的信用管理控制賒銷

做好用戶信用調查管理是企業綜合評估用戶債務償還能力的前提。企業事先通過信用評估體系了解和掌握用戶的信用狀況，結合用戶的信用等級確定賒銷額度。全面收集用戶信用信息，企業內部初步評估用戶信用狀況。具體可分析用戶近期的財務報表，深入金融機構調查用戶的銀行信用評級，也可訪問企業的老客戶獲得用戶的信用狀況。結合用戶的信用評級，對于信用良好的用戶可以給予較大的信用額度；對于信用不確定的用戶則應控制信用額度；對于信用狀況不佳的用戶應堅決拒絕賒銷。

4.5 加大企業應收賬款的管理與控制的監督力度

針對一些企業對應收賬款管理與控制缺乏監督或監督不力的現象，要加大應收賬款管理與控制的監督。對于用戶應收賬款的監督，企業要為每位用戶建立完整的應收賬款賬本，記錄每位用戶的信用額度、信用合作關系等在內的基本信息，定期分析判斷用戶的信用狀況。對于企業守信用的用戶，重點關注信用變化，企業應根據用戶的經營狀況授信額度，避免用戶因經營狀況發生變化而給企業應收賬款造成風險損失；仔細檢查逐筆賒銷業務中是否存在超額賒銷的現象，密切關注用戶的信用期限，及時提醒用戶支付應收賬款。

4.6 靈活運用企業回收賬款政策區別對待用戶處理

企業實施應收賬款管理與控制政策，在執行的過程中要結合客戶情況，靈活運用收款政策，根據不同情況區別對待用戶應收賬款，有針對性地實施企業的回收款項政策。對應收賬款回收緩慢的客戶，應限制提供產品或服務；對于長時期沒有支付應收賬款的用戶要堅決拒絕再次提供產品或服務，并應加大催收應收賬款的力度；對有支付應收賬款能力的用戶長期違約未支付應收賬款，應當在有效的法定期限內選擇法律途徑追繳應收賬款；對于面臨破產的用戶，企業可以給予用戶人文關懷，適當減免部分應收賬款。

4.7 企業要重視信息化建設，建立科學的信息管理系統，自覺履行應收賬款職責

應收賬款的管理與控制不只是財務管理部門的責任，而是各職能部門應履行的共同責任。在實施應收賬款管理與控制的過程中應重視運用現代信息技術，完善應收賬款信息化管理系統建設，為財務部門和其他職能部門、部門與部門之間保持信息暢通。通過信息管理與控制系統進一步明確各職能部門的職責，強化應收賬款信息管理與控制的責任。

5 結論

綜上所述，企業市場競爭隨著經濟發展趨勢而變得更加激烈。企業為了在經濟發展中取得生存優勢，不得不想方設法搶占市場份額。企業的經濟效益來自產品銷售，大多數企業采用賒銷的方式擴大產品銷量的同時產生應收賬款。因此，企業加強應收賬款的管理與控制，目的是降低企業應收賬款的風險。企業只要能夠清醒地認識到應收賬款管理與控制的重要性，并能夠結合用戶實際有針對性地采取有效措施予以解決相關問題，應收賬款的風險是可控的。加強企業應收賬款的管理與控制也是充分發揮財務管理作用的重要體現。