高新技術企業開展全面預算管理的意義與改進措施

梁正/文

高新技術企業以產品或技術研發創新為主營業務，具有高投入性、高增長性、高創新性、高風險性等特點，是國家重點扶持對象。創新驅動發展戰略部署下，高新技術企業迎來了新的發展機遇與挑戰。整體來看，大多高新技術企業由于預算控制欠缺，資金、資源利用率低下，無法為自身強化市場競爭能力賦能，在具體經營管理過程中也存在缺陷。全面預算管理是對當前及未來經營管理活動與財務活動所作出的系列計劃安排，通過促進全員參與、實施全流程預算控制、推動全方位管理，實現資金資源的優化配置，增強企業市場競爭力。因此，高新技術企業有必要加強全面預算管理。文章首先闡述全面預算管理的內涵及基本框架，并分析高新技術企業開展全面預算管理工作的意義，其次從預算目標制定、預算編制、預算執行控制、預算考核評價、預算信息化等方面討論當前高新技術企業全面預算管理的問題，最后以問題為導向提出幾點改進措施，旨在推動高新技術企業構建完善的全面預算管理體系。

高新技術企業 全面預算管理 意義 問題 改進措施

我國全面預算管理起步于20世紀80年代，相關理論體系在西方理論的基礎上形成，并被更多的集團企業應用。到21世紀，關于高新技術企業全面預算管理的研究有所增加。但整體研究相對較少，由于缺乏理論支持，加上經驗不足、管理體系尚未完善，高新技術企業全面預算管理中有諸多問題亟待解決。有效開展全面預算管理工作，對高新技術企業的創新發展至關重要。

全面預算管理的內涵及基本框架

全面預算管理是對當前及未來經營管理活動與財務活動作出的系列計劃安排，涉及財務、業務、資本等多方面預算內容，包含從預算目標制定與分解到預算績效評價的全流程閉環管理，其基本框架如圖1所示。管理過程中，企業決策層、管理層基于價值鏈分析制訂企業戰略規劃，圍繞戰略規劃設計預算目標。各單位或部門根據預算目標及實際預算需求編制預算，經匯總、審批后，在決策層、管理層的監督管控下開展各項預算執行工作。通過預算分析了解預算與實際數據之間的差異，挖掘產生差異的深層次原因，并以此為前提進行預算考核評價，把握各管理層級與各部門的預算管理責任落實情況和預算目標達成情況，在此基礎上實施獎懲，激勵全員參與預算管理，并按照考核情況優化調整預算目標、方法、措施等，進入下一個管理循環。

圖1 全面預算管理基本框架

高新技術企業開展全面預算管理的意義

相較于一般企業，高新技術企業對預算尤其是研發預算管理及風險應對要求較高。研發前期，企業需要投入大量的資金以滿足研發需要，如研發環境建設、研發人員引進、研發團隊組建、研發項目立項審批等。研發中期，受內外環境因素影響，研發風險較大，企業應準確把控市場動向，并及時調整研發戰略及相關項目管理策略，根據政策要求進行研發費用歸集與加計扣除，以減少非必要非剛性支出，降低企業稅負。研發后期，著重強調研發成果轉化，拓展市場的同時取得市場競爭優勢。

全面預算管理模式下，高新技術企業根據自身戰略規劃來確定研發方向與研發目標，在此基礎上制定預算目標，提前規劃、分配每個研發項目的預算，通過對研發預算執行過程進行動態監督與全流程控制，將研發預算、研發風險控制在一定范圍內，從而提高資金利用率，并強化企業的風險防控能力。

高新技術企業全面預算管理的問題

預算目標和戰略規劃匹配度低，影響企業戰略發展

全面預算管理是現代管理會計體系的重要組成部分，具有“分析過去、規劃現在、謀定未來”的職能，能將戰略管理與預算管理緊密相連。高新技術企業開展全面預算管理工作時，應注重戰略目標與預算目標的有機對接。但實際上多數企業在全面預算管理中對自身戰略有所忽視，未做好戰略分解與輸入工作，導致戰略成為少數人的愿望圖景，造成預算目標與企業戰略規劃匹配度低，對企業戰略發展產生了嚴重影響。例如，某科技公司以家庭服務機器人研產銷為主營業務，其研發活動主要基于未來技術發展趨勢開展，由于總體規劃、分項規劃不足，疊加前沿技術儲備缺失，新技術或面臨夭折，或存在諸多應用漏洞。在此情況下，該企業預算管理委員會僅簡單參考歷史研發情況來制定預算目標，并未將研發計劃嵌入企業戰略地圖，最終使研發項目游離于研發預算之外，而研發預算也成為研發部門的數字游戲。

預算編制方法、程序不合理，降低實際編制質量

預算編制質量高低直接影響后續各項預算管理工作的開展，關系到企業全面預算管理水平的提升。根據各行業領先企業的實踐經驗，高新技術企業在預算編制中應注重財務與研發及其他部門間的協同配合，并根據實際需要選擇總體、具體的編制方法，以保障編制質量良好。然而，不少高新技術企業尚處于初創期或成長期，其預算編制多由財務部門負責。財務人員對研發相關理論知識不甚了解，難以明確區分研究階段與開發階段，無法準確列支費用性支出與資本化支出，與研發及其他部門缺乏協同配合。編制方法上，企業普遍采用增量預算法或固定預算法，基于歷史預算數據進行編制，未能充分考慮內外環境變化對實際研發費用支出的影響，降低了實際編制質量。

預算執行控制不到位，導致預算偏差問題較為突出

預算執行控制是推動預算目標、方案及相關管理制度落地的必經環節。受缺乏完善預算執行控制體系支撐、人員思想認知深度不夠等因素的影響，不少高新技術企業預算執行控制并不到位，導致預算偏差問題較為突出。具體表現為：并未將預算控制貫穿于預算執行始終，僅關注預算目標是否達成，對其執行過程“不管不問”；市場環境變化較快，企業需要根據其變化調整自身研發計劃、經營管理計劃等，并及時修正預算執行偏差，然而具體執行過程中對偏差的報告與檢視不足，僅將糾偏工作放在年底開展，即便進行了偏差修正，也無法彌補已發生的資金損失。

預算考核評價體系不健全，阻礙預算規劃、激勵作用的充分發揮

預算考核評價是構建全面預算管理閉環的關鍵，高新技術企業通過對預算考核評價結果的多元運用，如將其應用于研發項目立項、研發資金分配、管理制度完善、風險管理、成本控制以及評先評優、崗位晉升、薪酬結構調整等方面，使預算的規劃、激勵作用得到充分發揮。然而，多數高新技術企業預算考核評價體系不健全，阻礙了其作用的充分發揮。在考核評價指標體系建設方面，財務指標占比遠超非財務指標，指標矛盾、指標描述模糊等情況較為突出，往往無法找到指標的最小執行單元，責任連帶現象較為明顯。考核評價管理機制建設方面，考核評價方式單一，對考核人員主觀經驗及判斷的依賴性較強，且考核周期長，無法及時發現缺陷問題，也未能對相關人員展開有效獎懲。

高新技術企業全面預算管理的改進措施

圍繞戰略規劃制定預算目標，推動企業戰略發展

如何有效檢討與修正研發戰略及相關計劃并依托對研發價值流向的合理控制，避免預算目標與企業戰略規劃相偏離，成為高新技術企業在激烈市場競爭中長久存續的關鍵。首先，要明確總體研發戰略。高新技術企業可將研發戰略分為兩個部分：一是基礎研發，為企業儲備技術動能；二是應用研究，從市場及客戶需求入手確定研發的主攻方向。例如，企業產品價值涵蓋技術、功能、品質、外觀等要素，企業產品亮點在于技術領先與外觀時尚，企業可將技術升級、外觀優化作為研發的主攻方向。另外，結合總體研發戰略，制定具體的研發預算目標。由企業戰略管理組織機構、研發部門等定期開展研發戰略研討會，確定研發目標計劃，形成戰略行動綱領，并做好戰略分解與戰略輸入，根據不同階段的實施計劃，將長期戰略目標轉化為研發預算目標。

優化預算編制方法、程序，不斷提升編制質量

“多上多下、上下結合、分級編制、逐級匯總”是高新技術企業應遵循的預算編制程序。預算編制前，企業應做好對財務人員的培訓教育工作，夯實其研發理論基礎，使其學會明確區分研究階段與開發階段，準確列支費用性支出與資本化支出，并把握不同口徑下研發費用歸集與加計扣除要求，同時強化其溝通協調能力，使其保持與研發及其他部門的有效溝通。預算編制過程中，研發部門結合預算目標、研發目標、部門工作計劃等編制預算草案，交給財務部門、預算管理組織進行初步審核。后者確定研發費用構成，提出修訂意見。研發部門根據其修訂意見對預算草案加以完善，多輪審核后由預算管理組織交給企業最高權力機構審批。審批通過后形成最終的預算方案，予以預算執行。預算編制后期，針對研發費用支出的不可控性進行必要的預算調整。

加大預算執行控制力度，有效減少預算偏差問題的發生

上文提到，高新技術企業具有高風險性的特點。為進一步加大預算執行控制力度，有效減少預算偏差問題的發生，高新技術企業有必要以風險管理為主線，構建預算執行控制防線。具體實踐可參考華為內部控制三道防線，華為建立了“一點兩面三三制”的內部控制體系，其中第一個“三”指的是內部控制三道防線：由業務主管作為第一道防線在業務運行中控制風險并響應客戶需求；由財經系統內部控制管理部承擔流程監控的角色，進行內部控制賦能；由獨立審計部門通過行使監督職能來檢查內部控制疏漏，起到震懾作用。根據華為的實踐經驗，高新技術企業在預算執行控制中應著重強調業務的自發控制，高度關注業務特別是研發業務模塊中業務量集成點風險，以此作為第一道防線，并依托信息系統，實施預算執行全流程控制，全面識別、判斷內外環境風險，采取針對性措施予以應對，及時發現、處理預算偏差問題，以此作為第二道防線，同時加強審計控制，由獨立審計部門檢查預算執行效果，督促各部門執行審計結論，與前兩道防線共同發力。

依托平衡計分卡構建預算績效考核模式，形成管理閉環

預算考核評價與績效管理的有機結合，對企業形成全面預算管理閉環具有重要意義。對于考核評價指標體系建設，高新技術企業可選擇引入平衡計分卡。其核心思想在于平衡，盡管其實施周期長、成本大、指標難量化等特點較為突出，但其將預算績效考核提升到了組織與戰略層次，企業能通過組織運作效率提升等長遠效益的獲得來沖抵表面的成本增加。具體建設中，從財務、客戶、內部流程、學習與成長等維度入手設計考核評價指標，提升非財務指標占比，體現出不同管理層級、不同部門的差異。考核評價管理機制建設方面，建立階段性的動態機制，適當縮短考核周期并改善考核評價方式，削弱考核評價的主觀性。

面對預算目標制定、預算編制、預算執行控制、預算考核評價、預算信息化等方面存在的問題，高新技術企業應圍繞戰略規劃制定預算目標，推動自身戰略發展，優化預算編制方法、程序，提升預算編制質量。基于風險管理構建預算執行控制防線，有效減少預算偏差問題，并依托平衡計分卡構建預算績效管理模式，以形成管理閉環，同時縱深推進預算信息化，利用信息化優勢實施流程化、標準化管理。