鄉村振興背景下果樹類生物資產價值評估方法應用研究

趙歡 張丹 趙琦

摘要：科學客觀地評估果樹類生物資產價值對于土地流轉、征收補償、農業資金融通、企業發展等具有重要意義。文章在分析歸納已有果樹類生物資產價值評估現狀的基礎上，結合現階段生物資產價值評估實務中存在的問題，以陜西蘋果樹為例，指出果樹類生物資產評估不能單純套用傳統評估方法，應結合果樹類植物資產的生長周期和生物特點，分周期選擇市場法、成本法、收益法和生物經濟模型，并積極完善果樹類生物資產評估準則，同時加強鄉村數字化建設，培育專業生物資產評估機構，為完善評估體系提供硬件基礎。

關鍵詞：鄉村振興；果樹；生物資產；價值評估；評估方法

文章編號：1674-7437（2023）04-0159-03? ? ? 中國圖書分類號：F302.6；F323? ? ? 文章標識碼：A

農業基礎地位的牢固與否關系著國家的穩定與人民的切身利益。鄉村振興背景下，國家政策對農業的大力支持，促使了農民大力發展果樹產業，果樹成為了很多農村的主要經濟性農作物，果樹種植也成為了農戶的主要增收方式之一。以陜西省為例，陜西省的蘋果、獼猴桃成為“全國第一”。2020年，全陜西省蘋果面積620 180hm2、產量1185.21萬t，產量占全國的27%[1]。其中，延安洛川縣是陜西省最大的蘋果生產區域。根據地理標志原產地特產信息，陜西省已經注冊登記近20個全國地理標志蘋果品牌，較為有名的有陜西蘋果、安塞蘋果、銅川蘋果、印臺蘋果、延安蘋果等，真正實現了中國每四個蘋果、世界每七個蘋果中就有一個產自陜西。可見，陜西省果樹種植業發展基礎良好。但是，經濟的高速發展也伴隨著公路建設等項目的開發，征地占用、土地流轉等項目不斷涉及果樹補償問題，而農戶、農民專業合作社也由于種植業投資周期長，資金缺乏，面臨貸款難、入股方式簡單等問題。因此，果樹價值評估的困難會直接影響市場交易、征收補償、合作社發展等，這就要求盡快規范果樹類生物資產評估法規，出臺合適的評估準則，形成科學的較為統一評估方法體系，完善評估客觀條件，為鄉村振興保駕護航。

1?? 陜西省果樹類生物資產評估存在的問題

通過實地走訪延安市、咸陽市、渭南市、洛川縣、延長縣等市縣的蘋果產地，并結合陜西省資產評估機構評估生物資產的實際業務情況，發現果樹類生物資產評估仍存在以下諸多問題。

1.1?? 缺乏科學的果樹類生物資產評估方法

一般工業制造產品，技術穩定生產過程成熟，成本核算較為標準、系統。生物資產尤其是農作物果樹，據實地訪談了解，從投入、生長到成熟回收的周期主要取決于果樹的自然生長周期[2]。不同果樹的生長周期不同，數月經年不等。例如，蘋果樹作為幼苗可能生長周期幾個月，但是作為果樹結果上市至少需要3年，其生長過程分為產前期、初產期、盛產期、衰產期等階段，不同的生長周期中，蘋果樹等果樹類生物資產投入物料成本、人工成本均不同，自身價值變化很大，而我國還沒有建立果樹類資產的收益預測模型，也沒有參數估計與評估技術方法，在實務中，評估人員在對蘋果樹等果樹類生物資產進行評估時，仍采用評估通用的三大方法，加上個人的經驗判斷，評估過程的客觀性不高[3]。同時，評估實務未考慮各個階段果樹評估特點從而選擇不同時期對應的評估方法，加之，在評估選取數據、技術方法測算過程中，很多環節仍存在主觀隨意調整跡象，使用估值模型較簡單，估算精確度不高，為價值評估結果的精確性提出了挑戰。

1.2?? 果樹類生物性資產評估缺乏獨立準則

通過對國內外研究學者研究成果、《中華人民共和國資產評估法》《資產評估基本準則》《國際評估準則》（2022年1月31日生效）等法律準則、財政部關于資產評估的各項規章制度、專家指引等各類文獻資料查閱可知，國際國內評估準則中都沒有明確的生物性資產評估規范，也沒有太多成熟的果樹類生物資產評估的理論及方法[4]。我國已廣泛實施的《資產評估基本準則》已有機器設備、房地產、無形資產、企業整體資產評估的獨立準則和相關評估依據、評估報告準則等法律規范或專家指引，但還沒有針對果樹類生物資產價值評估的獨立準則[5]。蘋果產業作為陜西省主要農業產業之一，對陜西省的鄉村振興具有重要作用，由于缺少獨立的針對果樹類生物資產的評估準則，評估結果不能科學公正地反映該資產的真實價值，不僅影響資產交易的順序進行，更影響農戶、農村資產的盤活。

1.3?? 缺乏專業的果樹類生物資產評估機構

陜西省種養植企業規模以上的較少，大部分是中小型公司、農民專業合作社等形式，涉及評估業務的領域主要是銀行抵押評估、農戶產權交易評估，由當地政府、銀行和產權交易平臺自行評估，收費較低但手續較繁瑣，透明度不高，應用范圍受限，不利于農戶資產流轉及農村經濟發展。專業評估公司收費高，且專業的果樹類生物資產評估較少。全國前100家專業資產評估機構，大部分是綜合類資產評估機構，涉及業務廣泛，也有如房地產、無形資產等專業評估機構，但沒有生物性資產評估公司，僅有的幾家，如大通天成優質海南生物資產評估公司、內蒙古小草生態生物資產評估有限公司等生物資產評估公司，規模有限、評估經驗有限。

1.4?? 農村數字化建設不足，果農評估意識不充分

成本法應用的前提需要較為完備的財務會計、成本核算、資產管理等詳細數據，個別成熟的價值鏈公司財務制度較健全。但據實地走訪了解到，陜西省的很多農民專業合作社財務制度不健全，評估相關的數據資料不完善、不規范，甚至農戶不了解評估工作，無法為評估工作提供人力、物力支持。究其原因為農村數字化建設基礎薄弱，蘋果樹生產周期較長，實際長期動態觀測數據獲取較困難，且沒有專門的數字化平臺實時采集、更新數據，不利于資產評估的開展。

2?? 果樹類生物資產價值評估建議

為不斷推進果樹類生物資產評估業務在農業種植業的廣泛開展，結合果樹類生物資產生長周期的特性、資產評估的基本理論及實務，文章提出以下果樹類生物資產價值評估建議。

2.1?? 形成科學的果樹類生物資產評估方法

財政部相關部門鼓勵機構將現有的理論研究成果應用于評估實務，創新評估方法，形成較為統一的、科學的果樹類生物資產評估方法。以蘋果樹為例，其生產周期分為產前期、初產期、盛產期、衰產期幾大階段，可根據各個階段果樹的特點選擇對應的評估方法。

2.1.1?? 產前期果樹類生物資產評估方法的選擇

沒有果品產出，即不能采用收益法，而蘋果樹幼苗市場價格僅表示幼苗時期，不符合蘋果樹未來掛果的目標，因此，產前期可以采用成本法對蘋果樹的資產價值進行評估。在實務應用成本法時，應注意估算蘋果樹資產價值的全部必要成本，注意扣除不必要的施肥或明顯超出的水電費、管理費用等。

2.1.2?? 初產期果樹類生物資產評估方法的選擇

果樹進入初產期開始結果，但產量不穩定，初見收益，還未進入成熟階段，是產前期和生產期的過渡期，仍需不斷投入施肥、農藥、防病蟲害、鋤草剪枝、防雹防雨等日常養護成本及蘋果初產期的采摘、挑選入庫的人工和機械成本。通過對陜西省延安市洛川縣xx蘋果種植基地調查統計發現，日常養護成本與當期果樹的產量有直接的關系。成本法、市場法、收益法均可采用。第一，選用成本法。蘋果樹評估值=蘋果樹重置成本×成新率。初產期當年仍是成本投入大于初產收益，按照產前期估算重置成本的方法更為合適。第二，選用市場法。蘋果市場發達，市場價格容易獲得，可以使用現行市價法進行估值。在實際估值時，注意市場價格盡量接近于評估基準日。第三，選用收益法。適用于當年投入小于當年初產收益情形。在收益有數據資料可以預測的情況下，運用果樹未來收益和盛產期收益來進行折現能夠最大程度地控制評估誤差，但是評估時需注意折現率的計算，可以借鑒行業平均利潤率的方法。需要注意的是以蘋果市場價格為基礎的評估，就不能簡單稱為生物資產評估，從評估對象來說，屬于果園評估的范疇。

2.1.3?? 盛產期果樹類生物資產評估方法的選擇

果樹一般在種植以后3年左右結果，5年左右就會進入盛產期。以陜西省延安市蘋果種植為例，蘋果樹的盛產期一般在8-10年左右。這段時期投入開始減少，收益逐漸穩定，根據評估方法的適用條件，更宜采用收益法（見公式1）。預期收益以果園預期當年瓜果量×市場銷售價格-預計銷售前的所有必要合理支出；預期收益年限按照蘋果樹盛果期20年估算。折現率要綜合考慮該果園蘋果樹種類、生長情況、公司經營管理、營運資金投入等因素，可以根據同行業平均預期報酬率來估算，也可以參考同類企業風險調整系數，折算確定折現率。

在實際應用收益法評估蘋果樹時，重點注意預測不同年份的蘋果產量，要充分考慮當年的實際生產情況、人力、物力、財力投入、自然災害等，可以根據歷史數據進行趨勢預測，也可以參考其它可比規模果園，考慮蘋果產量。預測折現率則要注意主觀人為因素，調整折現系數盡量采用客觀的方法。

2.1.4?? 衰產期果樹類生物資產評估方法的選擇

果樹進入衰產期，果實產量大幅減少，收入減少，而成本投入回升，收益可能出現虧損，不具備持續收入的能力。大多處理方式為拔出果樹移作他用或再次種植，果樹的價值僅剩殘余價值，甚至殘余價值為零。但果樹仍具有一定經濟價值，可作為木材的價值。因此，該階段果樹可以采用市場法，在市場上獲取果樹的殘余價值或作為木材的價值。

2.1.5?? 適當選用經濟生物模型法

除了可以采用傳統的三種方法外，還可以應用生物經濟模型法對果樹乃至植物類生物資產價值進行評估，提高評估計量的精準度，從而增加評估值的應用范圍。目前，諸多研究結果表明非幼齡生長階段的果樹資產的估值，還可以采用生長曲線模型法，根據果樹生物資產的生長周期，對果樹生長曲線進行擬合，進而對其價值進行評估。理論上常用的生長曲線模型有龔帕茲模型（Gompertz model），邏輯斯諦模型 （logistic model），理查德模型（Richards model）等，這些曲線模型經專家驗證具有一定實務性，目前這三種模型應用于動物類生物資產評估的情況較多，動物生長可以用體重、時間來擬合，在果樹類評估中，可以嘗試采用果樹直徑、長度、時間來擬合[6]。

2.2?? 完善果樹類生物資產評估準則

鑒于目前還沒有獨立的生物資產評估準則，更沒有果樹類生物資料評估體系。政府各部門應通力合作，加大相關法規、準則建設工作。加強對果樹類生物資產評估業務工作的調查和專業理論的研究，盡快制定評估制度和法規，出臺生物資產評估獨立準則。建議可以從生物資產評估指南開始細化，分為動植物類生物資產評估指南，對果樹類價值估值的基本要素、評估方法、報告準則等一系列應用推出具體的指南，使果樹類資產價值評估進入制度化、規范化軌道，有利于果樹類生物資產評估的進一步發展。

2.3?? 增強果樹類生物資產評估能力，發展專業評估機構

生物資產種類多樣，僅果樹類品種眾多且各有特點，更不用說其他動植物類生物資產。目前，我國專門針對生物資產評估的專業評估機構不多，政府一方面應鼓勵現在的綜合評估機構細化業務分類，增強果樹類生物資產評估的業務能力，另一方面扶持專門的生物資產評估機構，發展培訓更多專門人才，壯大評估隊伍。從長遠來看， 眾多的專門性評估機構可以發揮協同作用，資源共享，將每一種果樹的歷史數據都納入統一平臺管理，進行專業分析，從而發展壯大專業機構。

2.4?? 加快數字鄉村建設，建立農業資料數據庫

建設鄉村數字基礎設施，提高鄉村數字化程度和深度。將大數據應用于農業，從產前、產中、產后全過程進行科學管理，隨時收集基礎數據，便于成本法基礎資料的采集。建立農作物交易數據平臺，建立果樹交易市場情況數據庫，有利于果樹評估中應用市場法。在數字平臺和果樹專業數據庫支持下，可以通過對歷史數據分析預測收益、估算風險；模擬農作物生長軌跡，為評估人員提供數據支撐，提高評估效率。

3?? 結束語

文章以陜西省蘋果樹價值評估中存在問題為例，重點調查分析了果樹價值評估的特點，提出在評估果樹類生物資產價值時應根據生物生產周期、相關栽種、交易等資料選擇合適的方法。盛產期果樹可采用收益法、成本法，產前期可用成本法，初產期、衰產期可以采用市場法等，亦可以采用理查德生物方程來擬合樹木生產樹齡、樹高生產過程，為果樹價值評估提供更多更精確的評估途徑。在鄉村振興背景下，一方面，建議政府相關部門盡快制定評估制度和法規，將果樹類資產價值評估納入法制化管理軌道，完善果樹類生物資產評估體系，創新評估方法；另一方面，加快數字鄉村建設，建立農業資料數據庫，發展專業評估機構。

參考文獻：

[1]陜西省統計局，國家統計局陜西調查總隊.《陜西統計年鑒-2021》[M].北京：中國統計出版社，2021.

[2]邊若璇.果樹類生物資產價值評估方法應用研究[D].贛州：贛南師范大學，2020.

[3]榮鳳云，王豐山，馮釗，等.生物資產價值評估問題研究——基于差異性比較的案例分析[J].中國農業會計，2017（10）：49-55.

[4]Goio I，Gios G，Pollini C.The Development of Forest Accounting in the Province of Trento （Italy）[J].Journal of Forest Economics，2008，14（3）：177-196.

[5]牛榮，閆嘯.農地經營權抵押貸款中的農作物價值評估[J].華南農業大學學報（社會科學版），2020，19（02）：96-107.

[6]羅博文，胡杰，李晉陽，等.農業生物資產抵押價值評估方法研究[J].農村金融研究，2022（04）：62-70.