國家審計高效協同經濟犯罪治理路徑探索*

徐 穎

（華北電力大學人文與社會科學學院)

一、國家審計主要職能闡釋

國家審計是我國經濟監督體系的主導力量，是經濟社會持續健康穩定高質量發展的“守護者”，其主要功能如下。

（一）維護公共資金安全

國家財政資金系國家籌集、分配和使用的貨幣資金，主要來源于稅收，即取之于民，因而須用之于民方可動用。一旦公共資金安全難以保障，經濟可能面臨衰退危機，百姓收入和社會穩定必受影響。因此，維護公共資金安全是國家審計職能的重心。審計機關應采取預算源頭監管、執行跟蹤和績效評價等全過程動態監控公共資金使用和分配情況，保障財政資金支出合法合規，若存在重復申報或多報、錯報等行為，則立即上報、追回，確保公共資金歸位[1]；即公共資金須用于公共設施建設與經濟發展，真正實現公共資金為民所用、為民所享。

（二）保障經濟社會有序運行

我國審計監督制度形成于改革開放初期，隨著經濟體制轉型，國家審計監督重點逐步轉向財政資金合法使用維度。當前，符合中國國情的新時代中國特色社會主義審計制度已建成，審計監督職能的觸角已延伸至經濟社會的每個角落，基本實現公共資金、國有資產、國有資源等審計全覆蓋。通過全程實時監控，及時發現問題、探究深層原因，督促被審計單位從根源上進行整改，預防和減少類似問題發生，保障經濟社會平穩健康發展。

（三）減少經濟犯罪案件發生

國家審計機關的專業性、獨立性在某種程度上決定其擔負防范和揭示腐敗的神圣職責。一方面，審計機關的專業性使其完全能夠勝任對被審計單位的財務計劃、方案、預算、經營決策、可行性研究報告等予以常規審查，確保各項計劃、決策、預算和方案達至最優，保障經濟活動依法合規、科學開展。另一方面，審計機關依法獨立審計，通過事前、事中審計慧眼識別經濟問題并及時督促整改，查找經濟犯罪線索、揭露犯罪而不受其他行政機關、社會團體和個人干涉，為偵查、審理、懲治經濟犯罪提供重要證據，從根源上發揮警示、監管、懲處貪污、腐敗等職務犯罪的綜合作用[2]，預防和減少經濟犯罪滋生。

（四）防止公共權力異化

權來自于民，必須始終堅持“以人民為中心”，用之于民。然而，面對巨大利益誘惑，權力的公共屬性極易被異化，權力尋租則是典型表征。針對經濟犯罪多發領域及部門，須將審計監督貫穿經濟運行始終。以事前審計防控經濟違法犯罪風險，以事中、事后審計預防和懲治貪腐犯罪。堅決防止權力異化，守護人民周全，確保公權為民。

二、國家審計協同經濟犯罪治理的作用

國家審計機關依據審計法律法規，跟蹤經濟活動開展軌跡，履行審計監督職能，發揮審計震懾、警示和防范經濟犯罪作用，以協同經濟犯罪治理。

（一）憑借審計法律規范之力，發揮審計震懾經濟犯罪作用

伴隨經濟體制改革縱深推進，審計工作重要性日漸凸顯。隨著審計相關法律法規、部門規章相繼出臺，審計立法體系日臻完善，并指引不同領域、不同行業的經濟活動沿著法治軌道進行[3]。通過立法賦能審計機關權限，使其揭露抑或輔助懲治經濟違法犯罪行為有法可依；審計機關依法獨立審計，使其不用顧忌被審計單位及相關責任人職位高低，敢于向經濟犯罪亮劍，以此震懾潛在犯罪人，從而降低經濟犯罪概率。

（二）跟蹤經濟活動開展之跡，發揮審計防范經濟犯罪作用

大數據時代經濟犯罪手段不斷花樣翻新，經濟犯罪治理復雜性與日俱增。誠然，嚴厲打擊經濟犯罪是此類犯罪治理的重要手段，預防、減少犯罪則是犯罪治理的主要目標，而此目標依賴多部門協作、形成制度合力方能實現。審計機關的法定職權決定其是反腐倡廉的生力軍，更是協助犯罪治理的攻堅隊。預防經濟犯罪，加強風險防控是關鍵，國家審計部門依據法律賦予的權限，履行審計監管職能：審計部門全程跟蹤被審計單位經濟活動開展，掌握其內部生產經營、資金周轉、經濟效益等情況，評估企業經營過程是否存在風險，查找潛在的內部經濟安全隱患，敦促企業提出切實可行的應對方案[4]。被審計單位圍繞風險系數較高的核心問題予以整改，從源頭上阻滯同類問題出現，不斷壓縮經濟犯罪滋生空間，發揮審計防范經濟犯罪作用。

（三）履行審計監督管理之責，發揮審計警示經濟犯罪作用

經濟活動依法依規開展，經濟發展方能行穩致遠。然而，不乏有部分經濟活動參與主體抱著僥幸心理游走在違法與犯罪的邊緣，甚至為攫取更大利潤鋌而走險而置法律于不顧，直至淪為階下囚時才悔不當初。為此，國家審計機構對各行各業依法開展常規審計工作，履行審計監督職能，嚴查各類經濟違法犯罪行為，并對實施經濟犯罪行為的相關部門及相關責任人員依法采取相應的懲處措施，或者向偵查部門提供犯罪線索、輔助收集犯罪證據，為司法機關預防、懲治經濟犯罪提供事實依據，充分發揮審計監督警示作用，使欲實施犯罪之人望而怯步，護航經濟高質量發展。

三、國家審計協同經濟犯罪治理的舉措及困境

國家審計機關通過建構協同治理機制、加大防控風險力度及監控相關政策落實情況等舉措服務經濟犯罪治理，但數字經濟時代財務數據呈幾何倍數增長，使得審計協同經濟犯罪治理陷入困境。

（一）國家審計協同經濟犯罪治理的舉措

1.以統一目標為導向，建構協同治理機制

經濟犯罪治理目標具長期性、系統性特征，應從戰略協同視角出發，以統一目標為導向，建構國家審計機關與其他部門共同推進的職能交叉體系，以確保治理實效[5]。基此，國家審計機關與其他部門之間需搭建信息共享平臺，發揮各自在經濟犯罪治理方面的職能優勢。為避免各部門在協同犯罪治理過程中發生職能重疊、相互推諉現象，審計機關與其他部門間應明確各自分工又密切協作，不斷提升經濟犯罪協同治理成效。

2.以常規審計為依托，加大防控風險力度

經濟運行各個環節皆有發生經濟犯罪可能，審計的專業性決定了其具有經濟高風險識別能力，這使得審計機關成為協同經濟犯罪治理的重要力量。審計機關依托常規審計職能，發揮“經濟運行警察”這一職能優勢，第一時間甄別可能誘發經濟違法犯罪的風險因素，迅速開展風險等級評估、追蹤工作，與監察部門協同排查，確保評估結果的客觀性、準確性，以便及時采取風險防控措施，從源頭上預防、降低經濟犯罪發生概率。

3.以人民為中心，監控相關政策落實情況

審計機關基于保障公共資金安全的目的開展工作，最終必然以人民的根本利益作為始點和落點。因此，國家審計必須始終堅持“以人民為中心”立場，緊緊圍繞民生這一核心，堅決制止任何與人民利益相悖的諸如貪污腐敗等經濟違法犯罪行為。針對貪腐、舞弊等行為，推行經濟責任審計制度，制止“亂作為”“不作為”，堅決防止損害群眾利益行為，杜絕違規使用資金現象。從運營、償債、盈利、風險管理等方面開展客觀、全面、科學評估，不斷提高風險評估結果的準確度。依據評估結果判斷被審計單位落實國家重大經濟決策部署情況，規范其可能偏離相關政策目標的行為，確保政策有效落實，并為政策進一步優化和調整提供參考。

（二）國家審計協同經濟犯罪治理的困境

數字經濟時代財務數據及信息系統呈幾何數量級增長，審計觀念滯后、規則漏隙及審計方面科技人才缺乏，使審計協同經濟犯罪治理面臨諸多困境。

1.審計規則完善與經濟發展速度不同步

隨著數字經濟和實體經濟融合發展，經濟犯罪呈現犯罪場域網絡化、過程復雜化、手段多樣化、侵害對象涉眾化、涉案資金巨額化等新特征，遠超現行審計法律法規規制范疇。審計規則滯后，紛繁復雜的平臺經濟成為審計監督盲區，經濟犯罪源頭治理困難重重。

2.財務數據倍增與審計觀念更新不同頻

隨著大數據在經濟活動領域的廣泛運用，財務信息數據化程度急劇攀升。于應然層面而言，審計部門可依財務系統數據予以非現場分析，鎖定數據疑點，明確審計方向與重點。但在實際工作中，部分審計部門要么缺乏計算機數據分析專業人才，要么未轉變思路抑或難以做到守正創新，未能充分發揮非現場審計的先導作用，致使現場審計無重點和方向，數字經濟經營風險系數由此增加，經濟犯罪概率因此變大。

3.財務信息系統升級與審計全程監控不匹配

部分被審計單位的財務信息系統未進行升級處理，審計模塊缺位，使事中審計成一紙空文。加之信息科技方面的審計人才缺乏，難以實時動態監控財務信息系統，不能充分發揮審計預防經濟犯罪作用。

四、提升國家審計協同經濟犯罪治理效能的路徑

（一）健全績效審計體系，監控經濟項目動向

績效審計系對被審計單位的經濟活動合法性、效率性和效果性所開展的審計，其在經濟犯罪治理層面發揮著要素識別與風險檢查等重要作用。為此，需從兩個層面著力，健全績效審計體系，以嚴密監控被審計單位的經濟項目動向。一方面，跟進與績效審計相關的法律法規修訂工作，使績效審計工作開展有法可依，確保各項舉措執行有據可查；另一方面，創建內容全面、實操性強的績效審計評價體系，將評價標準、評價方法、操作流程、計分方式、獎懲規定等內容囊括其中且又明確具體。一旦在績效審計中察覺到經濟項目動向異常，及時進行風險篩查；通過科學分析、綜合評估，研判“異化的舉動”是否屬于經濟犯罪行為，以便迅速處置、及時止損。

（二）運用現代信息技術，實現風險智慧預警

傳統財務審計工作主要采取“看報表、翻憑證、盤點、函證”等方式開展。隨著數字經濟發展，呈幾何倍數增長的財務信息數據向傳統財務審計提出了新挑戰。鑒于此，立足新發展格局，緊跟新時代步伐，需將現代信息技術運用于財務審計環節，實現審計監督信息化、電子化。積極研發與各種財務系統軟件相匹配的審計軟件，建立審計監督信息系統，并與被審計單位的財務系統互通互聯。與此同時，在審計監督信息系統中插入“預警模塊”，運用相關審計模型全程監控數據走向，實時預測潛在風險并及時向被審計單位發出“預警提示”，防范經濟違法犯罪行為發生。

（三）強化審計結果運用，糾錯、問責協同治理

國家審計功能有效發揮不僅取決于程序支持，也取決于審計結果運用程度。只有推進審計結果公告“落地”，充分發揮輿論監督力量，敦促被審計單位找問題、促整改、抓落實、消隱患，才能從源頭上預防和減少經濟違法犯罪發生。一方面，強化審計監督糾錯功能。雖經濟違法犯罪行為皆具社會危害性，并依據危害程度大小配置有相應的制裁措施，但現行審計相關規范關于“審計機構的權限范圍”“從輕、減輕、免予處罰的酌定情節”“超越每一處罰幅度上限即為越權”等一系列規定，彰顯了法律的溫度和情懷，強調法律之意不在懲罰而在教育。因此，國家審計機關應將審計結果及時反饋給被審計單位，聚焦問題整改及落實，進一步發揮審計監督糾錯功能。另一方面，建構事后問責制度。目前審計監督的重點集中在資金管理及使用層面，即使發生經濟違法亂紀行為，審計機關通常僅懲處單位了事，相關責任主體則逍遙法外。因而，應立足國家治理，建構事后問責機制，授予審計機關懲處權限；跟進追責、問責程序支持，依法嚴厲打擊、形成有力震懾，有效發揮國家審計在經濟犯罪治理中的職能作用，督促并警示領導干部守住“底線”、不觸“紅線”。

（四）加強審計資源整合，提升審計協同治理質效

國家審計機關內、外部資源整合在很大程度上影響審計成效，因此，亟需通過創新審計組織實施機制、加強審計資源整合等舉措，集聚分散的審計資源，統一宏觀規劃、微觀計劃使用，提高審計資源在經濟犯罪治理層面的利用率和效益。首先，對重點審計的項目，實行公開招投標制度。通過公平、公正、公開競爭以及科學、合理的考核機制激勵，調動審計小組工作積極性，使審計機關內部資源達到最優配置。其次，數字時代賦能經濟發展，被審計單位的財務信息及數據幾何級倍增且日趨復雜，僅具審計、會計專業背景的審計人員很難擔當此任。因而，在提升審計人員專業能力的同時，積極引進各專業領域人才，充實審計隊伍，壯大審計力量；亦可在績效審計體系中增加專家咨詢制度，與之開展合作，提高審計調查立項、審計報告出具的科學性、合理性與準確性。最后，國家審計機關可考慮與相關媒體建立合作關系。通過官方網站或公眾號公布郵箱、聯系電話等方式，搭建與群眾間的溝通橋梁，增加審計工作透明度，借助群眾力量獲取更全面的審計證據，提升經濟犯罪治理質效。

（五）完善審計監督規則，加大經濟犯罪治理力度

數字經濟時代經濟犯罪呈現新特點，這給經濟犯罪治理提出新要求。制定網絡平臺審計規則，將審計監督主體范圍予以拓展，充實網絡審計專業人才隊伍，是大勢所趨。與此同時，改革現有審計結果呈報程序，由審計機關直接向人大及其常委會報告審計結果。此外，積極利用新技術、新手段，建立統一的國家審計信息發布平臺，勇于接受社會監督，讓公眾參與經濟犯罪治理，形成群防群治的良好局面，真正發揮審計監督在國家治理體系中的作用。

五、結語

新時代經濟犯罪呈高發態勢，如何從源頭上防范經濟犯罪成為國家治理的新課題，由此亦決定新時代國家審計的新方向。因此，必須充分發揮國家審計在經濟犯罪治理中的協同作用，護航經濟沿著法治軌道高質量發展，為推進中國式現代化建設貢獻力量。