基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角的財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別技術(shù)研究

徐凡卿

(三江學(xué)院法商學(xué)院，江蘇 南京 210012)

0 引言

近些年，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)丑聞?lì)l出，為了抑制資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊行為，國(guó)家有關(guān)部門多次修訂相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化舞弊主體的法律責(zé)任[1]。2019 年12 月審議通過《中華人民共和國(guó)證券法》(修訂草案)，修改了證券違法行為以及信息披露違法行為的處罰條目，大幅加大了對(duì)違法行為的處罰力度。2020 年12 月表決通過《中華人民共和國(guó)刑法修正案(十一)》，加重了對(duì)財(cái)務(wù)造假的刑事責(zé)任，提高財(cái)務(wù)造假的違法成本，抑制財(cái)務(wù)造假的趨利動(dòng)機(jī)。2021 年3 月發(fā)布修訂后的《上市公司信息披露管理辦法》，旨在進(jìn)一步規(guī)范上市公司信息披露行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。一系列的法律法規(guī)修訂并實(shí)施以來，有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的查處力度加大，同時(shí)對(duì)投資者的保護(hù)力度也加大，舞弊行為得到一定的抑制。

2023 年2 月，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了2022 年案件辦理情況①摘自中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)2022 年案件辦理情況(http://www.csrc.gov.cn/csrc/c100028/c7088291/content.shtml).，稽查部門全年辦理203 件信息披露違法案件，其中94 件涉及財(cái)務(wù)造假，占比為46%。這些上市公司財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)三個(gè)顯著特征:造假手段隱秘性增強(qiáng)、造假動(dòng)機(jī)多樣以及造假行為涉及發(fā)行環(huán)節(jié)。在“零容忍”嚴(yán)監(jiān)管方針下，這些上市公司依然頂風(fēng)作案，究其原因，只要其認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊預(yù)期收益大于財(cái)務(wù)舞弊潛在成本，就可能實(shí)施舞弊行為[2]。即便我國(guó)多次修訂相關(guān)法律法規(guī)，但是針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)管和處罰的法律體系仍不完善，公司因財(cái)務(wù)舞弊而受到刑事訴訟和承擔(dān)刑事責(zé)任的情況依然較少，且行政處罰力度較小。加之中小股東缺乏對(duì)自身權(quán)益的有效保護(hù)，難以獲得相關(guān)法律證據(jù)的支持，能夠通過訴訟獲得民事賠償?shù)暮苌賉3]。因此，對(duì)上市公司來說，財(cái)務(wù)舞弊利益明顯大于舞弊成本，致使財(cái)務(wù)舞弊行為頻發(fā)。

隨著舞弊手段和舞弊類型的不斷變化，傳統(tǒng)的舞弊防控技術(shù)已難以有效抑制和鏟除舞弊行為，在財(cái)務(wù)舞弊的防治中，需要利用更先進(jìn)、全面和成熟的反舞弊技術(shù)來打擊財(cái)務(wù)舞弊亂象。借鑒國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)通過融合會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)以及綜合運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別技術(shù)與方法，對(duì)上市公司進(jìn)行全面深入的舞弊調(diào)查，使得其因財(cái)務(wù)舞弊而付出的代價(jià)增加，從而有效防控財(cái)務(wù)舞弊行為。本文通過研究國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別技術(shù)，分析我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題。為了防止財(cái)務(wù)舞弊，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，提出完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)發(fā)展的對(duì)策。

1 國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別技術(shù)研究

在法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，舞弊調(diào)查涉及的數(shù)據(jù)既包括常規(guī)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括文本、圖像、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。針對(duì)不同的數(shù)據(jù)類型，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須使用多種數(shù)據(jù)分析技術(shù)，才能有效地采集、處理和解析數(shù)據(jù)。下面通過梳理國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)，闡述國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊時(shí)常用的實(shí)務(wù)技術(shù)與方法(表1)，為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人員提供更好的借鑒指導(dǎo)。

表1 國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別技術(shù)與方法

1.1 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)

針對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員常用的處理和分析技術(shù)包括傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)、財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型和奔福德法則，這些技術(shù)已成為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)或舞弊非常有效的工具。

1.1.1 審計(jì)技術(shù)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)人員已不是僅通過手工來查閱繁雜的會(huì)計(jì)資料，而是借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理和分析。在國(guó)外，常見的審計(jì)軟件有ActiveData for Excel、IDEA 和ACL[4]，運(yùn)用這些軟件能簡(jiǎn)單并迅速地檢索出大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，同時(shí)還能高效地識(shí)別出財(cái)務(wù)舞弊紅旗信號(hào)，如重復(fù)的銷售發(fā)票、掛賬時(shí)間較長(zhǎng)且異常的應(yīng)收賬款等。此外，這些軟件在分析過程中會(huì)使用一系列的測(cè)試方法，包括抽樣分析、差距分析、分層分析、重復(fù)性測(cè)試和奔福德測(cè)試等[5]。但在手工審計(jì)中，介于時(shí)間和成本等因素，法務(wù)會(huì)計(jì)人員較少執(zhí)行這些測(cè)試，然而樣本測(cè)試的不足會(huì)使部分紅旗信號(hào)被遺漏，進(jìn)而導(dǎo)致一些重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目未被及時(shí)識(shí)別。

1.1.2 財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型

國(guó)外學(xué)者通過使用財(cái)務(wù)比率構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型，用以預(yù)測(cè)和檢驗(yàn)違法的財(cái)務(wù)活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員通過充分利用這些模型來識(shí)別企業(yè)利潤(rùn)操縱、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和破產(chǎn)舞弊等違法行為。國(guó)外使用比較廣泛的舞弊識(shí)別模型包括Beneish Mscore，Jones Model，Altman Z－score 和Dechow Fscore。其中，Beneish M－score 模型是由應(yīng)收賬款指數(shù)(DSRI)、GMI、AQI、SGI、DEPI、SGAI、LVGI 和TATA 八個(gè)財(cái)務(wù)指數(shù)構(gòu)建而成，通過估算指數(shù)系數(shù)來預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性[6]，該模型在安然事件揭露之前預(yù)測(cè)出其財(cái)務(wù)造假行為。Dechow Fscore 模型是在Beneish M－score 模型基礎(chǔ)上添加非財(cái)務(wù)指標(biāo)等關(guān)鍵變量分析建立的，更加全面地預(yù)測(cè)公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性[7]。此后，不同國(guó)家的多位學(xué)者對(duì)這些模型進(jìn)行實(shí)證研究，進(jìn)一步檢測(cè)其在不同經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)舞弊的準(zhǔn)確率和有效性，進(jìn)而擴(kuò)大了財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型的適用范圍[8]。

1.1.3 奔福德法則

奔福德法則是一種簡(jiǎn)單、客觀和有效的檢測(cè)大數(shù)據(jù)集中出現(xiàn)異常情況的定律，該法則以Newcomb自然數(shù)概率規(guī)則為基礎(chǔ)，研究自然數(shù)1～9 在數(shù)字首位上出現(xiàn)的期望概率分布情況。根據(jù)法則，較小數(shù)字在首位上出現(xiàn)的概率大于較大數(shù)字出現(xiàn)的概率，具體來說，數(shù)字1 出現(xiàn)的概率接近30%，而數(shù)字9 出現(xiàn)的概率低于5%[9]。國(guó)外學(xué)者通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，如果被檢測(cè)數(shù)據(jù)違反了該法則，預(yù)示著異常情況或舞弊行為的存在。Nigrini 通過奔福德法則檢測(cè)個(gè)人所得稅申報(bào)表中利息收支項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)收到或支付的利息數(shù)據(jù)首位數(shù)字出現(xiàn)1 或9 的概率與預(yù)期概率差別較大，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)造假行為[10]。Durtschi等[11]、Nigrini 和Hillison[12]為法務(wù)會(huì)計(jì)師如何利用奔福德法則來揭露個(gè)人賬戶或企業(yè)內(nèi)部賬戶交易中的欺詐行為提供了實(shí)踐指導(dǎo)。

1.2 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)

以上結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理能力較弱，實(shí)踐中，通常采用可視化分析技術(shù)和文本分析技術(shù)來挖掘和檢測(cè)隱藏著錯(cuò)誤或舞弊等紅旗信號(hào)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

1.2.1 可視化分析技術(shù)

全球大約有65%的人口是視覺學(xué)習(xí)者，通過視覺分析技術(shù)將數(shù)據(jù)可視化，探索性地挖掘并辨識(shí)數(shù)據(jù)中潛在的舞弊項(xiàng)目，進(jìn)而幫助法務(wù)會(huì)計(jì)人員揭露財(cái)務(wù)舞弊行為[13]。在美國(guó)，主流的可視化分析軟件有Tableau 和Qlik，其在處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時(shí)，有地理空間分析和熱點(diǎn)圖分析兩大功能。在地理空間分析方面，這些軟件能將財(cái)務(wù)交易、資產(chǎn)信息、顧客數(shù)據(jù)和購銷合同中包含的國(guó)家、省份、城市和街道等地理信息轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)緯度坐標(biāo)，進(jìn)而精準(zhǔn)定位舞弊項(xiàng)目發(fā)生的地點(diǎn)；在熱點(diǎn)圖分析方面，常規(guī)的應(yīng)用是將識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)高低和金額大小在熱點(diǎn)圖上呈現(xiàn)出不同的顏色。此外，還可以將反映企業(yè)降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控資源分配情況作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)添加到熱點(diǎn)圖中，當(dāng)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目處于低控制或者低舞弊風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目處于過度控制時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以通過消除不必要的控制活動(dòng)來重新分配有限的控制資源，改善公司治理情況[4]。

1.2.2 文本分析技術(shù)

近些年，文本數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，充分利用并合理分析這些數(shù)據(jù)，能夠?yàn)樽R(shí)別舞弊提供額外線索。常見的文本數(shù)據(jù)有純文本、PDF 文件、企業(yè)備忘錄、電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息等。目前，國(guó)外領(lǐng)先的文本分析軟件有SAS、SAP 和IBM，這些軟件的核心功能包括概念抽取、鏈接分析和聚類分析[4]。在概念抽取方面，除了從純文本和PDF 文件中識(shí)別潛在違法關(guān)鍵詞，還能從電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息中發(fā)現(xiàn)更多的違法內(nèi)容；在鏈接分析方面，通過追蹤嫌疑人的電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息，可以發(fā)現(xiàn)聯(lián)系較為緊密的關(guān)系人，進(jìn)而辨識(shí)其是否參與了合謀；在聚類分析方面，該分析檢測(cè)的是所有記錄之間的依存關(guān)系，將分析結(jié)果輸入到可視化軟件中，結(jié)合已有的視覺信息，能更深入地洞察出隱藏的違法行為[14]。

2 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 研究現(xiàn)狀

盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)有二十余年的發(fā)展，并初步形成了一定的理論基礎(chǔ)和研究脈絡(luò)，但有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查方法和實(shí)務(wù)技術(shù)方面的研究依然比較匱乏。截至2023 年4 月底，在中國(guó)知網(wǎng)以篇名“法務(wù)會(huì)計(jì)”和主題“技術(shù)或方法”進(jìn)行檢索，且限定期刊類別為北大核心或CSSCI，僅檢索到文獻(xiàn)43 篇(剔除1 篇會(huì)議報(bào)道)。從這些文獻(xiàn)的發(fā)表時(shí)間(圖1)來看，2015—2020 年間文獻(xiàn)空缺，最新的2篇文獻(xiàn)發(fā)表于2021 年。對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)一步梳理，發(fā)現(xiàn)僅有5 篇是關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查方法和實(shí)務(wù)技術(shù)方面的應(yīng)用研究，針對(duì)“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)方面的創(chuàng)新研究更是缺失。由此可知，近些年法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)方面的研究熱度不足，通曉理論和實(shí)務(wù)的專家參與程度不高，導(dǎo)致研究成果不多，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用不大。

圖1 文獻(xiàn)發(fā)表年度分布情況

2.2 應(yīng)用現(xiàn)狀

2.2.1 缺乏技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則

在我國(guó)，缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則，致使法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查工作時(shí)，無章可循，無法可依。具體來說，我國(guó)在法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、鑒定制度、訴訟支持制度、問責(zé)機(jī)制等方面的法律法規(guī)空白，不僅無法滿足法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的實(shí)踐需求，更會(huì)影響其工作質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)采集量龐大，數(shù)據(jù)匯總復(fù)雜，數(shù)據(jù)分析難度增加，更需要配套的大數(shù)據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和操作指南，只有規(guī)范的技術(shù)準(zhǔn)則才能指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、分析和管理。在全面依法治國(guó)背景下，任何職業(yè)的健康快速發(fā)展都必須遵循法治化的需求，用完善的法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是亟須解決的問題。

2.2.2 實(shí)務(wù)技術(shù)使用不當(dāng)

實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)厥褂梦璞渍{(diào)查技術(shù)和方法，影響其工作效力，且增加了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，首先，過度使用審計(jì)方法，法務(wù)會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該拘泥于常規(guī)的審計(jì)方法，即使在同一起財(cái)務(wù)舞弊案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演的角色和承擔(dān)的職責(zé)也是不同的[15]，故其要以一種更客觀和獨(dú)立的身份對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象實(shí)施調(diào)查，對(duì)公司及管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)因進(jìn)行分析，以綜合識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為；其次，還存在審計(jì)方法、刑偵技術(shù)與鑒定方法混用的情況，審計(jì)方法和刑偵技術(shù)無法體現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)性和邏輯性，不應(yīng)該將其納入法務(wù)會(huì)計(jì)的鑒定方法中[16]；最后，在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)務(wù)技能不佳，有些甚至并不熟悉鑒定業(yè)務(wù)和流程，對(duì)經(jīng)濟(jì)法、訴訟法等相關(guān)實(shí)體法和程序法更是知之甚少，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，無法滿足實(shí)際的市場(chǎng)需求。

2.2.3 新信息技術(shù)應(yīng)用不積極

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息數(shù)據(jù)呈爆炸式的增長(zhǎng)，信息技術(shù)也在日益更新，而我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員仍在使用傳統(tǒng)的反舞弊偵查技術(shù)，較少利用新信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和處理，缺乏大數(shù)據(jù)思維和多維度關(guān)聯(lián)分析能力，制約了工作效率和效果的提升。具體來說，法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新技術(shù)的創(chuàng)新缺乏積極性，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)軟件的功能升級(jí)速度不佳，智能化的法務(wù)會(huì)計(jì)工作平臺(tái)尚未建立。此外，國(guó)內(nèi)各省市的法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)的應(yīng)用情況嚴(yán)重不均衡，比如廣東省和山東省的大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展情況良好，但是中西部地區(qū)相對(duì)比較滯后。目前承接法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)信息化的投入也嚴(yán)重不足，因?yàn)槠涫杖胪ǔｋy以支撐大規(guī)模的信息化投入[17]，所以，對(duì)新信息技術(shù)的應(yīng)用和探索不夠積極。

2.2.4 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析不足

實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員通常只對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘和利用嚴(yán)重不足。大數(shù)據(jù)背景下，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了要對(duì)常規(guī)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析外，還要利用非常龐大的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括文檔、網(wǎng)頁、音頻、視頻等。如何把海量又雜亂無章的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集、提取和解析，從中挖掘出有用的信息，是法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須解決的問題和掌握的技能。然而，在實(shí)際工作中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員既沒有充分利用已有的可視化分析和文本分析軟件，也沒有開發(fā)出新的數(shù)據(jù)分析技術(shù)去應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。當(dāng)面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目時(shí)，仍然只使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，這些技術(shù)對(duì)處理視覺、文本信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力較差，致使法務(wù)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查中對(duì)信息的分析不夠全面，關(guān)聯(lián)分析不足，分析效果不佳，無法有效地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)發(fā)展的對(duì)策

介于我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)發(fā)展存在諸多問題，通過借鑒國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)豐富的研究成果和最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)技術(shù)發(fā)展的對(duì)策。

3.1 加強(qiáng)對(duì)實(shí)務(wù)技術(shù)的應(yīng)用研究

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，財(cái)務(wù)舞弊手段更加多樣，財(cái)務(wù)舞弊行為更加隱蔽，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中面臨的問題更加復(fù)雜，單一的理論研究顯然難以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，必須加大實(shí)務(wù)技術(shù)方面的應(yīng)用研究，才能滿足法務(wù)會(huì)計(jì)交叉性和應(yīng)用性的職業(yè)需求。首先，在借鑒其他學(xué)科先進(jìn)研究方法的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)更多的專家和學(xué)者參與法務(wù)會(huì)計(jì)舞弊調(diào)查方法和實(shí)務(wù)技術(shù)方面的研究，豐富研究成果；其次，隨著“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)的應(yīng)用和普及，法務(wù)會(huì)計(jì)研究必須緊跟新技術(shù)的發(fā)展步伐，大力開展新技術(shù)在法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用研究，以提升法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新信息技術(shù)的應(yīng)用能力；最后，深化國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，了解國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，強(qiáng)化我國(guó)實(shí)務(wù)技術(shù)應(yīng)用研究水平。只有加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用研究，才能為法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐提供指導(dǎo)和支撐，也才能推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

3.2 完善技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則

從國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的快速發(fā)展來看，離不開國(guó)家政府部門在立法方面的大力扶持和保障。在我國(guó)，相關(guān)部門應(yīng)加快推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)的法治化建設(shè)，充分發(fā)揮立法的規(guī)范作用，改變當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)人員從業(yè)時(shí)無章可循、無法可依的局面。具體來說，制定完備的法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)規(guī)范與準(zhǔn)則，可以從職業(yè)管理、資格認(rèn)證、技術(shù)規(guī)范、教育發(fā)展和職業(yè)保障等方面進(jìn)行約束，以規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)人員的作業(yè)模式、整體流程和技術(shù)方法。此外，立法部門還應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)背景下法務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)和實(shí)際需求，制定大數(shù)據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)操作指南，為法務(wù)會(huì)計(jì)人員處理大數(shù)據(jù)提供技術(shù)指引和保障。黨的二十大強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持全面依法治國(guó)，推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)，必須加速中國(guó)特色社會(huì)主義法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系建設(shè)，使我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)順應(yīng)法治化發(fā)展的大趨勢(shì)。

3.3 規(guī)范使用實(shí)務(wù)技術(shù)和方法

為了規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)調(diào)查方法和實(shí)務(wù)技術(shù)的使用，必須強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和供給，提升其專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。首先，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)技能方面的專題培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升其執(zhí)業(yè)能力，在實(shí)際工作中，才能規(guī)范使用實(shí)務(wù)技術(shù)和方法；其次，積極推進(jìn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展，職業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)具有相對(duì)固定的服務(wù)領(lǐng)域，區(qū)別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師的特定業(yè)務(wù)范圍[15]，只有發(fā)展壯大職業(yè)化法務(wù)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，才能有更多的高質(zhì)量法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才輸入，也才能保障其執(zhí)業(yè)質(zhì)量；最后，法務(wù)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)建立質(zhì)量控制體系，對(duì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)程序進(jìn)行監(jiān)督、技術(shù)方法進(jìn)行規(guī)范、鑒定意見進(jìn)行復(fù)核，確保鑒定結(jié)果的客觀準(zhǔn)確和公平公正。

3.4 充分應(yīng)用新信息技術(shù)

大數(shù)據(jù)背景下，面對(duì)龐大的電子數(shù)據(jù)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員只有不斷地進(jìn)行技術(shù)探索、創(chuàng)新和應(yīng)用，才能應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來的挑戰(zhàn)。具體來說，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)在傳統(tǒng)實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)上，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，強(qiáng)化對(duì)“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)和新方法的使用，提升大數(shù)據(jù)挖掘、處理和多維分析的能力。借鑒山東對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的探索和實(shí)踐，嘗試將R 語言、圖數(shù)據(jù)庫、移動(dòng)IPA、無人機(jī)和水下聲吶等技術(shù)引入到法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有效解決大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘和分析問題。此外，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，積極開展法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新信息技術(shù)開發(fā)工作，平衡各省市對(duì)新信息技術(shù)的應(yīng)用情況，鼓勵(lì)市場(chǎng)化的聯(lián)合研制方式，協(xié)同推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的信息化進(jìn)程，以提升其信息化水平。

3.5 強(qiáng)化處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)

法務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要充分分析結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還要加強(qiáng)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘、處理和利用，合理運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種數(shù)據(jù)的智能分析。一方面，更新和升級(jí)傳統(tǒng)審計(jì)軟件，開發(fā)其處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的功能。在國(guó)外，IDEA 循環(huán)檢索插件和ACL 核心軟件包已經(jīng)可以輸入并分析純文本和PDF 文件，并能基于一定規(guī)則的關(guān)鍵詞鏈接到舞弊項(xiàng)目[4]。借鑒國(guó)外實(shí)踐，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以嘗試探索傳統(tǒng)審計(jì)軟件解析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的功能。另一方面，引入國(guó)外先進(jìn)的可視化技術(shù)，并借鑒國(guó)外文本分析技術(shù)，結(jié)合我國(guó)文字特點(diǎn)，開發(fā)適用于中國(guó)市場(chǎng)的文本分析軟件。在法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，強(qiáng)化可視化分析和文本分析技術(shù)對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理，將會(huì)有效提高識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)揭露和防范舞弊行為。