注冊制背景下我國企業稅收籌劃問題研究

蔚孟寅

(西安工程大學管理學院，陜西 西安 710048)

0 引言

全面實施注冊制是對資本市場的重大變革。2023 年2 月17 日，中國證監會發布全面注冊制實施的相關規則，并從公布日起開始實施。注冊制的全面實施降低了企業的上市門檻，更多的企業拿到了上市的通行證。然而，由于企業上市門檻的降低，大量的新企業涌入市場，隨之而來的是企業融資難度的提升，融資的競爭性加劇。此外，眾多新上市企業也同樣加大了投資者對企業的價值篩選成本，企業價值辨析難度的增加使投資者投資風險加大，使得投資者在投資時會更為謹慎，間接地加強了企業提升融資競爭力的重要性。而企業融資競爭力的提升，更加需要企業有良好的經營業績及管理水平。稅收籌劃，便是通過合理、合法且容易操作的手段，通過對企業涉稅項目進行提前安排以達到減少納稅或遞延納稅的目的，降低稅收風險的同時，對提升企業價值有著重要作用。而我國的稅收籌劃起步較晚，發展緩慢，發展的過程中衍生出諸多問題。文章通過對我國企業稅收籌劃存在的問題進行梳理，并提出相應的對策，旨在為優化我國企業稅收籌劃提供參考，促進企業良性發展，提高企業價值，在注冊制背景下以達到提高企業融資競爭力的目的。問題研究框架如圖1 所示。

圖1 注冊制背景下企業稅收籌劃問題研究框架

1 注冊制的實施對市場產生的影響

1.1 公司上市門檻降低

與注冊制相較，核準制背景下公司上市時需要證券監管機構對其資質進行嚴格審核，對公司的經營水平有更高的要求，只有通過嚴格審核的公司才能上市。這樣一來，監管機構有較大的權力，導致資本市場并不能完全地市場化。而注冊制不同，監管層對企業投資價值不再做出嚴格的核查，監管部門會設立一個標準，只要達到標準的企業都可以上市，審核的寬松使企業上市流程縮短，市場化程度提高。如此便會有更多的公司在股票市場上市。注冊制正是通過降低企業上市標準以達到增加上市企業數量的目的。

1.2 融資競爭力上升

隨著上市公司數量的增多，投資者辨別公司價值的成本就會提高，加之配合在注冊制背景下的退市制度，低價值公司的退市流程加快、更加果斷。這無疑增大了投資者的投資風險，增大市場資金對高價值公司的“抱團取暖”情緒。董意娜研究指出，注冊制對大市值的新興科創企業的估值有較大的正向作用[1]。這間接表明，市場情緒會偏好有價值、有潛力的公司。即投資者會更加傾向于投資企業價值高的公司。此外，上市公司數量的增加也降低了投資者在同一時間段內的相對平均投資額。這樣一來，盡管企業上市會更加容易，但上市后因為市場情緒偏好，新上市企業股票的受青睞程度未必可觀，企業對融資競爭力的需求會進一步上升，這就要求企業要提高企業的整體價值。

1.3 注冊制的實施對企業稅收籌劃的影響

注冊制的實施將對企業稅收籌劃的發展產生促進作用。隨著企業對融資競爭力需求的上升，企業在股票融資市場需要更加注重自身價值，以提升投資者的投資信心。而稅收籌劃是企業提升自身價值的重要手段，也是實現企業長久發展的重要途徑。稅收籌劃的本質就是幫助企業實現企業價值最大化目標的一系列謀劃活動。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，以達到提升企業價值的目的。因此，在注冊制背景下，企業對融資競爭力的需求加大，更加注重自身價值的提升，進而會對我國企業稅收籌劃的發展產生促進作用。

2 企業稅收籌劃的概念及意義

2.1 企業稅收籌劃的概念

隨著社會經濟的不斷發展，注冊制的全面實施，企業的融資競爭力越來越重要，稅收籌劃在社會經濟中的地位也越來越重要。目前，普遍認為企業稅收籌劃就是在合理、合法、合規的范圍內，通過對企業的經營活動和投資活動進行科學合理的事先安排、充分利用國家稅收優惠政策籌劃等手段，使企業減輕稅收負擔，或是通過延緩稅收以達到調節當期賬面利潤或減小當期流動資金壓力，以達到節約企業的生產運營成本，提高企業價值，增加企業效益效率的目的。

2.2 企業稅收籌劃的意義

企業稅收籌劃是企業的正當權益，合理使用稅收籌劃，對企業提升自身價值具有重要的意義。第一，對企業自身價值的提升方面。首先，稅收籌劃可以幫助企業降低稅金，實現稅后利潤最大化目標，最大化企業的經濟利益。其次，稅收籌劃可以體現一個公司的經營管理水平，提升公司的整體形象價值。最后，稅收籌劃可以達到遞延納稅的目的，有利于企業的資金周轉，同時還給企業獲得營業外收入帶來了可能性。第二，對社會貢獻方面。稅收籌劃行業的發展可以為社會提供更多的就業崗位。此外，對節稅和逃稅的辨析，也會增強公眾對法律的重視程度。

3 我國企業稅收籌劃存在問題分析

3.1 企業稅收籌劃外部環境問題分析

3.1.1 法律環境

從我國現有的稅法體系層面看，我國現有18 個稅種，而現行的稅法體系，主要是由稅收實體法以及根據稅收類型建立的稅收征管法兩部分組成。稅收征管部門每年都會下發新的文件對現行稅法進行補充，這表明稅法體系還不夠完善。此外，稅法與會計法之間的聯系還存在一定缺陷。

從法律執行的層面看，我國企業偷稅漏稅極為常見，相較于歐美國家，我國對違法單位或個體的處罰力度不夠，稅法對與稅收有關的案件仍然相對寬松，執法不嚴以及以補代罰等處理方式，也在一定程度上助長了違法行為的發生。隨著我國經濟環境的進步，稅法體系需要匹配我國經濟發展的要求。

3.1.2 職業環境

我國的稅收籌劃行業發展相對薄弱，低門檻及職業發展前景不好導致了較少的專業人員產生，且從業人員職業素養參差不齊，對稅收籌劃的操作界限模糊。國內高校相關專業建設也不突出，社會整體對稅收籌劃職業及行業表現出不重視的態度。相較于國外成熟的稅收籌劃市場，其會輔以從業人員一定的資格認定制度來提升行業“門檻”，我國職業人才仍然短缺。此外，部分企業認為稅收籌劃只要財務人員掌握相關的知識、熟悉國家的稅收政策就可以把稅收籌劃做好[2]。這也使得我國企業稅收籌劃相關職位的需求減弱。

3.1.3 政策環境

目前，我國對內資企業的稅收優惠政策，其范圍相對狹窄，對外商投資企業減免稅政策適用范圍則相對較廣。相對狹窄的優惠政策也使得本來就不夠完善的稅收籌劃環境雪上加霜，職業人員操作難度也變大，擠壓該行業的發展水平。此外，部分企業的法律觀念淡薄，稅法的宣傳與執行不到位，缺乏合理合法制訂稅收籌劃方案的意識，導致國家稅收的流失[3]。

3.1.4 保險環境

稅收籌劃并不是法律禁止的，但從業人員在從事相關工作時，存在一定的風險性。一方面，在合理、合法、合規的范圍內做有效的稅收籌劃，從業人員則可以獲得可觀的報酬；另一方面，倘若出現紕漏，觸及法律底線，便會有被處罰的風險。因此，社會保險環境的建設顯得尤為重要，可以幫助從業人員轉移風險，促進稅收籌劃行業的發展，促進我國企業稅收籌劃的合理合法性。

3.2 企業稅收籌劃內部環境問題分析

3.2.1 稅收籌劃的意識問題

對企業來說，稅收籌劃的重要性毋庸置疑，但在稅收籌劃的操作過程中，一方面，對稅收籌劃的界定不清晰，容易在操作過程中失誤或者犯錯誤。部分企業無法準確認識稅收籌劃與避稅、逃稅的區別[4]。另一方面，法律意識薄弱，未設置專業的稅收籌劃人員，而對應納稅額直接進行逃稅、避稅。

3.2.2 稅收籌劃的方法不足

從大部分企業個體經營稅收風險防控發展來看，稅收籌劃的選擇仍然存在不合理性[5]。稅收籌劃的方法是稅收籌劃重要的一部分。稅籌方法的不足，導致企業即使設置專業的稅籌人員，仍然起不到可觀的效果，企業稅收籌劃的選擇較少，容易出現稅收籌劃選擇不合理的情況，從而導致企業對稅收籌劃的積極性降低。

3.2.3 管理層面的問題

第一，在稅制改革時，相關管理人員對稅收政策不能完全理解，無法識別業務中的稅務風險。第二，對業務規劃不合理。不能合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。第三，部分企業在經營過程中沒有采用稅收管理，業務與財務融合程度低，不利于企業全面開展稅收籌劃的實施。此外，在大數據背景下，利用計算機系統對企業財務信息進行高效管理，有助于企業稅收籌劃與財務信息緊密結合、相互融通，進而減少稅籌人員對財務信息的誤判，增大稅籌成功的可能性。然而，部分企業出于成本的考慮，對稅收籌劃大數據信息系統的投入力度有限[6]，導致企業對這一層面管理的缺失。

3.2.4 會計信息質量低

有效的稅收籌劃需要建立在準確性高的會計信息基礎上，會計信息質量不足，會導致稅收籌劃過程中出現錯誤籌劃，不僅不能達到降低稅務成本的目的，相反，可能會導致稅務籌劃工作違反法律法規，增大了稅收籌劃風險。

4 企業稅收籌劃問題的解決對策及展望

4.1 企業稅收籌劃外部問題的解決對策

4.1.1 國家要重視稅法建設

國家稅法的建設對促進稅收籌劃的發展是首要的，稅法體系的完善是企業正確進行稅收籌劃的重要外部環境保障，只有建設完善的稅法體系，企業才能夠重視稅收籌劃的合理性、合法性。因此，國家應加強稅法體系的完善，為企業提供稅收籌劃的外部環境保障。

4.1.2 加大職業體系建設

合理合法的稅務籌劃前提是擁有專業的人員，對稅收籌劃的職業體系建設至關重要。首先，鼓勵企業設置稅收籌劃的專業人員，提升職業需求。其次，加強高校的專業設置，提升稅務籌劃職業的景氣度。最后，完善職業規章制度，提升稅務籌劃職業的規范性。

4.1.3 優化稅收優惠政策及推進從業保險的完善

稅收優惠政策的優化方面，政府應當擴大內資企業的優惠范圍，引導并鼓勵企業進行合法的稅務籌劃。對從業保險的完善方面，政府應推動相關政策的落實，敦促保險企業設置相關的保險險種，提升稅收籌劃職業人員的保障程度。

4.2 企業稅收籌劃內部問題的解決對策

4.2.1 提升企業稅收籌劃意識

企業要重視提升稅收籌劃意識，對稅收籌劃界定清晰，避免無意識犯錯。對企業內部整體的法律意識也要提高，注重企業整體意識的提升，在企業中進行宣導，提升稅收籌劃相關人員及各部門職工對法律邊界的正確認識。

4.2.2 優化管理及注重會計信息質量的提升

首先，企業應當制訂稅收管理方法措施，在經營全過程中進行稅收管理。其次，注重財務部門的工作質量，提升財會信息質量，為企業稅收籌劃奠定基礎。再次，加強業務與財務融合，將企業的稅收籌劃業務和財務加強聯系，避免財務與稅收籌劃業務的分離。最后，設置相關的監管部門，督促企業合理合法地進行稅收籌劃，降低稅務風險。

4.2.3 優化稅籌方法及提高對相關政策的把握

企業應該重視專業崗位設置，設置專業的稅收籌劃人員，對稅籌方法進行合理選擇，以及針對企業狀況對稅籌方法進行優化，提高企業稅收籌劃的成效。此外，督促專業稅務籌劃人員對相關政策的把握，避免政策理解偏差而產生重大稅務風險。

4.3 對企業稅收籌劃的展望

企業稅收籌劃對提升企業價值，增強企業融資競爭力有著重要作用。隨著我國經濟的發展以及注冊制的全面實施，企業合理合法的稅收籌劃應該受到越來越多的重視。一方面，政府要鼓勵并引導企業進行合理合法的稅收籌劃，加強外部環境建設。另一方面，企業要重視設置專業人員進行合理合法的稅務籌劃。只有如此，我國企業稅務風險才能得到合理管控，我國企業稅收籌劃才能夠更加規范，我國稅務籌劃職業建設才能更加進步。