目標成本管理在供應鏈成本管理中的應用分析

文／李靖 蘇州兆祥房地產開發有限公司 江蘇蘇州 215000

引言：

目前，很多企業為了能夠有效的降低成本與供應商開展合作，這是企業獲得長期發展的重要機遇。企業要認清今后在供應鏈中對眾多企業進行成本管理的趨勢，這是企業持續發展的必然選擇?！澳繕顺杀尽惫芾淼幕咀谥迹褪且谏嫌巫龀鰶Q定，但是對產品未來的表現完全考慮在內。在這種情況下，跨部門的成本控制技術就成了很多企業在供應鏈中尋求成本控制的一種有效方法。通過目標成本管理，實現了企業之間的成本信息共享，實現了供應鏈的價值分析與價值工程。

1.供應鏈目標成本管理的基本原理

供應鏈目標成本管理需要企業在推出新產品之前，先對市場進行全面的研究，以了解客戶對新產品價值的認同程度以及競爭對手的期望反應為重點，估算出新產品的市場售價，并將其作為目標價格。在此基礎上，通過對企業的經營狀況進行分析，得出該企業的經營目標狀況，并將其與該企業的經營狀況進行比較，得出該企業的經營目標實現可行性。在確定了產品的目標成本后，可以要求企業將成本目標一層層地分解到核心企業的各個責任中心，并在零件層面制定目標成本計劃，從而將來自市場的壓力傳導給各個供應商。在此基礎上，通過對上游和下游企業的談判，使整個供應鏈的目標成本達到最優化。在此基礎上，提出一種新的、以新的產品結構為基礎，以提高產品質量為目的的目標成本管理方法[1]。

2.實施供應鏈目標成本管理的必要性

2.1 外部環境的要求

隨著市場競爭的加劇和不斷變化，企業面臨著新的挑戰。因此，如何在合理利用外部資源的同時，最大程度地利用自己的內部資源，從而將傳統的產品層面的競爭轉變為核心生產商與供貨商、分銷商甚至供貨商進行協同的增值競爭。因此，如何利用現代信息技術，以更好地發揮其作用，以更有效地提高供應鏈的運營效率，并降低其運營成本，是當前企業面臨的一個迫切需要解決的問題。

2.2 內部管理的需要

供應鏈目標成本管理是一種比較先進的成本管理方法，它可以將供應鏈內不同節點企業的利潤率進行比較，并對成本結構進行分析，從而找到成本改進的機會，以市場信號為導向。設定目標成本，使成本控制的壓力經由供應商之間的關系層層傳遞，使各個環節的企業之間進行協商，最終得到一個合理的內部交易價格，從而使成本達到最優。由于每個供應商都對其所提供的成本資料進行嚴格的保密，因此，對于整個供應鏈中的各個節點企業來說，很難有一個完整的了解。通過對供應鏈成本的會計處理，可以將供應鏈運作中的各種成本分解出來，便于辨識，讓管理者可以清晰地了解到供應鏈各個環節的成本是否存在過高的問題，是否能夠對其進行優化，從而為企業的成本優化決策提供有力的支持[2]。

2.3 供應鏈目標成本管理與傳統成本管理的區別

近幾年來，供應鏈目標成本管理之所以受到越來越多的重視，主要有兩個原因：第一，供應鏈之間的競爭正在逐步取代傳統的競爭；二是通過對全供應鏈成本的管理，可以充分發揮企業的成本控制能力。它與傳統成本管理的主要區別表現在：

（1）模式變得更加寬泛，企業的經營重心從單純的企業自身改進，轉向關注供應商與顧客的關系成本、供應鏈成本等。

（2）供應鏈目標成本管理是一種以最大程度滿足客戶需求，持續增強企業競爭能力，減少供應鏈各環節中未達到客戶價值最大化的操作，力求降低供應鏈成本，提高供應鏈效率的一種精益成本管理。

（3）供應鏈目標成本管理強調企業之間的交流與合作，不僅要使核心企業獲得自身的競爭優勢，同時還要使所有的戰略合作伙伴獲得共同的利益，所以它的成本管理流程比較繁瑣。因此，供應鏈目標成本管理要強化對活動成本、交易成本的控制，并將其提高到企業之間協作的戰略層次[3]。

3.供應鏈目標成本管理的相關概念

3.1 關于供應鏈成本

關于供應鏈的成本問題，最早可追溯到二十世紀三十年代，當時國外的商界精英們提倡降低成本、加強管理。一是直接費用，二是交易費用，三是操作費用。國外學者普遍的認為，要想實現以上各項費用的有效控制，就必須與戰略合作伙伴建立緊密的合作關系，才能有效的壓降供應鏈中的各項冗余費用。

3.2 關于供應鏈管理

供應鏈管理不僅是一種針對供應商的管理，而且是企業和企業之間新的經營策略。它強調的是企業之間的協作，是將上下游企業聯合在一起，組成一個動態的企業聯動模式，以提升整個供應鏈的運行效率。

3.3 關于目標成本管理

“目標成本”概念是日本豐田企業在1959 年首次提出的，該概念基于“目標價格”、“目標利潤”、“目標成本”等概念，并在這三個概念的基礎上形成的顧念。目標成本管理最突出的特點就是突破了以生產環節作為成本控制出發點的傳統方式，采用逆向成本法，將成本控制流程直接推進到產品設計階段[4]。

3.4 供應鏈環境下目標成本管理

供應鏈環境下的目標成本管理，是以供應鏈的目標成本為核心，從整體供應鏈的角度，通過跟蹤產品的成本，按照價值工程的方法進行設計，在設計過程中控制成本的一種產品成本管理理論。

4.基于供應鏈環境下目標成本管理的應用問題

4.1 間接成本的高效歸集和分配有待完善

根據不同的標準，成本可劃分為直接成本和間接成本。而管理費用則包含了交易費用和經營費用。本文從理論上分析了目前我國企業的目標成本，并沒有將其計入生產成本，而是將其作為直接成本加以考慮。在這種情況下，企業的內部成本控制與管理效果并不是很好。比如，在供應鏈的背景下，物品采購和市場營銷所產生的經費，一定要被引入到產品的自身成本管理體系中，如果被引入到企業生產運營過程中的費用中，那么就會給企業內部成本控制帶來嚴重的漏洞。除此之外，目前一些企業在間接成本的分配上還存在著很多問題，大部分企業都是按照一定的次序，對各個產品進行分配，而目前的市場環境正在發生著改變，這就導致了一些產品本身所產生的制造成本和具體的產量之間的聯系越來越模糊，因此，企業必須對供應鏈中其他業務活動所產生的成本進行全面的考量，如果沒有對這種間接成本的控制得當，還會對企業的總體目標成本管理成效產生影響。

4.2 缺乏與節點企業之間的高效信息共享

在供應鏈的視野中，企業對自身的生產運營活動進行合理的調整，將會對供應鏈體系中各個環節的相關企業產生一定的影響。然而，從研究結果來看，大部分企業與其下屬企業之間，尤其是對目標成本的管理和控制工作而言，并沒有建立起一套行之有效的信息和數據共享機制。這將導致企業之間的有效成本降低，從而使供應鏈中的總成本增加。具體來說，在確定庫存成本時，應當根據其生產水平，市場表現，庫存數量來確定。但是在供應鏈條件下，供銷商、服務商等因素都會影響到企業內控的成本。

4.3 市場調研不足導致產品特點分析模糊

眾所周知，在供應鏈環境中，要完成目標成本管理工作，最為關鍵的環節就是市場調研，市場調研的進行與產品特性的可靠度有著直接的聯系，從某種意義上講，市場調研還能確定產品特性。然而，在一些企業中，也有一些員工認為，成本管理應該由企業的領導、財務人員來負責，他們只是把成本控制作為自己的目的，而對于市場研究不抱有任何的興趣，工作熱情也很低。此外，在推行成本管理的過程中，企業并未重視對員工進行有效的培訓，從而提高員工的素質。許多員工只是被動地服從命令，缺乏尊重與建議權，從而無法激發其工作熱情。

5.供應鏈目標成本管理方法的實施過程

5.1 市場驅動成本

要建立市場驅動成本，第一步就是要設定企業為了維持其已有的市場競爭力所設定的最低成本，一般稱之為可接受成本，再利用可接受成本，逐漸把市場壓力轉嫁到設計產品的人，甚至是提供零件的人身上。在成本規劃思想中，客戶的需求是推動新產品進入市場的重要因素，企業的一切產品都要先滿足客戶的需求，因此，市場就成了目標成本的首要層面。企業設定目標成本，是為了避免企業所設計和制造的新產品，其成本高于客戶對新產品的期望。因此，通過分析可以得出結論：新產品的價格上限是由市場的推動力決定的。

5.2 產品層的目標成本

在確定了“可接受成本”后，設計、制造企業要努力達到“可接受成本”，這就需要在產品層面上進行成本計劃。而現行成本指的是沒有對產品的質量和功能做出調整，以新產品的設計和目前生產水平為基礎，估算出的當前制造成本。如果目前的成本高于可接受的成本，那么企業就必須尋找降低成本的方法。企業可以通過與產品設計者、企業生產部經理和零部件供應商等相關人員的交流，來發現成本改進的差距，并估計出可能達到的成本削減額度。

5.3 零部件層次的目標成本

這個層面的成本計劃，就是將來自于市場的成本壓力，真正轉嫁給各個供貨商。首先在整個產品層面上，將目標成本分解為多個主要功能，然后將其分解為多個部件，甚至是零部件，這樣，一些成本壓力最終會傳遞到外部的零部件供應商身上。零部件層面的成本規劃是企業與供應商簽署合同的依據，當零部件或原料供應商開出的價格過高時，企業可以與其進行談判，直至達到一個雙方都能接受的成本水平。若談判無結果，則表示該供貨商的競爭能力尚不足以滿足企業在目標成本計劃中的需求，此時可考慮與更具競爭能力的供貨商結成伙伴關系。在此基礎上，利用目標成本法，以一個具體的制造企業為例，對其制造過程中的零部件定價問題進行研究。在此基礎上，本文提出了一種新的經濟分析方法。供應鏈的目標成本管理，既能分散市場壓力，又能提高策略伙伴間的協作能力，使得每一個參與者都能得到相應的收益。然后，以核心制造企業為導向，對目標制造企業進行向上的目標制造成本，對下游制造企業進行分解。通過該方法，可以實現對每一個供應鏈企業的成本管理，從而實現對整個供應鏈的成本控制。

6.基于供應鏈環境下目標成本管理的應用策略

6.1 完善資本投入管理，明確市場價值觀念

在供應鏈的背景下，企業應該對市場價值觀念有一個清晰的認識，使其能夠最大限度地滿足消費者的需要，并以此為依據，進一步加大對該產品的投入，并對該產品進行綜合評價。但是，在進行目標成本管理時，價值工程要以產品成本和產品性能為依據，使這兩個要素一直維持在一個很好的均衡狀態和關系之中，這樣，企業的銷售人員和決策者就可以對產品的計劃生產進行更科學、更合理的決策。然后，從“先驗控制”、“臨時控制”兩個方面，對企業的經營進行了研究。在進行預控時，應事先設定好目標費用，以避免產品的性能與特色被其它企業所模仿，造成產品性能表現出過度設計的現象。在此基礎上，對項目實施過程中的風險進行了分析，并對項目實施過程中的風險進行分析。另外，由于在這段時間內，生產成本的投入相當大，因此，生產流程管理是最重要的一環。在此過程中，成本管理的有效與執行程度，直接關系到目標成本管理的成功與否。為了達到目標成本的目的，企業應該通過責任制度來防止無效資金浪費的情況產生。在進行控制的過程中，價值工程理念應該將目標成本徹底轉化為對產品質量和生產的控制，從而提高企業的生產狀態，對產品的質量進行進一步的優化，從而制定出更合理、更科學的產品營銷戰略，以價值鏈為基礎，對成本進行持續的調整和改進，從而提高企業在供應鏈中的競爭力和主動性。

6.2 加強各部門的聯系，實現信息高效共享

在新的經濟發展環境下，國內大部分企業的生產模式都已經發生了很大的改變，與傳統的企業生產相比，存在著顯著的不同，已經不再處于一種孤立的運營運行狀態，而是一直處于一個比較復雜的系統中，與社會之間相互制約、相互影響。所以，企業在進行生產經營的時候，也是處在這種互相聯系的體系之中，各個產業的聯系更加緊密，要想順利地發展，就必須建立一個目標成本管理制度，有效地管理工作的質量和效率，加強供應鏈之間的合作，使其效益得到持續提升。企業應該加強自己的監管功能，成立一個由技術、質量檢驗等專業人員組成的“監督”組織。只要選擇適當的工藝路線，就能將各工藝環節盡可能的簡化或整合起來，從而將生產成本降到最低。經濟“監督”指的是財務和審計，而紀律“監督”指的是紀委和監察部門，兩者在職能和責任上存在一定程度的區別。供應鏈是指將每個項目的參與主體都納入到目標項目中，并對其進行全面的、全程的管理和控制，以維持一個平穩的秩序?；诠湹哪繕顺杀竟芾?，一直以來都是企業進行所有經濟活動的依據，目標成本管理要與其他因素相結合，并根據各因素的基本特點，對工作管理的各種指標進行全面考慮，保持標準和制度的完整性和嚴肅性，完善成本管理的工作手段。在對各類產品進行生產與控制的過程中，企業應該加強聯系，按照會計的相關要求，持續地對目標成本的管理與控制方式進行標準化，利用延時記錄，對目標成本的管理與控制成效進行分析，以達到對目標成本管理的全面審核與考核的目的。

6.3 深度進行市場調研，精準目標成本定位

在供應鏈環境中，為了使目標成本管理更加有效，企業需要適時地實施目標成本管理，并對其進行有效的解決。所以，在進行目標成本管理決策和方案設計的過程中，企業有關人員必須對社會市場進行深入研究，保證企業的市場調研有充足的力度，這樣才可以對每項產品的特征進行精確的分析，保證可以對目標成本進行清晰、準確的定位。依據企業的具體情況，設定產品的成本指標，并激勵員工按照這個指標去執行，對存在的問題進行修正、優化，從而達到提高工作效率的目的。同時，企業要做好每一道工序的審核，確保產品的質量。在供應鏈環境下，由于目標成本與采購、生產和銷售之間存在著緊密的聯系，因此，企業必須強化成本控制，優化目標成本，使其更好地發揮作用。

要實現目標成本的有效實施，就必須針對企業自身的實際狀況，制定出符合企業實際的、適合企業發展目標的成本管理體系。在這種情況下，企業必須完善構建良好的組織結構。要實現目標成本管理，就必須優化設計組織架構，并在組織架構的設計中盡可能完善有關部門的職責，優化供應鏈中各個環節的銜接。

6.4 提高成本管控意識，規范目標成本管理

以供應鏈為基礎的目標成本管理涉及到的范圍很大，涉及到了企業的整個生產運營過程，所以，企業的有關人員應該積極、樂觀地參與到目標成本管理中來，從而從根本上提高他們的工作積極性。在此基礎上，本文提出了一種創新的、有針對性的目標成本管理方法，并對其進行了系統的研究。企業應選擇相應的專職人員，在規定的時間內，對企業的員工進行與目標成本管理開展相關的知識的講解，擴大宣傳教育的覆蓋面，提高員工對目標成本管理和成本控制的認識，讓其理論知識深入到員工的內心深處，持續地采用激勵措施對員工進行獎勵，激發員工干事創業的熱情。在企業的生產經營過程中，可以采用先進的、合理的管控方法，增強員工的責任感，從總體上提升他們的工作質量，從而為企業創造出更高的經濟效益。隨著市場競爭的加劇，企業對商品的價格控制越來越嚴格，其唯一的出路就是降低成本來優化企業之間供應鏈的合作關系?？梢酝ㄟ^加強企業內部各部門之間的合作和交流，實現成本控制，促進企業順利運行，降低生產成本，增強目標成本管理的嚴謹性。在具體實施方式上，可以制定工作規范，制定工作規范，對目標成本進行規范化管理。

結語：

總而言之，本文從兩個方面對供應鏈目標成本管理展開了討論，分別是供應鏈目標成本管理的必要性、供應鏈目標成本管理的概念及基本原理，并提出了相關的優化措施，希望可以為業界提供一些借鑒。