司法會計鑒定在實務中的運用問題及其對策

楊竹林

（作者單位：利安達會計師事務所（特殊普通合伙）深圳分所）

在互聯網技術快速發展并廣泛應用于經濟領域的背景下，我國各類經濟犯罪案件層出不窮，并且案件涉及的人員和資金較多，需要司法會計鑒定書給予證據支持。但是，由于司法會計鑒定的行業內部沒有形成統一標準，而法院對鑒定意見的采納率又較高，判決的準確性受到質疑。這就需要詳細梳理司法會計鑒定中存在的問題，并給出必要的解決措施，從而推動司法會計鑒定工作規范化發展。

一、司法會計鑒定的內涵

司法會計鑒定是指在相關法律法規的范圍內，符合鑒定資質的鑒定機構或鑒定人接受辦案機關的委托，在公正、客觀和獨立的原則下，遵循各項司法會計鑒定標準和流程，運用會計審計及其他相關專業知識和技能，對訴訟活動中涉及的財務資料、會計資料及相關材料進行檢驗，對需要解決的財務會計問題進行鑒別判斷，并發表司法會計鑒定意見，從而為訴訟活動提供鑒定證據的一種專業服務活動[1]。

二、司法會計鑒定的特點

（一）唯一確定性

司法會計鑒定出具的鑒定意見是法定證據，是鑒定人對委托人提起鑒定的事由，在經過財會資料檢驗之后，給出的針對檢驗結果的結論性意見。這一結論要么是肯定的，要么是否定的，因此具有唯一確定性。司法會計鑒定是一種科學活動，應秉承公正、客觀的原則給出鑒定意見。當鑒定資料不齊全，鑒定人無法給出確定意見時，應中斷或終止鑒定。

（二）局限性

司法會計鑒定是根據送檢方提交的各類財會資料進行鑒定，給出相應意見，但是由于財會資料本身存在不足，在進行案件發生事實的判斷時，任何一份財會資料都無法獨立、完整地作為鑒定依據使鑒定人給出確定的意見，因此需要對一定范圍內的財會資料進行鑒定，從而反映出待證事實[2]。例如，在宋某職務侵占案等案件中，除了對財會賬目等相關資料進行檢查外，司法會計鑒定人員還需對案情進行了解，包括被侵占公司內部管理制度、財務核算和報銷流程、公司的業務模式等，同時需要結合相關過程文件（如車載定位系統相關數據），出具意見書，為人員定罪量刑提供支持。

（三）復雜性

司法會計鑒定需要多學科的理論和知識支持。在經濟案件的司法會計鑒定中，不僅需要從財會角度進行判斷，還需兼顧證據學與法學，從而保證鑒定意見書中的內容準確無誤。實際的經濟類案件中，由于大多涉及網絡技術的應用包括第三方支付渠道等，案件情況錯綜復雜，涉及多學科的問題認定。例如，在個人對個人（Peer to Peer,P2P）的小型網貸類非吸或集詐案件中，會計處理與法律上對“非吸數額”或“集詐數額”的界定不同，因此在進行犯罪金額計算時，可能會出現不同的結果，影響鑒定結果的準確性。

三、司法會計鑒定在實務運用中存在的問題

（一）缺乏統一的鑒定標準

目前，我國還沒有建立統一的司法會計鑒定標準，現行的標準基本上是分散在有關法律法規中，各類案件在處理過程中通常需要鑒定人根據自身經驗并結合相關法律法規來選取鑒定標準，這可能導致不同鑒定人對同一事項選取的標準存在差異，進而對相關工作產生一定的負面影響。例如，在非法吸收公眾存款和集資詐騙案件的鑒定工作中，對于涉案資金的計算如果缺乏統一標準，就會使鑒定人在進行投資金額和損失金額的計算時遇到困難，從而影響涉案人員的量刑。有些案件需要根據報案人員的書證，并結合涉案公司內部的客戶投資數據進行投資資金統計，而有些案件則是依據投資平臺后臺的統計數據和第三方支付流水、涉案銀行流水的收款統計進行投資資金計算。由于此類案件在前期投資中會返還客戶部分利息，而報案人可能會登記這部分信息，也可能不會登記這部分信息，但是前期的利息是否應抵減損失的金額以及應付未付部分的利息金額是否屬于損失的金額，只有對相關鑒定技術進行明確規定，鑒定人在鑒定此類案件時對財會信息的判斷才準確，也才能保證對涉案人員的量刑不存在爭議。在我國法律法規中，《人民檢察院司法會計工作細則（試行）》確定了司法會計鑒定的規范，但是其僅針對在檢察院登記的鑒定機構，而《司法鑒定程序通則》等僅是對司法鑒定工作進行統領性規定，并非司法會計鑒定專用標準，這就導致鑒定程序、方法、判斷缺少依據，以致對涉案資金的統計口徑不統一[3]。

（二）對司法會計鑒定制度認識不正確

2017 年發布的《司法部關于嚴格準入嚴格監管提高司法鑒定質量和公信力的意見》（司發〔2017〕11 號）（以下簡稱《司法部監管意見》）規定除“四大類”以外，其他司法鑒定不再實施準入登記，這使相關人員對司法會計鑒定產生了誤解。很多律師對會計師事務所從事司法會計鑒定的資質提出疑問，認為會計師事務所沒有取得司法部門頒發的司法鑒定許可證，不具備司法會計鑒定資質，因此要求法院重新鑒定。而有些人又認為司法會計鑒定已全面放開，只要是會計師事務所和注冊會計師都有資格從事司法會計鑒定，而忽略了還需滿足《全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定》規定的條件，即鑒定人須滿足第四條要求具備的條件：（1）具有與所申請從事的司法鑒定業務相關的高級專業技術職稱；（2）具有與所申請從事的司法鑒定業務相關的專業執業資格或者高等院校相關專業本科以上學歷，從事相關工作五年以上；（3）具有與所申請從事的司法鑒定業務相關工作十年以上經歷，具有較強的專業技能。鑒定機構須滿足第五條要求具備的條件：（1）有明確的業務范圍；（2）有在業務范圍內進行司法鑒定所必需的儀器、設備；（3）有在業務范圍內進行司法鑒定所必需的依法通過計量認證或者實驗室認可的檢測實驗室；（4）每項司法鑒定業務有三名以上鑒定人。在實務工作中，公檢法機關也混淆了司法會計鑒定與審計工作，這些都不利于司法會計鑒定行業的規范發展，對司法發展也產生了不良影響。

（三）司法會計鑒定范圍不明確

在辦理經濟類案件時，辦案人員對法律問題較為熟悉，但是對鑒定要求和會計知識缺乏了解，未能對案件偵辦中需要解決的財務會計問題予以明確，導致鑒定人容易隨意擴大或縮小鑒定范圍，造成鑒定意見與待證事實缺乏關聯。例如：在鑒定深圳某金融服務公司非法吸收公眾存款案時，送檢方通常是籠統地提出“對財務數據進行鑒定”等要求，未明確具體的鑒定內容，如投資者人數、吸收投資人資金數額、返還投資人資金數額及資金缺口等具體事項；在鑒定深圳某資產管理公司非法吸收公眾存款案時，送檢方提出“對非吸數額進行鑒定”等要求，未明確非吸的主體、使用的賬戶及期間。

（四）司法會計鑒定材料不足

辦案人員一般都缺乏會計知識，在證據收集過程中往往會忽略財務會計資料。例如，深圳某股權投資基金公司涉嫌非法吸收公眾存款案中，辦案人員未及時對投資人臺賬、會計賬簿、憑證、財務人員辦公設備中的財務會計資料進行扣押，導致財務數據滅失，從而無法對投資者人數、投資金額等進行鑒定，未能有效指控犯罪。同時，還需要關注辦案人員證據收集過程是否合法，避免因使用非法證據導致鑒定意見無效。

（五）不重視司法會計鑒定人管理

《司法部監管意見》取消了司法會計鑒定機構和鑒定人的登記管理，不再頒發司法會計鑒定許可證。而無明確的鑒定人資質條件，會導致鑒定人水平參差不齊，增加鑒定風險。同時，缺乏對鑒定人的繼續教育，不利于提升鑒定人的專業技能和職業道德水平。

四、司法會計鑒定在實務中運用的優化策略

（一）確立統一的司法會計鑒定標準

司法會計鑒定是司法鑒定中的一類鑒定技術，具有較強的專業性，在制定司法會計鑒定標準時須符合司法鑒定的相關標準。在實際的鑒定標準制定過程中，須明確鑒定主體、鑒定原則，規定鑒定人的資質條件，確定可鑒定的范圍與對象，固定鑒定程序與工作內容，梳理鑒定方法，闡述鑒定意見書的編寫要求，同時要規范工作標準，接受公眾監督，保障各項工作有序進行[4]。

（二）正確認識司法會計鑒定制度

針對我國公檢法機關以及相關人員對《司法部監管意見》存在的錯誤理解，行業協會和相關部門應通過講座、學術會議等形式，廣泛進行宣傳，糾正相關人員的錯誤觀念。針對將司法會計鑒定意見和審計相混淆的情況，行業協會應明確兩者的概念和工作范疇。會計師事務所在開展工作時，需要加強日常管理，確保司法會計鑒定業務規范開展，防止將司法會計鑒定當成審計業務執行，如在司法會計鑒定中執行詢問、函證等審計程序。

（三）明確司法會計鑒定范圍

鑒定要求對鑒定機構的鑒定工作方向起著決定性作用，鑒定人必須依據鑒定要求開展工作，因此鑒定要求應具體且明確。鑒定人員在受理案件時，需要嚴格控制鑒定質量，認真聽取送檢方描述的案件，確定鑒定要求與事項，包括涉案主體、期間，在整體上對經濟類案件進行了解和認識，并對其中涉及的財會資料進行明確，提高鑒定的針對性與有效性。與送檢方及時溝通，有利于改正送檢方不合理的要求，并根據鑒定需要補全材料，提高鑒定效率與質量。此外，還要防止代行審判性行為與結論，如在鑒定意見中使用“職務侵占金額”“詐騙金額”“受賄金額”等對案件進行定性的詞句。

（四）嚴格審查鑒定材料

完整、充分的鑒定材料是保證鑒定意見客觀的前提。鑒定人員需要初步檢查送檢方的資料，確定內容是否齊全和真實有效，檢材符合鑒定要求的，可以受理相關案件，如不符合，則需要與送檢方溝通，對材料進行補充，若材料缺乏真實性，則應拒絕受理案件。鑒定機構與鑒定人應加強與送檢方的溝通，確保檢材符合規范，保證證據收集的流程符合法律規定。例如，在P2P 類非法吸收公眾存款案中，送檢方一般是公安機關，其在進行財會資料證據收集時，尤其是平臺的后臺數據，應提供文件說明，匯總收集到的財會資料，完成數據清單的制作。在此過程中，應全程錄像和錄音，保證流程的合法性。鑒定人不能以筆錄等言詞證據材料進行鑒定，需要根據報案人的轉賬記錄、付款賬單，涉案公司的后臺財務記錄、銀行賬戶流水，以及第三方支付賬單等財務會計資料進行司法會計鑒定。所有證據均應由偵查機關調查取證，鑒定人不得私自收集證據，經判斷有價值的證據材料需要通知偵查機關調查取證，必要時鑒定機構可以派人員到現場協助偵查機關取證。

（五）加強對司法會計鑒定人的管理

司法會計鑒定工作主要由鑒定人開展，因此鑒定人的資質與水準對鑒定意見的質量有重要影響。所以，應加強對鑒定人的管理，保證鑒定意見的質量。司法部取消了司法會計鑒定的登記許可后，司法會計鑒定主要由會計師事務所承接，而會計師事務所與注冊會計師受財政部門和注冊會計師協會的監管，因此注冊會計師協會需要加強對鑒定人員的日常管理，如審查鑒定人員的資質、組織鑒定人員開展技能培訓、建立績效考核機制等。《司法鑒定教育培訓工作管理辦法》要求鑒定人每年參加崗位培訓的時間不得少于50 學時。注冊會計師協會在開展繼續教育時需要專門舉辦司法會計鑒定類培訓課程，并要求從事司法會計鑒定的人員每年必須參加不少于50學時的司法會計鑒定類培訓，同時為符合條件的人員頒發學時證明。注冊會計師協會應確立年度考核機制，實施白名單管理，為符合《全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定》條件且完成繼續教育培訓課程的鑒定機構和鑒定人出具資質證明，作為辦案機關選聘鑒定機構和鑒定人時的依據，或參加庭審質證時向法庭提交[5]。

五、結語

司法會計鑒定有利于法院對各類經濟犯罪進行審判與量刑，但是在實際操作中司法會計鑒定的范圍不明確且沒有統一的標準，導致鑒定人在案件的財務會計問題中出具不規范的鑒定意見，從俄國人影響裁決的公正性。因此，會計師事務所在開展司法會計鑒定工作時，應嘗試確立統一的標準，并在執行中不斷積累經驗，從而完善標準制度，為司法工作的規范化開展奠定基礎。