基于財務管理視角的企業內部控制體系優化研究

張馨爻

【摘? 要】在企業管理中，財務管理與內部控制均具有重要的地位和作用，二者緊密結合、相互促進，可以保障企業財務安全和利益實現，幫助企業達成經營目標。然而，在財務管理視角下，企業仍存在治理結構不合理、體系不健全、內部審計職能弱化等問題，不利于企業的健康發展，亟須得到優化。因此，論文依托于二者的邏輯關系，對現存問題進行分析，并提出相對應的優化措施，以期為企業開展內部控制體系優化提供參考。

【關鍵詞】財務管理；內部控制；內部審計

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）09-0066-03

1 引言

內部控制作為企業管理工作的重要組成部分，對保障財務安全、防范財務風險均具有重要意義，企業的長期穩健發展需要建立有效的內部控制體系。然而，在當前的經濟環境下，企業面臨嚴峻的市場競爭和風險挑戰，在體系建設方面，企業仍缺乏明確的風險管理機制、監督機制以及有效的執行方法，難以保障企業財務信息的準確性、可靠性和完整性。因此，如何優化企業內部控制體系、提高財務管理效率和有效性，成為相關企業需要解決的重要問題。

2 內部控制與財務管理的邏輯關系

財務管理是指企業對財務資源的籌集、配置、運用進行管理的過程，也是加強企業內部控制，并與內部控制捆綁發揮作用的第一選擇，既能保證企業管理工作的有效運行，也能為企業內部控制實施提供支持。內部控制作為企業最有效的管理方法，主要是指企業為實現經營目標，通過建立一系列制度、流程和措施來規范、監督組織內部各項活動的過程，其可以運用于企業運營的各個環節，確保組織在達成業務目標的過程中有效管理風險，保證財務信息的可靠性與準確性。因此，財務管理與內部控制在實踐中相互依存、相互影響，存在緊密的邏輯關系（見圖1）。

內部控制是財務管理的基礎，只有建立有效的內部控制體系，企業才能準確獲取和處理財務信息，為后續的財務管理工作與企業戰略目標的實現提供有力支持。財務管理是內部控制的重要內容之一，依賴于內部控制的有效運作。在財務管理過程中，需要建立適當的財務管理制度和流程，并通過預算編制、成本控制等手段提高內部控制效率，只有這樣才能更好地實現企業財務資源的有效配置和運用[1]。除此之外，在企業的運營和發展過程中，內部控制與財務管理的目標較為一致，均為有效地管理企業，降低欺詐、錯誤、浪費風險，確保企業資源的合理利用與資產安全，從而提高企業的運營效率，實現企業內部資金的順利流轉與有效營運。因此，二者相互促進、相互補充，能夠共同促進企業健康發展，并為其可持續發展提供堅實保障。

3 財務管理視角下企業內部控制存在的問題

從財務管理的視角來看，企業內部控制是確保企業財務目標達成、實現風險管理的重要手段之一，但一些企業缺乏有效的內部控制機制，甚至存在管理混亂、會計信息失真等問題，這不僅會阻滯內部控制與財務管理的有機融合，影響企業效益與發展，還可能引發一系列社會問題，導致國家財產與投資者利益受到侵害，不利于市場經濟秩序的建立。作為問題的源頭，企業內部控制中存在的問題亟須得到解決與優化。現存問題主要包括以下3個方面。

3.1 管理人員認識不足，企業治理結構不合理

財務內部控制的有效性在很大程度上依賴于管理層、員工的誠信和職業道德，但部分企業的內部控制基礎較為薄弱，人力資源也十分有限，很多管理人員缺乏專業知識和經驗，無法正確認識財務管理和內部控制的重要性，這會導致內部控制制度存在殘缺不全以及內容不合理、不健全、不具有操作性等問題，無法對員工形成約束力。在處理經濟業務的過程中，因認識不足、權限不規范、制度流于形式，企業內部的職責劃分會存在一定的問題，財務與會計不分設也成為企業中普遍存在的問題，這會導致管理人員難以準確評估企業的財務狀況和穩定性，甚至滋生其他問題，影響財務報表的準確性和可信度，加大財務風險，導致資金閑置或流失，不利于財務工作的有效開展和企業的有效運行。

除此之外，治理結構是保障企業內部控制有效性的重要基礎，但不少企業的治理結構存在一定的問題，雖然企業已經設立董事會和相關領導機構，但由于許多職位缺少實權，其監督作用也會被嚴重削弱。另外，缺乏獨立審計機構、監督機構等必要的常設機構是影響有效性的關鍵因素，這會導致管理人員濫用權力、公司治理效率低下、內部控制成本增加等問題，影響內部控制的有效實施。

3.2 企業內部控制體系不健全，控制執行不力

部分企業在內部控制制度建設方面依然缺乏科學性和合理性，流程與制約制度不完善、執行不力的情況也普遍存在，這會導致相關職能部門無法及時發現內部的財務問題，甚至出現管理混亂、工作效率低下、風險管控不足、資產管理不規范等多種問題，影響企業的生產、運營與財務安全。

在企業內部控制體系建設方面，部分企業缺乏有效的會計和財務制度、風險管理政策、自我防范機制等完善的內部控制制度、政策和規范，并且受利益驅動，使內部控制制度的建立健全讓位于業務發展，這會導致體系不健全，無法有效防范風險，也更容易在財務操作時出現漏洞，加大財務風險，從而影響企業戰略目標與財務目標的實現。在控制執行力方面，由于內部控制體系涉及各環節的控制活動，涉及面較為廣泛，但不少企業過度關注內部控制機制的形式，反而忽視了實質，稽核的范圍也十分有限，這會導致執行力存在明顯不足。此外，管理及操作人員若未能準確把握各環節的關鍵節點，或者沒有按照規定的程度進行操作，這極易引發資金挪用、內部欺詐等資金管理失控問題，導致控制失效。

3.3 缺乏有效的內部控制監督體系，內部審計職能弱化

監督體系是影響企業發展壯大的重要因素，其中，與企業利益直接掛鉤的財務管理活動更需要得到有效的監督，這也成為財務內部控制的重要組成部分。然而，由于部分企業缺乏有效的評價體系與規范標準，監督體系也不夠健全，無法幫助企業更好地了解內部控制的執行情況、實施效率與具體效果，更無法準確找到薄弱環節與問題所在，查漏補缺、及時改進問題的難度也會隨之增大。此外，內部審計作為一種獨立、客觀的評估過程，可以通過監督經濟活動、履行審計職能，及時發現潛在問題和風險，提升企業的經營管理水平與經濟效益。然而，由于當前企業內部控制環境較差，各職能部門、各崗位之間缺乏必要的監督，加之內部審計機制往往會因為利益關系制約其權威性，工作獨立性相對不足，企業隨意性過強，無法客觀、公正、真實、深入地開展工作，使得內部審計職能弱化，其關聯機構也無法發揮應有的作用，制約措施也得不到有效的貫徹執行。

4 財務管理視角下企業內部控制體系的優化措施

4.1 提高企業重視程度，完善公司治理結構

從財務管理視角出發，企業管理者只有足夠重視財務內部控制，強化觀念和意識，改變原有的認知，使其真正成為企業發展的內在需求，并通過產權制度改革、改善公司治理結構等措施作出實際改變，確立明晰的產權關系，才能有效提升經營管理的規范性和透明度，實現企業內部控制體系的優化。

4.1.1 提高企業重視程度

在發展過程中，企業不僅要優化企業法人治理結構，建立產權明晰、權責明確、管理科學的現代企業制度，明確公司所有權與經營權的劃分，還應強化股東權益保護，明確股東的權益和保護機制，并將管理者與企業興衰緊密聯系在一起，從而有效提升管理者的內控意識，提高對員工的約束力，使其有動力去實施財務內部控制制度，從而為企業提供良好的治理環境與發展空間[2]。在落實企業內部控制體系時，管理人員不僅需要加強對下屬員工的培訓，引導其認識財務內部控制的重要性，提高對內部控制的認知水平與執行力，更應該突破制度建設和流程優化的束縛，注重文化建設，并營造出誠實、守信、遵紀、守法的企業文化氛圍，增強全體員工恪守制度的自覺性和主動性，只有這樣才能提高企業的核心競爭力，更好地實現企業可持續發展目標。

此外，轉變傳統觀念對企業來說至關重要。例如，財務會計不分設作為企業財務內部控制存在的重要問題，需要在制度改革方面作出調整。企業的財務和會計職能存在差異，財務部門主要負責企業的資金管理、預算規劃、投資決策等方面，會計部門主要負責財務處理、報表編制等方面，通過合理界定財務、會計職能，將其分設為兩個部門，既能避免財務職能對會計職能的過度干擾，確保會計職能得到充分執行和監督，也能實現相應的內部控制要求，提高控制效率和效果。

4.1.2 完善公司治理結構

完善公司治理結構時，應嚴格按照《公司法》要求，建立健全董事會、監事會、高級管理層的權責分工機制，明確各方的職責和權限，形成有效的公司結構體系，以改善企業內部資產流失、職責不明確、管理失效等現象[3]。為了避免職位功能弱化、決策權過于集中、無章可循等問題，確保企業運作的合規性和規范性，相關企業可以建立健全內部控制流程和控制策略，設立有效的內部監控、審計機構，以及財務總監、總會計師等能夠體現財務內部控制要求的崗位，并在具體經營過程中進行逐級授權和審核管理，加強風險識別、評估和管控，以減少內部失誤和不當行為的發生，提高企業治理與經營管理的專業性、規范性和有效性，保證企業經營活動、財務管理工作能夠正常運行。

4.2 建立健全企業內部控制體系，強化執行檢查，加強溝通協作

4.2.1 建立健全企業內部控制體系

企業應設計符合企業實際需求的內部控制政策、流程和程序，明確各項財務活動的責任分工與執行要求，并建立權、責、利相結合的管理機制，確定財務控制的目標與指標，以確保財務活動的規范性和準確性，以及內部控制措施的有效實施[4]。在制度建設期間，企業可以借助先進的信息系統、數據分析工具，以現代化的財務管理手段建立起完善的財務管理信息系統，用以輔助內部控制的執行，實現對財務活動的全面監控和實時跟蹤，同時，減少人為因素的干擾，切實提高針對潛在風險、問題的發現和應對能力。此外，績效考核機制是影響內控質量和效率的關鍵因素，通過設立科學合理的績效考核體系，并將內部控制的執行效果納入考核指標，明確責任與利益的對應關系，能夠促使員工嚴格遵照制度要求，及時承擔并履行相應責任，從而提高內部控制的執行力和效果。

4.2.2 強化執行檢查

內部控制的執行管理能力是影響企業經濟效益的重要因素。為增強執行力，需制定明確的內部控制執行檢查計劃，定期對執行情況進行檢查評估，以及時評估制度的有效性和執行情況，發現問題并作出改進[5]。在制度的規范與引導下，財務人員不僅能主動參與和執行內控要求，規范不當行為的發生，保證財務信息的真實性、有效性，還能根據日常檢查、報告實時了解具體的執行情況，及時調整關鍵節點與具體行為，提高工作效率和準確性，保證內部控制制度的執行效果。

4.2.3 加強部門間的溝通與協作

內部控制制度的應用面非常廣泛，與各部門的聯系也十分緊密。因此，企業可以通過建立跨部門協同工作機制，加強各部門、內外部之間的溝通、合作與配合，形成協同效應，以規避信息孤島和重復工作，避免造成不必要的開支或財產損失[6]。為保證執行效果，相關負責人可以定期組織培訓、交流活動，或者召開跨部門會議和工作討論，用以增強各級管理人員、員工對內控的認同感和責任意識，提高內控的整體效果，并為企業的可持續經營提供有力支撐。

4.3 健全內部監督體系，強化內部審計

4.3.1 健全內部監督體系

內部監督體系的不完善會加大財務風險，影響企業的正常發展與效益獲取，而通過健全內部監督體系，不僅能加強對內部風險的監測和預警，還能全面了解相關制度的執行情況，確保公司財務管理的合規性[7]。在具體的體系建設期間，負責人應全面考慮企業的規模、性質、業務特點等因素，設立專門的內部監督機構，建立權責清晰的內部監督工作制度流程，制定包含監督原則、方法、頻率、范圍在內的有效監督計劃，并加強對公司經營活動、財務信息的監督和決策的審議，以確保全面有效地監督企業內部控制的執行情況。此外，企業可以建立內部舉報渠道或相互監督、制約的程序，鼓勵員工主動報告違規行為或潛在風險，而在接收舉報內容后，負責人應狠抓落實，從而確保企業財產資金的完整和正常運營。

4.3.2 強化內部審計

內部審計機構不應依附于其他職能部門，應獨立行使審計監督權，從而有效提高企業的內部管理水平，更好地維護企業的利益和聲譽。企業通過建立專業的內部審計部門，或者聘請外部審計機構，定期進行內部審計，并對企業各個環節進行全面檢查和評估，既能及時發現問題并提出改進建議，還能根據風險評估結果確定審計重點，確保審計資源的合理利用[8]。在內部審計期間，為保證審計的客觀性和有效性，負責人員不得承擔經營責任，也不能參與內部控制系統、業務流程的設計與執行，企業需要嚴格遵循內部審計準則，避免主觀隨意性的判斷和結論。通過以上措施，不僅能提高審計工作的效果和價值，使其真正成為監督企業內部控制、發現問題、提出改進意見的重要工具，還能提升企業的透明度和信譽度，促進企業健康發展。

5 結語

隨著市場競爭的加劇，財務管理在企業中的重要性逐漸凸顯。企業通過提高企業重視程度，完善公司治理結構；建立健全企業內部控制體系，強化執行檢查，加強溝通協作；健全內部監督體系，強化內部審計等措施，不僅能有效解決企業存在的問題，提高財務管理效能和風險管理能力，還能切實提高企業的經營效益和市場競爭力，推動企業可持續發展。

【參考文獻】

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【8】楊敏.風險管理視角下國有企業內部控制體系建設優化策略分析[J].財會學習，2019（4）：170+172.