金稅四期背景下中小企業稅務風險管理研究

陳珍（廣州軟件學院 廣東廣州 510990）

一、引言

2021 年3 月，《關于進一步深化稅收征管改革的意見》正式發布，大數據時代的稅務治理將由“以票管稅”向“以數治稅”過渡，以全面體現稅收征管效能的乘數效應。金稅工程是國家電子政務“十二金”工程之一，是實現稅收征管數字化改革的關鍵。從1994 年至2022 年，金稅工程經歷了四次重大變革，于2022 年11 月15 日正式啟動的金稅四期工程在建設過程中，將云計算、區塊鏈等先進技術與項目、系統底層架構深度融合，建立了以發票全領域、全環節、全要素電子化改革為突破口的“全云化”技術架構，建成了全國統一的電子發票服務平臺，推出了全面數字化的電子發票，將對企業稅務系統業務流程和“非稅”業務實現多維化、全方位的全流程分類精準監控。

中小企業已經成為我國經濟韌性和就業韌性的重要支撐，是我國國民經濟發展不可或缺的部分。據統計，截至2021 年底，全國中小微企業數量達到4 800 萬戶，10 年增長2.7 倍，規模以上工業中小企業平均營業收入利潤率達6.2%，比2012 年末高0.9 個百分點，發展質量效益不斷提升。金稅四期的實施加劇了中小企業稅務風險管理的難度，中小企業要想健康良性發展，必須逐步適應大數據環境的變化，建立稅務風險識別和預警機制，完善企業會計核算制度，合理規避或降低稅務風險。

二、金稅四期對中小企業稅務風險管理的影響

（一）全方位、立體化實現精準監控。金稅四期與各部委、人民銀行以及銀行等參與機構之間搭建起了信息共享和核查的通道，建立了“三端”（即納稅人端、稅務人端和決策人端）為主體的智能應用平臺體系，實現了多維化、全方位的全流程精準監控。銀行與稅務信息共享，使得對中小企業的資金監控越來越嚴格，尤其是對于個人卡交易，如果個人名下有一張銀行卡涉案，5 年內不能開新戶，禁止微信和支付寶等手機支付手段，同時納入個人征信管理。對于高凈值人群而言，自然人納稅識別號的設立，以及新個稅法首次引入的反避稅條款，使得企業和個人的資產收支更加透明，2022 年基本全面實現“一戶式”法人稅費信息和“一人式”自然人稅費信息智能歸集。

（二）稅收治理智能化。智能化綜合性數字信息基礎設施為實現智慧稅務和智慧監管奠定了基礎，是以大數據為支撐，實現各部門數據共享，對各市場主體形成全流程、全業務的“數據畫像”，使企業在智慧稅務的監管下成為“透明人”。

（三）穩步實施發票電子化。2021 年，我國建成了全國統一的電子發票服務平臺，預計到2025 年基本實現發票全領域、全環節、全要素電子化。通過法人稅費信息“一戶式”和自然人稅費信息“一人式”智能歸集，持續拓展稅收大數據資源，深入推進內外部、線上線下涉稅數據匯聚聯通。實現對同一個企業或個人不同時期、不同稅種、不同費種之間，以及同規模同類型企業或個人相互之間稅費匹配等情況進行自動分析監控。

三、金稅四期背景下中小企業的稅務風險分析

（一）專業水平有限，缺乏稅收風險意識。隨著智慧稅務建設的不斷發展，為最大限度地規避稅務風險，越來越多的中小企業開始重視稅務管理。然而絕大多數中小企業的管理者不是財稅專業畢業，因對稅法的了解不夠全面和具體，導致缺乏納稅觀念，不理解加強企業稅務風險管理能給企業帶來哪些直接利益，稅務風險管理意識薄弱，往往只注重企業短期的發展和眼前的利益，難以從長久、全面發展的角度考慮企業潛在的稅務風險問題。為了最大限度地節省成本，很多中小企業沒有設置專門的部門或稅務工作人員從事稅務風險管理工作，一般由財務人員兼職。部分財務人員自身稅務專業素養不高，專業水平受限，容易給企業帶來潛在的稅務風險。有些中小企業直接將涉稅事務外包給第三方中介機構，但也喪失了獨立的稅務風險管理能力，因為第三方中介機構同樣受到自身專業水平、業務范圍、職業規范等的約束，只能協助企業進行簡單的涉稅業務辦理，無法根據企業的實際情況進行相應的稅務籌劃。金稅四期的實施給中小企業管理者和財務人員敲響了警鐘，加強企業自身的稅務風險管理，提高稅務風險管理意識是保障企業長久發展的必要條件。

（二）收入、成本核算不規范。在新會計準則下，會計口徑和稅法口徑關于收入的確認原則存在一定的差異，如果企業遲遲不發貨，很容易造成會計收入和增值稅收入長期不匹配的問題。同時，隨著支付結算方式的多樣化發展，有些中小企業為了避免繳納企業所得稅，將本應該由公司賬戶收取的款項在實際交易過程中大量利用個人私戶或微信、支付寶等方式進行貨款結算，有時企業明明存在大額收款，卻遲遲不給對方開具發票或違規賬外經營，意圖通過這些方式減少或隱匿收入。如廣東韶關某企業，在2017—2022 年間通過現金交易和私戶（分支機構負責人的賬戶）等進行收款，金額超3 298 萬元，少列收入410 萬元，企業既沒有做賬也沒有進行納稅申報，造成少繳納增值稅等共計1 005.9 萬元，最終被處以偷稅金額1 倍的罰款。

中小企業主營業務成本大于主營業務收入的情況時有發生；企業公務車數量很少，每個月卻都存在大量的加油費；企業的差旅費、會議費、廣告咨詢費、招待費等期間費用異常高卻缺乏證據鏈；研發費用加計扣除政策使用不當等情況，均是因企業收入、成本核算不規范造成的。比如江蘇某電子科技公司在2018 年的研發費用加計扣除項目，將實際屬于對原有材料的性能改善或提升當作新產品開發，適用了研發費用加計扣除政策，導致被稅務機關罰款40.87 萬元。很多中小企業認為只要對產品或服務進行常規性升級、為顧客提供售后技術支持就能享受研發費用加計扣除政策，這是對政策理解錯誤造成的。此外，行業適用錯誤、費用適用錯誤、未合理選擇稅收優惠政策等都會在無形中加大企業的稅務風險。

金稅四期的實施，將企業的收入、成本、利潤和庫存進行閉環式數據管理，稅務端可以清晰了解企業的收入、成本、利潤和庫存信息。對中小企業收入方面的稽查，可以通過將企業收入、成本費用等經營指標與同行業其他企業的財務指標進行數據比對，只要發現異常情況就會發出預警。通過跨部門的數據比對可以發現企業存在的以個人賬號、支付寶、微信等方式收取貨款等少計或隱匿收入的情況。通過與政府各部門、銀行等金融機構間的信息聯動，從縱向方面可以清晰地查詢到與該企業交易的上下游企業相關的賬務數據，對少計或不計收入的情況進行識別。對于成本費用方面的稽查，重點關注適用加計扣除稅收優惠政策的研發費用，重點評估企業研發支出的歸集、核算是否真實、準確和完整。通過發票金額與資金流水的支付金額重點比對廣告宣傳費、業務招待費等費用的真實性。金稅四期的大數據分析功能可以有效比對企業的收入與成本，使企業的庫存與利潤更加透明。

（三）發票管理不完善。主要表現在以下幾方面：一些中小企業認為現在都是電子發票，企業重復打印入賬抵稅稅務機關無法查驗；企業的主要客戶是其他企業，極少出現消費者個人，卻長期存在著大量利用個人抬頭發票報銷入賬的情況；部分中小企業明明實際經營情況良好，卻長期出現月開票量為零的情況，與同行業同期經營數據對比，會出現發票增量或增額異常；沒有正當理由頻繁作廢發票；存在大量的跨月紅沖或銷售方將已入賬的電子發票惡意進行紅字沖銷；期間費用發票金額異常偏高，導致滿額度與實際經營不符；發票的開票項目和數量等內容與企業實際不符合，如企業主營業務是銷售鋼材，開具的發票項目卻是家具；有些企業某月應稅收入偏高，成本費用較少，便想盡辦法通過各種途徑購買發票；很多中小企業經常在沒有真實業務的情況下采用對開發票和環開發票的方式以達到減少企業稅款或遞延納稅的目的等。

企業虛開、偽造發票的現象自金稅三期實施以來已得到遏制。隨著金稅四期的逐步推行，我國在2022 年建成了全國統一的電子發票服務平臺，成功推出了全面數字化的電子發票，并通過大數據自動分析、云系統、信息共享等應用，在2022 年底前實現報銷、入賬、存檔、存儲的無紙化電子發票，使中小企業的發票涉稅風險無所遁形。如2021 年末，北海某公司在無任何實際生產經營的情況下，采取編造虛假合同、偽造虛假資金流、用個人銀行卡實現資金回流等手段，在2018—2022 年間，累計向多個省市10 余家公司購買、虛開增值稅專用發票，銷售價稅合計總金額高達29.5 億余元。上海市稅務局于2022 年7 月5 日偵破了首例利用增值稅優惠政策虛開增值稅專用發票騙取留抵退稅案，該公司虛開發票價稅合計金額55.87 億元，下游共有40余戶企業涉嫌騙取留抵退稅款1 500 萬余元，其主犯均具有財稅專業背景，對稅收優惠政策進行過深入的研究，這兩個特大虛開案件進一步證實了在大數據環境下中小企業的發票涉稅風險。

（四）公轉私、私轉私。大量的中小企業因規模、能力、企業投入的限制以及管理者的思維定式，導致存在很多應收未入賬的問題。隨著業務形態的不斷變化，中小企業的盈利模式和結算方式也呈現出多樣化的態勢，造成很多中小企業公私賬不分，經常使用私人銀行賬號、微信、支付寶等結算方式收取貨款，造成資金流、貨物流和發票流不一致。金稅四期將對任何賬戶現金交易超過5 萬元、公戶轉賬超過200 萬元、私戶轉賬超過20 萬元（境外）或50 萬元（境內）的企業法人、個人大額或可疑支付交易進行監管，稅務機關與銀行等金融機構會進行涉稅信息自動交換，從而全面掌握我國居民個人和企業的所有收入信息，將使得公轉私隱匿收入行為無處遁形。例如廣東某通信系統工程公司在2017—2020 年間，通過個人賬戶收取管理費182.4 萬元，在2016—2017 年間，通過個人賬戶收取工程款15.96 萬元，2017 年11 月，通過法定代表人現金收取治安監控工程款50 萬元，這些私戶收入既沒有入賬也沒有正常進行納稅申報，最終按0.5 倍少繳稅款繳納罰款。

還有一些中小企業通過個人銀行賬戶、微信、支付寶或直接以現金方式給員工發放部分工資、獎金和福利等，沒有按規定如實在賬上記載并代扣代繳個人所得稅。金稅四期實施之后，稅務機關會檢查工資花名冊、考勤表、工資明細表、工資發放憑證等企業工資支出的相關憑證，核查員工人數和薪酬標準，核查各項補貼、獎金、福利的計稅情況，通過金稅四期和社保系統聯合數據分析全面了解企業的實際薪酬發放數據。

（五）賬外賬。中小企業在發展過程中普遍存在的一種現象就是設立“賬外賬”。企業所有者希望財務人員提供的財務報表能滿足不同信息使用者的需要，最大限度地為企業創造利益。提供給稅務機關查看的報表一般通過少計收入等方式以降低稅負，提供給投資者、銀行等金融機構查看的報表一般通過多計收入等方式以給企業帶來更多的融資，企業所有者自身則需要全面深入地了解企業真實的經營情況，這種相互矛盾的需求很難在同一套賬簿中體現出來，這就促使很多中小企業設置“兩套賬”“多套賬”等“賬外賬”。“賬外賬”從總體來看主要分為“內賬”和“外賬”，內賬反映企業真實的經營利潤，一般只提供給企業所有者查看。外賬則通過現金交易、體外循環等形式虛增或虛減企業利潤，根據不同需求提供給不同的財務信息使用者查看。金稅四期將實現稅費全數據、全業務流程的“云化”處理，稅務機關可以通過稅負率、會計賬簿、發票、資金流水、業務等隨時發現企業設置“賬外賬”的情況。例如2022 年，福州某公司在2012—2018 年間，通過設置內外兩套賬隱瞞收入、賬外經營，合計未申報不含稅銷售收入6 506.2 萬余元，被稅務機關要求按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（六）工資、社保方面。有些中小企業不僅經常用私戶或直接以現金方式發放工資，而且為了達到套取企業資金和少繳企業或個人所得稅的目的，還經常通過虛構員工人數、虛發工資等方式降低個人所得稅，要求員工必須以住宿、餐飲、加油等發票報銷工資及工資性補貼或者以誤餐補助、差旅費津貼的名義發放工資等性質的補貼、津貼。對于企業的總經理、副總經理等高收入人群，存在將工資薪金進行分拆，計入企業其他員工的工資薪金中，以分拆后的金額進行個人所得稅的納稅申報。金稅四期實施之后，稅務機關會通過實地走訪企業生產經營場所，了解企業的實際生產規模和經營狀況，通過大數據比對分析薪金數據資料，與同行業同規模企業進行數據比對分析，全面核實從業職工人數和薪酬標準，通過大數據審查分析企業各項補貼、獎金、福利的計稅情況。

對于大多數中小企業來說，企業所承擔的社保繳費比例較高，增加了成本壓力，很多中小企業在員工試用期不入社保，或者未嚴格按社保繳納基數而是按最低基數繳納。還有一些企業為了少繳稅，給其他企業提供掛靠社保的服務，這種代繳社保的行為一方面可以用現金平賬的方式做工資抵稅，另一方面還能賺取一定的手續費。2022 年11 月1 日，我國多地相繼實施“社保入稅”，不論是稅務還是工商、社保等非稅業務都被納入大數據聯網監管系統，通過對工資發放數、個稅申報數、企業所得稅申報的“工資薪金”數據進行比對，對企業的人員信息、社保情況及工資收入進行全面了解，上述問題在大數據環境下一覽無余。

除了以上提到的稅務風險外，企業長期增值稅留抵異常、自開業以來長期零申報或稅負率異常、常年虧損導致企業所得稅貢獻率偏低、存貨或往來賬戶掛賬過大、利用空殼公司或虛假證明文件開戶等異常情況均成為企業稅務風險管理重點監管的范疇，金稅四期大數據分析的強大功能使得企業的這些異常行為在稅務機關面前無所遁形。

四、金稅四期背景下中小企業稅務風險管控策略

（一）提高管理層稅務風險意識，創新企業稅務管理方式。中小企業的管理層應該重視企業整體稅務合規事項，增強納稅誠信意識?？山M建專業團隊共同研究稅收優惠政策，調動各部門員工參與稅收籌劃的積極性，加強稅務部門與企業其他各部門之間的信息共享與協調合作，增強全體員工的稅務風險意識，避免因缺乏稅務安全意識而導致涉稅風險。在企業內部組織結構中設立獨立的稅務結算部門，企業管理者、財務、審計和稅務部門應該定期檢查企業日常業務流程和賬務處理程序，重點關注前文提到的稅務風險預警指標，仔細梳理各業務環節出現的涉稅風險，建立事前、事中和事后定期評估和監督的企業稅收內控制度，隨時發現各部門業務中可能存在的涉稅風險，查漏補缺，提前做好風險控制管理。

（二）建立稅務風險識別與預警機制。金稅四期背景下，企業對人才的要求越來越高，不僅需要具備專業的財稅知識，還必須具備一定的獲取數據和分析數據的能力，專業稅務團隊成為建立稅務風險識別與預警機制的關鍵。企業的稅務部門應該配備專業的稅務團隊，定期對團隊成員進行專業培訓，加強團隊與稅務執法機關的定期有效溝通并及時更新和掌握最新的稅收政策，通過與企業其他各部門的信息共享定期篩選和預測稅務風險，建立與企業相適應的稅收風險評估預警機制，充分利用信息技術不斷提高稅務風險識別能力和防控水平，為稅務風險的分析與預測提供精準的服務，幫助企業規避或減少稅務風險。

（三）規范企業會計核算制度，加強成本和收入的核算。中小企業應該嚴格按照企業會計準則和稅收法律制度規范會計核算，不能隨意虛增或虛減收入和成本。增值稅方面要重點關注農產品發票、海關進口增值稅專用繳款書等用于抵扣的進項稅額發票是否真實合法，是否存在不能抵扣進項稅額或未做進項稅額轉出的情況，如從供貨方取得的各種返還收入掛入其他應付（收）款等往來賬或沖減營業費用，是否存在現金收入、以貨易貨、以貨抵債、銷售不開票、長期掛賬、視同銷售、價外費用等少計收入的情況。企業所得稅方面要重點關注利用往來賬戶或中間科目延遲實現應稅收入或調整企業利潤，未按要求作納稅調整，成本費用虛增或列支超標等情況。企業要完整、真實地記錄成本和收入方面的信息，定期對收入和成本配比的合理性進行審查，通過大數據測算及時發現收入和成本指標的異常情況。建立企業發票管理制度，加強對發票合法、合規的監督與管理，采用合法的稅務籌劃方法，以減少稅務風險損失。

（四）盡快推進兩賬合一。隨著智慧稅務的不斷完善、稅務征管系統分類精準監管水平的不斷提高以及各部門稅務大數據協同監管，企業信息基本實現高度透明，中小企業要想在激烈的市場競爭環境中平穩健康發展，必須聘請專業的財稅人員嚴格按照會計制度與會計準則規范會計處理，完善自身的財務會計制度，盡快推進兩賬合一，采用合理、合法的稅務籌劃方法降低企業實際稅負。