加強國有企業內部審計質量管理的途徑

夏雪琴

國有企業作為國民經濟的重要組成部分，其在推動經濟發展方面發揮著重要的作用。內部審計作為國有企業管理的重要組成部分，雖不能使企業直接獲得收益，但在防范經營風險、提升企業價值以及達成治理目標方面發揮著重要的作用。內部審計質量管理水平的高低在很大程度上決定了內部審計作用的發揮程度，因此加強國有企業內部審計質量管理具有非常重要的意義。

一、內部審計

（一）內部審計內涵

內部審計是各類組織、單位內部開展的一項監督與評價活動，具有顯著的獨立性與客觀性，其主要是對組織活動進行系統、規范的審查、評價，進而促使組織增加價值、實現治理目標。內部審計涉及多個環節，如研發環節、采購環節、生產環節以及投融資環節等。不同行業的經營活動也不同，其關注、側重點也會有所不同，內部審計就是根據組織、單位所在行業及自身實際情況，梳理重點關注環節。

（二）內部審計的意義

首先，保證企業經營合規合法。企業經營活動及財務收支的合法性、真實性是保證企業健康發展的基礎，而內部審計主要是對企業進行獨立監督與評價，即監督企業政策貫徹以及工作計劃落實情況，評價業務流程等。內部審計還可以及時發現企業管理方面的漏洞，以及潛在的風險事項。因此，內部審計能夠促使企業經營合法合規。其次，提升組織運作效果。內部審計最初的側重點是揭露錯誤以及舞弊行為，隨著經濟的高速發展，內部審計的監督作用進一步發揮，其在推動國家政策以及重大決策落實方面也體現出較強的服務性。因此，內部審計也從監督型審計向服務型審計轉變，其功能與角色也被重新定義，更多的是發現企業管理中存在的問題，并提出改進建議，促使企業運行效率進一步提升。最后，完善內部控制制度。機會是發生內部舞弊的基礎條件，而完善的內部控制制度則是預防內部舞弊行為發生的重要手段。企業通過建立完善的內部控制制度，減少內部舞弊機會，從而降低內部舞弊風險，為企業穩定持續發展營造良好的內部環境。

（三）影響內部審計質量的因素

影響內部審計質量的因素可分為內部因素與外部因素，其中內部因素主要是指企業文化、機構設置、審計程序、制度因素以及人員素質，而外部因素則包含行業環境、經濟環境、社會環境以及法律環境。首先，內部因素。一是企業文化。若將企業比作人，企業文化就是其靈魂，是企業的精氣神，主要表現就是企業精神與價值觀，而價值觀與人的行為準則、道德規范關系密切。如果企業內部建立廉潔、正直的企業文化，那么勢必會提升內部審計質量。二是機構設置。審計機構的獨立性也是影響內部審計質量的重要因素。企業內部設置審計機構，若具有較強的獨立性，那么內部審計質量也就更高。另外，內部審計機構管理者的地位越高越獨立，其內部審計質量也就越高。三是審計程序。審計程序通常由三部分組成，即計劃階段、實施階段以及完成階段。若每個階段都科學合理，那么企業內部審計質量也就能得到保證。反之，勢必會影響企業內部審計質量。四是人員素質。人員是開展企業內部審計工作的主體，其綜合素質與能力的高低，直接影響企業內部審計質量。五是制度因素。完善的內部控制制度是企業開展管理活動的基礎，若內部控制制度存在缺失，一旦發現內部審計問題，那么就可能無法依據規定及時進行處理。因此，企業需根據自身發展情況不斷優化、完善內部控制制度，進而為內部審計工作的開展創造良好的內部環境。

其次，外部因素。一是行業因素。企業內部審計質量通常會受到行業環境影響，每個行業中不僅存在行業標桿與競爭關系，同時對內部審計重視程度不同，這些都會影響企業內部審計質量。二是經濟環境。好的經濟環境可以促進企業發展，讓企業有更多的精力開展治理與風險防范工作，進而保證企業內部審計質量。三是社會環境。若企業處于動蕩不安的社會環境中，其生存就已經非常艱難，發展更是難上加難。企業只有處于安全穩定的社會環境中，才能實現穩定發展，進而考慮內部審計工作。四是法律環境。健全的法律法規不僅使企業內部審計有法可依，同時也能規范審計人員及機構的行為，進而保證企業內部審計質量。反之，則無法保證內部審計質量。

二、國有企業內部審計質量管理現狀

（一）內部審計缺乏獨立性

獨立性是開展內部審計的基礎條件，審計工作一旦獨立性不足，那么也就無法發揮其作用。當前，仍有部分國有企業管理層未能意識到內部審計獨立性的重要性，審計機構設置隨意，甚至將審計機構與財務部門合并，由兼職人員開展審計工作，審計機構人員配置不合理，無法滿足企業發展對審計工作的要求。再加上工作機制的不完善，導致內部審計質量大打折扣。另外，部分國有企業的內部審計部門與其他職能部門的層級相同，致使其他部門對內部審計工作的開展造成了一定影響，削弱了內部審計的獨立性，進而無法客觀、公正地表述審計結論。由于內部審計機構在設置以及管理上的不足，再加上制度的缺失，導致內部審計的獨立性不足，進而使得內部審計質量受到影響，內部審計也就無法充分發揮其作用。

（二）內部審計人員專業能力有待提高

內部審計質量管理是實現國有企業平穩運營發展的關鍵，所以對內部審計人員的要求格外嚴格，其不僅要做好分內工作，同時還要將企業的發展形勢與自己的工作相結合。因此，內部審計人員必須具備較強的業務能力與敏捷的思維。但就實際情況來看，一些國有企業內部審計人員的專業能力有待進一步提升。首先，部分國有企業內部審計人員的實際配置只能完成流程性的任務，因此無法保證內部審計質量。當前，大部分內部審計人員只具備某一領域的專業知識與素質，無法勝任較為復雜的工作。其次，內部審計人員的工作經驗也會對審計質量產生影響。因人員配置以及專業能力等因素的影響，部分國有企業將內部審計外包，抑或是內外結合，其自主審計的項目較少。因此，導致內部審計人員缺乏實際工作經驗，職業判斷能力以及問題敏感度明顯不足，進而影響了內部審計質量。最后，部分國有企業內部審計人員培訓工作落實不到位。內部審計人員的職業能力是影響內部審計質量的重要因素，但一些國有企業在內部審計人員培養方面存在較為嚴重的問題，如培訓學習機會較少、缺乏激勵機制等，這些都阻礙了內部審計人員的成長，使其無法應對突發狀況，進而對內部審計質量管理造成負面影響。

（三）內部審計結果運用不充分

首先，運用審計結果意識不足。部分國有企業在完成內部審計工作后直接提交內部審計報告了事，沒有有效落實審計報告提出的整改措施、內部審計意見等，導致審計提出的問題屢審屢犯。究其根本，是部分國有企業并未充分認識到內部審計結果運用的重要性。其次，內部審計結果運用方式單一。盡管越來越多的國有企業重視內部審計結果的運用，但部分國有企業仍存在嚴重的形式化現象，缺乏綜合分析以及信息整合能力，只能照搬照抄，一旦審計對象發生變化，那么審計結果的運用效果也就大打折扣。最后，內部審計結果未能實現共享。由于部分國有企業內部審計部門與審計對象之間的交流不暢，使得雙方溝通協作不到位，導致內部審計結果的運用時機不對，進而影響內部審計結果發揮其指導與參考作用。

三、加強國有企業內部審計質量管理的途徑

（一）增強內部審計獨立性

針對部分國有企業內部審計缺乏獨立性的問題，相關企業必須加深認識，轉變思想，從多方面入手提升內部審計的獨立性。首先，提高內部審計部門的管理層次，在企業層面設置審計委員會，下設內部審計部門，在審計委員會的指導下開展內部審計工作。同時，國有企業要參考國家審計制度，采取垂直管理模式，將制度、人事以及經費全部納入審計部門統一管理，通過將人、物以及財等方面提級管理，避免內部審計工作被其他部門掣肘。這樣不僅可以控制審計部門獲取信息的成本，同時也能在很大程度上提升審計效率。其次，根據實際情況提升內部審計部門管理人員的職務職級。在合法合規的基礎上適當提高內部審計部門管理人員的職務職級，是保證內部審計獨立性的重要手段。因此，國有企業可由總經理、董事甚至更高級別的管理人員擔任內部審計部門的負責人，職務職級高于其他部門，可以有效避免同級部門對審計工作產生影響，確保各項審計工作有序開展。

（二）提升內部審計人員專業能力

首先，拓寬范圍吸引人才。國有企業在選聘人才時，不能只局限于財務專業人才，要拓展范圍吸收不同專業的人才，如法律專業、電子商務專業等，促使內部審計部門人才更加多樣化。另外，應積極引進經驗豐富的復合型人才。在甄選人才時，應根據實際情況適當調整準入門檻。其次，在企業內部進行輪崗。國有企業定期安排內部審計部門工作人員到重要部門工作，使審計人員熟悉企業業務流程。同時，通過崗位輪換還可以加強部門之間的交流與學習。內部審計人員將自己的輪崗經驗融入到內部審計工作中，有助于提升審計工作效率。為了保證崗位輪換工作的順利開展，應將人事部門與審計部門的績效掛鉤，促使兩個部門在崗位輪換過程中互相配合。最后，建立終身學習機制。眾所周知，優秀的審計人員需要不斷學習與實踐，進而提升自身的專業能力和綜合素質。因此，國有企業應為內部審計人員創造良好的學習環境與學習機會。通過開展各種形式的培訓活動，如外出交流、聘請專家開展講座等，豐富內部審計人員的知識結構。同時國有企業也要推動內部審計人員加強成本管理、風險管理以及法律法規等領域知識的學習，增強內部審計人員整體實力，進而提升內部審計質量管理水平。

（三）充分運用內部審計結果

首先，增強內部審計結果應用意識。國有企業管理層應緊跟時代發展，積極轉變自身觀念，認識到運用內部審計結果對企業發展的重要性，并在管理層的帶動下提高內部審計部門以及其他部門對內部審計結果運用的重視度。其次，創新內部審計結果運用方法。創新是推進國有企業內部審計工作的源動力，只有不斷創新內部審計結果運用方法，才能讓國有企業適應發展形勢，如在大數據、云計算等信息技術支持下創新內部審計結果運用方法，抑或是在傳統運用方法的積累與疊加下多角度挖掘內部審計結果的運用方式。最后，推動內部審計結果共享。內部審計結果的有效運用離不開其他部門的配合與支持，因此內部審計部門應加強與其他部門的溝通，并邀請其他部門參與到問題成因分析研究中，進而保證整改措施的針對性，避免再次出現類似問題。此外，內部審計部門還可以通過實施問題清單制，將內部審計發現的問題分類管理。問題一般分為三個級別，分別是重大、重要以及一般，審計部門重點關注重大問題與重要問題的整改落實情況，同時也要督促一般問題整改，這樣既突出了重點，也落實了全面整改工作。

（四）加強內部審計信息化建設

首先，加大人力與財力投入。國有企業應根據自身實際情況，并在經濟實用的基礎上配備所需的軟件與硬件。與此同時，內部審計人員也要熟練應用信息系統收集、分析數據，為開展內部審計工作提供數據參考，提升工作效率。另外，內部審計人員要充分利用現有數據資源，整理分析各類結構化以及非結構化數據，為建立共享審查與分析數據庫奠定基礎。內部審計人員也要從思想層面意識到信息化建設對審計工作的重要性。其次，完善審計信息管理平臺。內部審計信息化建設是一項長期且系統的工作，因此在完善審計信息管理平臺時要遵循整體規劃、分步進行的原則。在推進內部審計信息化建設時，應重點關注審計系統與其他系統的對接，以保證審計部門與其他部門能夠有效對接。此外，因內部審計系統是獨立的系統，為了能夠取得內部審計信息化建設成果，就要加強與其他業務部門系統的聯系，為內部審計人員查詢數據創造便利條件。這不僅能夠提升內部審計效率，同時也為提升內部審計質量管理水平奠定了基礎。

結語：

綜上所述，內部審計在推動國有企業穩定發展中發揮著重要的作用。為了有效保障內部審計質量，就要加強內部審計質量管理。但就實際情況來看，部分國有企業在內部審計質量管理方面仍存在一些不足，需要根據自身實際情況積極改進，進而提升內部審計質量，為國有企業穩定持續發展創造良好的環境。