關于國有企業內控制度建設與執行的思考

黃莉煒

內部控制制度是企業實施內部控制的基礎架構，其為企業管理者實施內部控制明確了管理范圍、管理內容和管理方法，為企業內部管理指明了方向。但隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，國有企業在內部控制方面存在的問題日益凸顯，對國有企業的經營管理造成了影響，例如國有資產流失嚴重、市場競爭能力不足等，因此加強國有企業的內部控制至關重要。強化對國有企業內控制度的建設與執行，是優化國有企業內部管理的重要手段。

一、國有企業內部控制制度建設的重要性

（一）現代化企業建設的內在要求

近年來，隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深入，加之經濟下行壓力的不斷加大，市場競爭愈發激烈。對于國有企業來說，不僅要面對復雜多變的外部市場環境，同時還需要應對企業內部各種生產要素問題，因此傳統管理模式下的企業已經無法滿足社會市場的需求。同時隨著市場的逐漸開放，當前我國國有企業逐漸面向國際化市場，為同國際市場接軌，優化自身的管理模式與管理手段也是大勢所趨。以內控制度為基礎的內部控制是目前國有企業優化內部管理模式的最有效手段，內部控制近年來也在國有企業發展中發揮了重要的作用。內控制度作為國有企業實行內部控制的重要依據，完善對于企業內部各個生產環節和生產部門的管理，特別是對于企業內部人力資源、生產設備、會計核算、監督體系和信息化建設等方面的管理方法、管理途徑和管理范圍進行明確，使得企業的領導層在進行內部控制的過程中做到有據可依，保證國有企業內部控制的規范性和科學性，提高國有企業的內部管理水平。

（二）有利于構建國有企業崗位責任制度

崗位責任制度是指將企業生產和管理的責任落實到具體的生產崗位和生產部門，是將管理權限細化到各個生產環節的一種有效途徑，也是企業加強內部監督的一種方式。以崗位責任制為代表的監督管理手段，是國有企業加強內部控制的重要表現。在傳統的管理模式下，由于國有企業缺乏完善的崗位責任制，導致其對于企業內部的監督效果并不理想，無法有效保證各項管理手段和管理措施在各生產環節和生產部門落實。而通過建設國有企業內部控制制度，有利于構建崗位責任制，內控制度能夠明確崗位責任制的落實方式和落實途徑，明確國有企業內部各生產部門的責任與權利，加強對于國有企業內部各生產要素的監督，從而進一步提高國有企業內部管理水平。

（三）有利于提高國有企業決策執行效率

內部控制制度通過加強對于企業內部各個生產環節和生產部門的控制管理，能夠及時了解各生產要素的財務數據和財務信息，并將各項數據信息及時匯總至領導管理層，通過運用信息化技術手段，保證核算結果的準確性和可靠性，從而輔助領導管理層進行科學決策，通過內部控制能夠針對國有企業內部各生產環節的調整快速進行決策，保證決策執行的及時性。與此同時，將內部控制的手段細化到企業內部的各個生產環節和生產部門，監督決策的實施和落實，保證決策執行的有效性。

（四）有利于促進國有企業經濟效益的提升

內控制度通過加強對于各個生產部門和生產環節的管理，了解企業內部各要素的情況，同時運用資金管理的手段對企業內部的資金分配進行調控。一方面，針對部門生產環節成本超支、浪費嚴重的情況，內部控制通過減少對其成本資金的分配，以減少資源、資金的浪費，節約成本，同時要求該生產環節改進工作方法，提高生產資金的利用效率；另一方面，針對部分生產部門出現資金短缺的情況，導致其生產的開展出現困難，通過對其增大成本資源的分配，以提高其生產效率和生產質量。內部控制基于系統化原理，對企業內部的資源和資金進行有效調配，節約生產成本、提高資金使用效率，同時彌補生產缺口、提高生產質量、擴大銷售規模，從而增加國有企業的銷售收入，促進國有企業經濟效益的提升。

（五）有利于降低企業運營風險

盡管國有企業相較于私營企業在融資渠道和經營模式上更加穩定，國有企業任何資金資源的調配以及生產流程都必須經過審批，因此其在生產管理過程中的運營風險較小。近年來，隨著國有企業改革的加速，不斷有大量的外部資金流入國有企業，從而在一定程度上改變了國有企業的資本結構。與此同時，近年來，外部風險不斷加大，國有企業對于外部資本的依賴，將使其容易遭受到不可控的經營風險。而內部控制制度，通過強化國有企業內部市場的經營，提高企業內部資金的循環效率，減輕對于外部資本的依賴，從而增強自身的抗風險能力。同時建立企業內部風險預警機制，有效防范風險的發生，針對潛在風險對企業內部生產經營做出調節，促進國有企業穩定發展，防止國有資產的流失。

二、國有企業內部控制制度存在的不足

（一）企業管理者缺乏對內控制度的足夠認識

目前我國國有企業當中內控制度仍然存在不足，最根本的原因是企業的領導層不重視內控制度的建設與完善。其片面地認為，只要加強對于內部控制手段的完善，不需要內控制度的規范，認為內控制度的構建是多此一舉的行為，從而沒有引導內控制度的構建與完善。除此之外，部分國有企業的管理者在進行內部控制的過程中，完全依靠自身的經驗進行管理，缺乏科學性和規范性，極易造成管理決策失誤。與此同時，由于領導管理者的不重視，導致企業內部的基層工作人員也無法認識到內部控制對于生產實踐的重要意義，在進行日常的工作時，無法有效落實內部控制的各項管理規定。比如，在部分國有企業當中，由于缺乏對于內控制度的重視和認識，內控制度體系不完善、不健全，導致企業在進行內部控制時內部管理混亂，為企業埋下巨大經營風險。因此，對于國有企業來說，內控制度的建立是基于對內控制度的認識和理解，忽視內部控制對于企業長期發展的重要意義，就會制約國有企業的進一步發展。

（二）企業缺乏針對內部控制的有效監管

建立起一個科學、有效的監管體系是保證國有企業內控制度得以落實的前提，如果沒有必要的監管體系，國有企業的內部控制制度就會成為擺設，無法發揮其作用。當前，在內控制度的建設和應用中，大部分國有企業沒有充分發揮內控制度的監督管理作用。由于內部控制系統的監督功能不強，很難從內部控制系統的運行中及時地找到具體的問題。此外，目前并沒有對參與內控制度執行的工作人員進行明確的職責分工，存在著一人多職甚至多人共職的情況，這就使得監督工作很難發揮出其應有的作用，更有可能導致國有企業在開展經營活動時，內部管理出現混亂的情況。與此同時，由于內部監督管理機制的缺失，導致企業在進行內部控制的過程中，無法及時發現生產過程中存在的各種風險隱患，從而進一步引發國有資產的流失。

（三）內部控制管理人員的綜合能力有限

內部控制制度的構建與執行，對于國有企業的管理人員的綜合素質和能力都有著一定的要求，當前很多國有企業的管理人員的綜合能力有限。首先，大部分的管理人員對于國有企業內部控制缺乏認識，使得其在落實內部控制制度時，管理工作不到位。其次，大部分管理人員仍然采用傳統的管理方法執行內部控制制度，沒有做到與時俱進，無法完全發揮內部控制的作用，從而影響企業內部的整體管理水平。最后，隨著時代的進步，當前大部分的管理制度的內容也隨著時代的推進而拓展，但大部分企業的管理人員的知識能力仍停留在原先的水平，從而無法滿足內部控制制度的要求。管理人員的綜合水平不足，嚴重制約了國有企業內部控制制度的執行與貫徹，是阻礙國有企業產業進一步轉型的重要因素。

三、加強國有企業內部控制制度建設的相關措施

（一）注重培養企業人員的內控意識

培養國有企業內部人員的內控意識，是構建與執行內控制度的關鍵和基礎，在具體培養過程中，應從領導層、管理者以及基層員工的角度，進行針對性的討論。首先，領導層應對內部控制及其相關制度進行全面了解，消除對于內部控制的狹隘認識，認識到內部控制對于企業長遠發展的意義，引導內控制度的構建。其次，對于管理人員來說，應樹立大局意識，認識到內部控制對于管理工作的開展具有促進作用，在具體工作過程中，切實有效監督內部控制制度的落實，推動內控制度在企業各生產環節和生產部門的落實。最后，基層工作人員應了解內部控制的內涵和意義，認識到內部控制制度能夠提高企業生產的經濟效益，提高其執行內控制度的主動性和積極性。以此全方位提升國有企業全員內控意識，促進內控制度的構建和實施。

（二）完善內部控制監督機制

在進行內部控制的過程中，監督機制的建立與完善是為了保證內控制度的有效落實。在完善內部控制監督機制過程中，應從構建監督職能部門和實施動態化監管兩方面入手。一方面，在實施監督的過程中，大部分國有企業沒有設立專門的監督管理部門，而是將監督的任務分配給現有的管理部門，使得監督專業化水平低，無法對各個生產環節和生產部門進行有效監管。因此在完善內部控制的監督機制時，應成立專職部門進行監督工作。由監督機構牽頭完善各項監督考核體系，例如審計制度、員工績效考核等等，強化對于企業內部各個部門和各個生產環節的監督。另一方面，對企業內部各種生產要素實施動態化監管，有效加強各個部門的協作和溝通，基于企業整體的監督體系，實施全方位的監督，在執行內控制度的過程中，國有企業應當對其執行情況展開檢查和監督，對制度的有效性進行判定，發現制度的不足之處，并及時對其進行糾正。規范員工在內控制度落實過程中的各項行為，降低國有企業在生產過程中的經營風險，規范生產的操作，提升內控制度的實施效果，發揮監督機制對于內部控制的輔助作用。

（三）培養專業化高水平管理人才

國有企業管理人員的專業能力和素養決定了其內控制度的構建與執行的效果，因此對于國有企業來說，培養高水平的管理人才至關重要。而培養人才應當從培養現有管理人員以及引進高素質人才兩方面入手。在培養現有管理人員方面，首先，國有企業的領導者應加強管理人員對于內控制度的認識和理解，使其認識到內控制度的構建與執行對于國有企業發展的重要意義，將其思想意識深化到具體行動。其次，開展內部控制相關的專題講座，委托相關專家進行宣講，解答員工在工作當中的疑惑和困難，通過分析財務管理和內部控制的案例，豐富管理人員的專業知識，為管理人員提供內部控制的思路和方法。最后，定期開展專業能力和綜合素養的考核，以發現管理人員在執行內控制度當中存在的不足為考核目的，幫助管理人員解決工作方面存在的問題，提升內部控制的能力。國有企業還可以通過引進專業人才，提高管理團隊的整體素養，使得內部管理人員相互學習、相互促進，以此不斷提升其控制能力和管理手段。在引進專業人才的過程中，對專業人才的要求應當與國有企業發展戰略目標相一致，通過提高國有企業內部管理團隊的整體素養，以此推動內控制度的有效落實。

結語：

加強內控制度的構建與執行，是國有企業提高內部管理水平，滿足自身現代化建設內在要求的最重要手段。但就實際情況而言，目前我國國有企業在內控制度的構建和執行上仍然存在諸多問題，嚴重制約了國有企業的進一步發展和產業結構轉型升級。因此國有企業需要通過培養企業內部各層級工作人員的內控意識、完善監督管理體系、培養復合型人才等有效途徑，為國有企業構建內控制度執行的良好內部環境和氛圍，促進國有企業可持續發展。