增值稅留抵退稅政策及長效機制的構建

梁慧貞

摘要：企業的發展與現代社會經濟形式之間存在著密切的聯系，為了進一步推動國家經濟水平獲得穩步的提升，要注重在當前復雜經濟背景下，緩解企業運營的壓力，營造良好的營商環境，從而促進市場實現快速復蘇。國家所制定的逆周期調節政策，涵蓋的內容十分豐富，其中增值稅留抵退稅作為一個重要的手段和方式，有利于企業享受國家減稅降費政策，落實過程中所帶來的紅利和優惠。文章主要圍繞增值稅留抵退稅政策，以及未來長效機制的建設策略進行詳細分析，以保證企業的經濟效益實現穩步提升。

關鍵詞：增值稅；留抵退稅制度；企業長效機制

企業自身的建設和發展有利于為人才拓展就業渠道，在提升經濟水平的同時有利于增加財政收入，推動現代社會科技實現進一步的創新，與現代社會經濟的發展之間存在著密切聯系。為了進一步調動企業發展的積極性實行減稅政策，通過靈活運用相關工具和手段，有利于分擔和規避企業在運營過程中所存在的風險因素，通過采取這些方式和手段，為企業的創新驅動發展發揮有效的激勵作用。在當前復雜的經濟形勢背景下，要注重保障企業的穩步發展，本文圍繞增值稅留抵退稅及長效機制的建立進行詳細探討。

一、增值稅留抵退稅政策概述

自全面推行“營改增”相關舉措以來，實施了大規模降低增值稅稅率的措施，并在之后，持續深化增值稅稅制改革工作，對于提高我國退稅力度，以及擴大增值稅留抵退稅覆蓋面具有十分重要的作用。相關舉措和政策的實施，有利于優化我國當前的營商環境，有利于激發和提高企業建設和發展的活力，在當前復雜的經濟形勢的背景下，必須加快建立現代稅制，增值稅也作為一種重要的手段和方式，必須得到進一步的改革。增值稅的留抵稅額政策主要是指一般納稅人當期的進項稅超過自身的銷項稅，在此過程中所產生的沒有達到足額抵扣，但是可以結轉下一期抵扣的稅額，這種方式也被叫作超額進項稅。根據相關調查數據表明，目前我國大約有30%的企業都存在這樣的現象，而且是呈現不同規模大小的情況。產生留抵稅額的原因可能是政策性因素及非政策性因素共同影響的，與政府所采取的措施，具有十分緊密的聯系，同時也會受到企業本身所處于生命周期階段的因素的影響，但無論何種因素，如果長期沒有得到有效的退還處理，可能會影響企業本身的投資能力，從而導致大量的資金被占用也會在一定程度上影響融資成本，對此必須要探究有效的運行機制。

二、增值稅留抵退稅的理論依據和意義

對于增值稅留抵稅額會采取及時退還的舉措和方法，這一方式被稱為留抵退稅制度，在優化營商環境的過程中，我國也在不斷地深化增值稅的相關改革工作，并且逐步推進留抵退稅制度和舉措。這些舉措的實施可能會增加政府稅收管理所付出的成本，也會面臨一定的稅務風險因素，但總體符合國際增值稅發展的趨勢和要求，具有一定的理論依據和現實意義。

（一）從增值稅的征收原理分析留抵退稅

增值稅被定義為境內銷售貨物或者加工的過程中對單位以及個人所征收的一種稅，主要采取抵扣法來進行計算，基數主要是各個環節的增值額，最終由消費者來承擔實際稅負。根據增值稅的征收原理，能夠發現這種方式能夠避免出現重復征稅的情況，因此對于避免稅收對市場運行情況產生干預，具有一定的作用。及時退還增值稅留抵稅額可以保障納稅人取得被占用的現金，實現資金的有效流通。

（二）實行增值稅留抵退稅的意義

近年來，我國不斷進行增值稅稅制的改革工作，在一定程度上擴大了增值稅留抵退稅的覆蓋面額，同時也加大了退稅力度，出臺和實行了相關政策和措施，有利于優化當前的營商環境，避免占用過多的資金。通過這種方式也可以吸引網絡的外資投入，對于企業來說，有利于節約經營過程中所耗費的成本，確保有限的資金可以投入到更多的管理和生產方面，從而對當前的產業結構達到有效的優化措施，也能夠在未來實現提高經營效率的目的。

（三）保持增值稅中性原則

在征稅工作進行過程中，增值稅所采用的是購進扣稅法，但是受到各種原因的影響，企業可能會出現當期進項稅額超過銷項稅額的現象，我國長期以來對企業的超額進項稅都會采取結轉的措施和制度。稅收中性主要是指政府在采取征稅措施的過程中，應該盡可能避免對市場運行造成干擾，但我國長期以來對企業的超額進項稅所采取的措施，在實質上可能會減少企業當期可用的現金流，從而造成對企業資金和成本的無償占用。

（四）優化我國營商環境

采取增值稅留抵退稅政策，有利于吸引更多的國際資本自然流入我國企業之中，對未來企業的融資和投資都具有十分重要的作用，進一步推動我國營商環境得到有效改善，站在長期發展的角度來看，增值稅留抵稅額能否得到及時退還也是一個重要的衡量標準。為了吸引更多的外資投入就要加快優化和改善當前的營商環境實施留抵退稅制度，提高營商環境在世界上的排名。

（五）均衡區域財政收入分配

作為我國政府稅收的一支重要的力量，增值稅歷來在我國稅收總額中扮演著重要的角色，在任何政策方面采取調整對策，都會影響到中央以及各個地方政府的收入分配情況，對此必須對增值稅收政策的改革予以高度重視。采取增值稅留抵稅額退還制度會直接影響到區域財政收入的分配情況和標準，如果未能及時退還企業的留抵稅額，就會影響區域性財政收入的不均衡情況，進而也會影響區域發展之間的不均衡情況。

三、我國增值稅留抵退稅制度實踐

根據我國增值稅留抵退稅制度的實踐情況來看，雖然目前主要采取結轉下期繼續抵扣的制度安排，但是并未完全實施這種留抵制度。在減稅降費政策實施的背景下，我國也在不斷進行退稅制度，措施的改革和完善，并且逐步開始推行增值稅留抵退稅制度，除了在特定的企業進行實行之外，也會在部分行業中試行，從而形成在目前全行業內試行的狀況。

（一）特定納稅人實施留抵退稅

我國在2011年開始對外購設備采取增值稅期末留抵稅額退稅政策，這項政策最初只適用于國家所批準的29家企業，只適用于特定的納稅人的某些特定事項，而且早期主要是進行一次性退還的方式。在最初階段內，主要是為了鼓勵集成電路產業的快速發展，有利于解決重大項目，企業外購設備所引起的占用資金的情況和問題。但這種政策實施過程中還比較零散，并沒有形成規范化的完善的制度體系，影響范圍總體來說也比較有限，但在實行過程中，卻為后期的制度，推進積累了豐富的經驗。

（二）對部分行業存量留抵稅額實行退稅

在2016年我國全面實施“營改增”的政策，這項政策的實施打通了增值稅抵扣鏈條，推動留抵稅額實現快速增長的狀況。為了進一步落實減稅降費的政策2018年，我國將增值稅留抵退稅政策逐步擴展到其他領域之中，并且按照一定的比例退還存量留抵稅額。在這個階段中，主要是對部分行業的存量留抵稅額采取退稅措施。但這一舉措的出臺，標志著我國增值稅留抵退稅制度的構建得到了進一步的完善，將影響范圍進行了擴展和延伸。有利于解決企業沉淀的稅負問題，也建立了初步制度化的退稅管理體系。

（三）全行業試行增量留抵退稅

我國一直在深化增值稅改革工作的進程中，在2019年試行增值稅留抵退稅制度，并將其擴展在全行業范圍之中。同時從總體的角度來看，也會考慮到總體的財政承受能力，以及騙稅風險，因此設置了合理的申請退稅的條件，只有具備這五大條件才可以將構成比例的60%予以退還。無論是在步驟和具體操作過程中以及辦理程序中都進行了詳細的規定，相比前兩個階段在這個過程中退稅也變得更加具有操作性。而且總體來說，目前我國已經基本上建立了常態化的增值稅留抵退稅制度，并且不會在行業內進行限制和區分，總體上也更加符合增值稅的國際發展趨勢。

四、現行增值稅留抵退稅政策制度存在的不足

增值稅留抵退稅政策在我國稅收范圍內屬于一項新的制度，雖然對于優化營商環境，具有重大的作用，但是全面實行增值稅留抵退稅制度總體來說，才處于剛剛起步的階段，在各個方面中依然存在一定的缺陷和問題需要改進和完善。在探討長效機制發展策略的過程中也需要重視解決這些問題。

（一）退稅門檻設定過高

經過了三個階段的發展，目前主要是在全行業范圍內試行留抵退稅制度，對所有的增值稅一般納稅人享受政策所帶來的紅利的同時也設定了更為嚴格的條件。一般來說，納稅人在申請退稅工作之前需要連續六個月新增的留抵稅額大于零，只要有一個月沒有增量留抵稅額，那么就可能會失去申請退稅的資格。除此之外。根據納稅信用等級評價制度，所有的新設企業信用等級都會直接被定為M級，根據信用等級的評估情況，也會被直接排除在留抵退稅制度享受名額之外，由于當前的退稅門檻設定過高，可能會影響企業創業的預期收益狀況。

（二）未能解決存量問題

目前在全行業范圍內實行的增值稅留抵退稅制度，總體來說，主要是針對增量留抵稅額，并沒有考慮到存量留抵稅額的退還情況。這主要是考慮到國家現有的財政承受能力，為了進一步吸引外資投入，促進相關研發工作的實行，達到擴大再生產的目標，并沒有有效解決存量的問題。但這種方式可能會導致全行業中，一般納稅人累積了巨額的存量留抵稅額，如果這些留抵稅額并沒有得到有效解決，將會對企業的發展造成持續的影響和困擾。這主要是由于我國長期以來對于企業增值稅超額進項稅所采取的是結轉政策，由此可能會造成大規模的積壓。

（三）退稅期限設計較長

目前所設置的留抵退稅適用退稅期限主要為連續六個月或者兩個季度，也就是全行業范圍中的大部分納稅人都要在連續六個月或兩個季度中達到新增留抵稅額大于零的情況，如果出現小于零的情況，那么就需要重新開始進行計算。如果納稅人符合了所有的條件和要求在一年內也最多只能申請兩次退稅。但是由于退稅期限較長，可能會增加這部分稅款在企業的沉淀時間，影響部分納稅人難以在有限的時間內真正獲得退稅，對于優化營商環境，具有一定的負面影響。退稅期限設計較長，也會影響我國納稅后報告流程指標得分。

（四）退稅比例設置偏低

根據目前的政策執行情況來看，大部分企業依然享受留抵退稅所帶來的紅利，但同時也會受到退稅比例限制所帶來的影響。目前退稅比例設置偏低，主要是指企業最終所獲得的留抵退稅額只能達到增量留抵稅額的60%。如果企業已經抵扣的增值稅中含有收購，免稅農產品以及其他憑借非增值稅專用發票進項抵扣計算的情況時，就會出現構成比例，低于百分之百的狀況。從這個角度來看，進項構成比例和留抵稅額60%的限制都會影響自然納稅人無法全額獲得留抵稅額的退還。

（五）退稅具體操作不夠清晰

雖然國稅總局對退稅的具體辦理操作流程和步驟進行了原則性的規定，使得退稅操作更加具有操作性，但是在具體實施過程中依然缺乏系統性的留抵退稅管理方法和操作指引，為了進一步提高工作效率，也會采取系統進行自動對比和分析，通過對自然納稅人所提交的相關數據信息進行判斷，從而判定其是否滿足條件。根據系統分析的狀況，對于無法自行判斷的情況和問題也需要進行人工審核，在這個過程中不會涉及實地檢查。缺乏對增值稅風險等明確定義，而且基層稅務機關對于實際操作的理解也會存在一定的差異，這些問題都會導致騙稅風險很難防范。

五、增值稅留抵退稅政策及長效機制建設策略

自從我國發布留抵退稅政策，并進行有效的實施以來，取得了十分顯著的效果，而且根據市場主體的反映情況，能夠清晰地感受到留抵退稅政策的實施所帶給企業的紅利以及產生的良性影響。在當前復雜的經濟形勢的背景下，注重企業未來的發展，加快優化良好的營商環境，才能有效發揮國家對企業發展的激勵作用。

（一）適度放寬退稅條件

根據相關理論原則，自然納稅人所出現的留抵稅額，應當得到及時的退還。作為一項系統化的工程，必須要進行系統化的思考和統籌規劃，才能推進我國制度得到進一步的建設。根據目前國際市場經營情況來看，大部分國家都允許納稅人的超額進項稅得到全額退還，甚至還會在每月自動及時進行退款處理，這種處理方式在一定程度上也會激活企業經營的活力。但根據我國目前實施的情況來看，出于對稅收管理成本和騙稅風險因素的考慮，通常為設置嚴苛的退稅條件。但是這些退稅條件對于部分企業來說，可能會影響退稅處理的進度和效果。目前國內已經開始嘗試放寬對部分先進制造業所設計的條件和門檻，通過這種方式有利于保證稅制的公平性，同時也可以建立長效機制，在今后實施的過程中，也可以將其適用于其他行業的納稅人。今后依舊需要我國政府的鼓勵和支持，通過積極出臺相關政策和舉措，加強對風險因素的管理，并且根據各個地區經濟發展的實際狀況，以及政府的財政承受能力來提高退稅比例。

（二）逐步解決存量問題

在長期實施增值稅留抵制度的過程中，逐步形成了巨額的存量留抵稅額，如果一次性解決這些存量留抵稅額，并予以退還，可能會給國家財政帶來巨大的影響和沖擊。總體來看，我國留抵稅額政策制定和實施的時間較短，在許多方面還存在一定問題還需要進一步改善，因此要充分考慮國家現有的財政承受能力和水平，并且積極解決存量留抵的退還問題。通過對納稅人的存量留抵稅額的實地調查，根據不同行業和不同企業的實際情況，采取相應的推進措施，解決這些實際問題對于重點行業的自然納稅人來說，存量達到銷售收入一定比例時，就可以由納稅人來申請退款處理。政府也可以根據實際情況，首先解決這些較為急迫的資金占用問題。如果存量金額較少的情況下還沒有達到企業暫緩退稅的設置的比例，可以在降低稅收管理成本的情況下，避免對財政造成沖擊和影響，而通過這種方式也可以達到消化存量留抵的目的。

（三）設置明確退稅操作

為了進一步規范退稅操作的流程，應該設置清晰的操作指引，目的是幫助稅務機關能夠規范有序的辦理相關工作，同時也應該設置必要的風險防范措施，主要是為了應對一些突發情況和棘手的問題。在這個過程中，如果符合條件就應該及時退稅處理，而通過這種方式也可以防范騙稅風險。加強對退稅操作的指引和規范，有利于自然納稅人能夠充分了解退稅的流程和進展情況。同時也要加強實地核查稅務機關可以在既定的時間鍛煉，對涉及金額比較大的自然納稅人進行實地核查審計。在這個過程中要加強對企業生產經營情況的評估和了解，同時也要判斷增值稅進項稅的真實性。要建立明確的稅務、財政及國庫之間的協調配合機制的，主要是為了幫助彼此能夠明確自身的工作職責，并且針對過程中所出現的常態化問題進行溝通和協調通過這種方式可以保障退稅時限得到有效的統一。在當前互聯網快速發展的背景下，可以采用電子退稅業務，借助現代化信息手段來壓縮退稅處理耗費的時間成本，同時也可以在網上，使得自然納稅人能夠知曉退稅辦理的進度。

（四）推進省以下財政分擔機制

為了確保留抵退稅制度，能夠在未來實現有效的運轉，必須要確定省以下退稅分擔機制，目的是減輕基層政府財政退稅壓力，而通過這種方式也可以保障，在既定時間內能夠及時退付這些留抵稅額。從減輕基層財政退稅壓力的角度來看，上級財政積極承擔更多的退稅資金在這樣的情況下，省級財政和企業所在地市縣財政應當積極負擔一定的比例，可以分別承擔30%和20%。除此之外，也可以考慮到均衡省內區域財政分配的情況，為了確保各地區經濟發展均衡，也應該避免出現某個地區征稅、而某個地區退稅的不合理局面。

（五）減少未來增量留抵稅額

在解決現有留抵退稅問題的過程中，還應該從根源上剖析存在的問題和風險因素，這樣才能夠有效解決留抵稅額的出現。近些年來雖然我國不斷針對增值稅進行深入的改革，但是在制度設計方面并沒有進行過多的改變。而這一現狀也會不可避免出現適用于低稅率的企業可能會獲得高稅率的進項稅額。這樣的情況會導致企業現有的銷項稅總額不足以抵扣他的進項稅總額，從而造成留抵稅額現象的發生。從這個角度來看，為了減少這種現象的出現，那么就應該對現有的稅率檔次進行簡并處理。首先要充分考慮國家和地方政府財政承受能力和水平，現代制造業與國家經濟增長和發展質量之間存在著密切的聯系，為了可持續發展，應當減少稅率檔次，同時也應該盡可能保障稅率達到統一，而通過這種方式才可以持續擴大和完善增值稅的抵扣鏈條，建立長效發展機制，提高全要素生產效率。

六、結語

綜上所述，本文主要圍繞增值稅留抵退稅及長效發展的機制進行了詳細分析，未來增值稅留抵退稅政策的實施會給企業的經營和發展產生直接的影響，但同時也會受到企業自身經營狀況和業務能力差異的影響，未來應當在工作方面迎合增值稅留抵退稅政策的各方面要求，加強把握政策所帶來的紅利，同時也要加強在各個階段的籌劃和監控盡快落實國家各項稅收政策，推動企業在未來實現健康的可持續發展。

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＊基金項目：2022年廣州華立科技職業學院校級科研課題“更大規模減稅降費對粵港澳經濟高質量發展的影響”（項目編號：HLZ22KY01）。

（作者單位：廣州華立科技職業學院）