風險防控視角下高校財務收支審計方法研究

高遠

摘要：加強財務收支審計，不僅可以確保資金高效運轉，還能促使高校廉政辦學，提高高校辦學水平。但目前，高校財務收支審計面臨招生培訓等環節的收費風險、科研經費支出不實等風險。文章簡要闡述高校財務收支審計主要內容，分析高校財務收支審計面臨的主要風險，探討風險防控視角下高校財務收支審計重點，探究高校財務收支審計風險防控方法，旨在提供一些有益參考，提高高校資金運轉效率，為高校辦學提供保障。

關鍵詞：風險防控；高校財務；收支審計方法

近年來，國家對高等教育經費投入持續增長，據統計，2020年全國教育經費總投入為53014億元，比2019年增長5.65%。其中，高等教育經費總投入13999億元，較2019年相比總體增長3.99%。隨著經費的增長，高校辦學規模不斷擴大，財務收支審計工作也日益復雜化。從目前情況來看，高校資產、科研、基建工程等資金管理欠缺，內控不完善，財務收支審計面臨風險，如招生培訓等環節的收費風險、科研經費支出不實風險等。所以，本文分析高校財務收支審計主要風險，探究高校財務收支審計風險防控方法，以期為高校財務收支審計工作有效開展提供參考。

一、高校財務收支審計主要內容

隨著高校辦學規模不斷擴大，財務收支審計作用日益突出。高校財務收支審計目的在于讓學校嚴格按照各類財經法規開展工作，對資金加強管理力度，確保資金分配及運用合理化、規范化，助力高校辦學，提高辦學質量。高校財務收支審計工作涉及多個方面，如財務收入、財務支出、專用資金、資產等。財務收支審計實施期間，高校應以風險為導向，加強關注內控情況，精準識別業務活動中的風險因素，并進行有效控制。具體來看，財務收入、財務支出、資產、基建工程等方面風險發生率相對較高，且是財務收支審計的重點內容。

財務收入審計主要是對高校所得的事業收入、上級補助收入、經營收入等各項收入進行審查，看是否存在某項收入核算錯漏，未能計入財務收入等不明情況出現，確保各項收入管理、核算統一化，還需要著重審查是否存在收入不明、隱匿收入的問題，以免實際核算收入與賬目數據不一致的情況出現，影響高校財務管理質量。財務支出審計主要是以財務規章制度為依據，以高校的經營活動為審查對象，對經濟活動進行期間產生的各項支出進行審查，如出版業經營支出、其他事業支出等支出事項，看是否存在某支出事項未計入總支出科目或某支出事項不明確的情況，確保各項支出符合相關執行規定，還需要著重審查是否存在科研經費支出不實、虛假發票套現等問題。資產審計內容主要是對高校現有資產進行審查，如是否存在實物資產閑置浪費的情況，同時審查高校資產使用效益是否符合規定、資產內部控制不夠健全、資產管理職責是否落實到位等內容，還要著重審查資產配置是否合理，資產使用行為與原本規定要求是否吻合，資產處理流程是否合規等方面內容。基建工程審計主要是對工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程以及竣工驗收等各階段進行審查評價，是否存在施工行為不規范、項目驗收不仔細，存在部分缺漏等問題，確保工程項目整體質量。

二、高校財務收支審計面臨的主要風險

（一）招生培訓等環節的收費風險

當前，國家在高等教育方面投入的教育經費日益增加，高校辦學規模不斷擴大，審計業務量也隨之增加。在這期間，高校招生、培訓等環節存在的收費風險，會給財務收支審計工作帶來一定難度。

高校財務收入審計過程中，可能面臨招生、培訓、合作辦學收費缺乏合理性的風險，主要表現為：第一，招生收費風險，高校在執行招生計劃時，未能嚴格按照規定要求去執行，而是根據自身情況靈活調整學生招收數量，導致學生招收數量超過原招生計劃中規定的學生數量，所收取的學費自然也超過事先預算，學費多征，違反招生規定，存在一定風險；學費、培訓等費用收取標準制定尚未經過上級審批，收費入賬不及時，形成賬外資金，部分收入未能列入預算，存在部分收入不明的情況，增加風險發生率。第二，培訓收費風險，高校利用學校師資、場地開展培訓工作，在制定委托招生合同時，對招生人數及相關內容沒有作出明確規定。當招生人數未能達到最低標準，可能發生應對措施實施不及時的情況，影響培訓工作開展，導致學校收益受損。第三，合作辦學收費風險，學生繳費收入未能全額上繳，部分學費由合作方收取，導致長期欠費的情況發生，影響學校切身利益。不僅如此，合作辦學結束后，部分合作方繼續以學校名義開展業務，使得學校利益受損。

（二）科研經費支出不實風險

高校財務收入審計過程中，可能面臨科研經費支出不實的風險，如虛假發票套現、虛列支出套取資金等，具體表現為：一方面，科研經費支出審計重點不明確，對于外協經費劃撥等重點環節的審查力度不足，審查范圍不夠全面，忽視某些細節性的支出事項，造成科研經費支出審查不到位，科研經費支出不實風險依然存在，影響高校財務收支審計工作開展，降低工作成效；另一方面，科研勞務費發放標準還不夠系統、規范，未能完全按照規定要求發放，使得部分科研勞務費支出不明確，加上審計人員對科研勞務費發放標準合理性的審查深度不夠，未能完全杜絕風險因素產生，降低高校財務收支審計工作實效。此外，科研經費支出票據與科研經費支出核算結果不一致，或部分費用支出未計入支出事項，超過科研經費支出預算，造成高校科研經費支出的增加，這些情況都容易導致資金配置失衡，不利于高校財務收支審計工作開展，對學校長遠發展不利。

（三）資產內控不足風險

資產是高校辦學的基本要素，加強資產內部控制與管理，有助于降低風險發生率，為高校辦學提供保障。但從目前情況來看，高校財務收入審計可能面臨資產內控不足的風險，主要表現為：第一，固定資產方面，實驗室材料管理和科研用固定資產管理缺乏規范，賬面記錄信息數據與實際不符的情況時有發生，容易導致固定資產清查錯漏，影響高校資產管理工作開展。第二，部分盤虧、盤盈的資產暫時擱置，未能及時調整處理，或處理手續準備不齊全，造成資產管理不當，容易滋生風險因素，最終影響高校資產管理成效。第三，未能做到不同崗位分離。即不同崗位，其工作性質、職能也不同。但部分高校沒有對不同崗位職責進行細化或區分，這容易導致物資采購內容重復，增加經濟成本，內部控制制度不完善，造成資產損失，對高校辦學規模擴展不利。第四，無形資產管理力度不足，管理制度執行力不高，管理職責落實不到位，會計核算與制度規定不完全相符，造成無形資產管理缺失，最終影響高校長遠發展。

（四）基建工程管理工作不規范風險

基建工程審計是高校辦學期間較為重要的一環，與基建工程項目質量有直接關聯。所以，高校財務收支審計過程中，規范基建工程審計工作尤為重要。然而，根據目前高校財務收支審計工作情況來看，高校財務收入審計可能面臨基建工程管理工作不規范的風險，具體表現為：第一，部分合同內容與招投標文件不符，一方擅自訂立合同或協議，現場簽證資料不齊全，缺乏真實性。第二，工程項目隨意變更，如某處更換施工計劃，與原定施工計劃有出入，容易造成施工資源的浪費，進而增加工程項目施工成本，還容易導致拖延施工進度，最終影響基建工程項目施工質量。第三，沒有進行審計便進行工程結算，造成重復結算或高估冒算，工程結算結果不準確，進而導致施工成本增加，風險發生率增加，影響財務收支審計工作效能；工程進度款支出超出原本預算，如部分施工內容與原計劃設計內容有出入，造成施工材料、施工人員勞務費用的增加，或部分工程建設資金被挪用，導致工程項目施工進度被延誤。第四，基建管理制度不夠健全，部分制度內容與相關法律法規有出入，調整不及時，導致基建工程管理工作不專業、不規范，增加財務風險發生率。

三、風險防控視角下高校財務收支審計工作重點

（一）加強預算管理

加強預算管理，是高校財務收支審計工作內容中的重要組成部分，有益于將財政體制改革要求落到實處。高校財務收支審計工作進行期間，審計人員要將部分精力投注到預算管理，從制度層面著手，明確預算管理目標和管理重難點，細化預算管理要素，確定預算管理實施標準，為審計人員工作開展提供參考依據。與此同時，審計人員也要注重審查預算管理過程，如各管理環節工作是否做到位、是否存在管理紕漏等審查內容，及時發現潛在風險，采取解決措施，提高預算管理質量。除此之外，還包括以下審查內容：以預算編制為主要審查內容，將記錄人員數量與實際人員數進行對比；項目支出金額是否在設計預算范圍內；是否存在因提高預算執行率而導致行為不規范問題；年末結轉結余資金確認是否符合既定要求。

（二）加強往來款項管理

往來款項，即在經濟活動中產生，高校、單位內部人員、其他單位等都是參與方，歸屬于其他應收款、其他應付款等科目。加強往來款項管理，有助于促使財政資金安全運轉，保證財政資金被合理利用，提高使用效率。因此，高校財務收支審計工作進行期間，審計人員要對往來款項管理過程加強審查力度，具體審查內容如下：第一，如果高校與其他單位之間存在往來款項，那么需要審查個人備用金借款中是否存在這些往來款項。第二，是否存在三年以上的長期掛賬，如存在，那么是否進行清理以及清理是否完全。第三，項目質保金退還時間是否在規定期限內，是否存入單位定期存款。第四，備用金清理是否完全，是否存在前款不清、后款又借的情況，是否存在未使用全額退回情況。

（三）加強資產管理

加強資產管理，是高校財務收支審計工作重點，有利于保證高校資產資源較高利用率，助力高校辦學質量的提升。基于此，高校財務收支審計工作進行期間，審計人員需要加強資產管理，尤其是做好審查工作，審查內容如下：第一，資產采購流程是否與規定要求相吻合，如有新增加的資產，那么其是否進行了預算采購。第二，實物資產盤點周期是多長，盤點流程是否與規定要求相符。第三，資產賬目與財務賬目是否存在不一致的地方，如存在，那么找出雙方差異之處，探討差異存在的原因，找到問題解決辦法。第四，現有資產是否全部使用，資產出租出借是否進行報批。

四、高校財務收支審計風險防控方法

（一）立足實際，制訂科學財務收支審計方案

關于財務收支審計過程中面臨的風險，審計人員應立足于實際，根據實際調查結果，制定科學財務收支審計方法，加強對各項收入、支出、資產以及工程項目的監督力度，保證各項收入、支出、資產以及工程項目管理等符合執行規定，保障高校利益，促使學校辦學質量得以提高。高校財務收支審計前的調查工作內容主要集中在以下幾個方面。

首先，審計人員應具體了解高校管理模式，掌握高校內部控制、機構設置、領導分工等基本情況，尤其是各部門運行情況。從風險管理角度出發，精準識別各部門收支風險點，再準確把握財務收支審計重點，避免風險的發生。其次，在審計期間，對于高校簽署的重要合同，審計人員應加大審查力度，進行多次審閱，確保簽署的合同內容符合規定；反復審閱協議或會議記錄，保證相關內容沒有遺漏；仔細查看上次或外部審計提出的相關意見，做好審查標記，并了解最終整改效果；通過一對一談話，了解高校財務收支審計期間發生的違規事件。根據以上掌握的信息，確定審計重點。最后，審計人員獲取高校各類業務和財務數據信息，通過綜合比對分析，找出風險因素存在率相對較高的環節，確定審計重點內容。通過進行審前調查，可以發現存在的問題，進而確定審計重點方向，確保財務收支審計工作有序開展。在進行審前調查基礎上，審計人員結合各項數據信息，明確審計重點方向，制定審計目標，合理規劃審計流程。根據不同事項，采取不同的審計方法，如實物盤點、問卷調查等。通過采取以上措施，可以進一步規范高校財務收支審計工作過程，避免高校各收支環節產生風險因素，保證資金高效運轉，提升高校辦學水平。

（二）識別審計風險，靈活運用審計方法

從風險防控視角來看，審計人員要結合收集的信息、資料，靈活運用審計方法，分析識別審計風險，找出業務活動中存在的不足之處，提出整改意見。一般情況下，較常使用的審計方法主要有三種，一是比較分析審計法。二是穿行測試審計法。三是審計抽樣法。第一，比較分析審計法。采用比較和分析的方式，了解信息之間的關系或計算相關比率，進而分析某類經濟業務活動整體是否合理，是否存在較大漏洞或差異。比如，高校財務收支審計過程中，審計人員使用比較分析審計法，比較分析近年來高校收支趨勢變化情況，發現存在“支出持續增長，但結余為負數”的情況，再進一步識別高校收支風險，標記風險點，提醒高校及時整改。第二，穿行測試審計法。采用追蹤的方式，掌握高校收支業務活動軌跡和關鍵環節整體運行情況，再將追蹤結果與政策要求進行對比，確認收支業務活動流程是否規范、合理。通過采用穿行測試審計法，可以進一步確定高校收支業務重要環節是否存在風險。比如，高校財務收支審計過程中，審計人員使用穿行測試審計法，追蹤高校出版社印務支出業務相關的會議紀要、會計憑證、合同等重要資料，發現高校出版社印務支出業務事項決策程序不符合規定，識別支出業務活動中存在的風險，提高審計效果。第三，審計抽樣法。以審計總體為前提，從中抽取部分樣本進行測試。分析測試結果，得到審計結論，提出建議。比如，高校財務收支審計過程中，審計人員使用審計抽樣法，抽查高校業務量最大的會計憑證，發現憑證票據使用不規范，進而得到審計結論，提出改進意見。

（三）推行審計方案“復核制”，健全評價體系

為避免高校財務收支審計風險發生，審計人員有必要從審計本身入手，推行審計方案“復核制”，健全評價體系，發揮審計方案在提升審計質量方面的控制作用，降低風險發生率，提高審計成效，促進高校長遠發展。一方面，推行審計方案“復核制”，提高財務收支審計質量和審計水平。首先，審計通知書發放之前，審計組采用調查的審計方法，初步了解高校收支情況并制定審計方案。組織開展業務會議，由審計組長或主審進行交流，接受大家的評判。其次，審計中期，審計組通過邊審計、邊完善的方式，制定出更加完善的審計方案，再提交審計局業務會議審定，交由法規審理部門備案。最后，現場審計結束后由法規審理部門審查執行情況。在復核審計報告征求意見稿中，法規審理部門對照審計方案，就審計效果是否達到方案的要求進行詳細審查。對未達到方案要求、缺審漏審的責令審計組進行補充審計，確保實現最佳審計效果。另一方面，健全評價體系。相關部門應積極采取多項措施，有力推動建立健全審計工作質量評價體系。首先，打破國家審計、內部審計和社會審計之間的體制壁壘，健全聯動協同工作機制，建立審計質量評價體系，不斷拓展審計監督深度和廣度，實現更高質量的審計全覆蓋。其次，制定年度內部審計檢查計劃，總結推廣各內審機構創新做法。同時，邀請相關部門共同研究審計質量評價體系，加強審計質量核查，提升審計工作成效。最后，完善評價指標，擴大審計質量核查范圍，實現高校收支業務活動全覆蓋。通過審計評價，督促高校財務收支審計工作有序進行，促使高校收支業務活動合理、規范，規避風險，推動高校長期發展。

（四）引進高效財務管理軟件和平臺

當前，隨著互聯網信息技術不斷發展，高校財務收支審計工作逐漸信息化、智能化。引進高效財務管理軟件和平臺，有益于提升高校財務收支審計工作質量，避免產生風險因素，提高財務部門工作質量和工作效率。一方面，高校管理人員可以直接引進新的財務管理軟件和平臺，為財務收支審計工作有序開展提供基礎設施保障。同時，將各部門所有收支業務納入軟件平臺，詳細記錄收支過程中產生的數據和相關信息，并做好系統備份，為后續財務收支審計工作順利進行提供依據。另一方面，高校管理人員通過軟件平臺，加強財務工作與其他部門業務的關聯性，搭建信息溝通橋梁，實現所有信息共享。這樣一來，審計人員開展工作時，也能及時查找所需資料和數據信息，規范財務收支審計工作流程，發揮審計作用，及時發現收支風險，讓高校及時整改并提交整改方案，提高審計效果。除此之外，高校管理人員要將財務信息平臺建設當作學校辦學一部分，構建綜合性的信息管理平臺，實現常態化管理。在這基礎上，通過進行財務收支審計工作，及時避免風險發生，提高財務收支審計工作成效。

五、結語

綜上所述，高校財務收支審計過程中，主要面臨招生培訓等環節的收費風險、科研經費支出不實風險、資產內控不足風險以及基建工程管理工作不規范等風險。為提高高校財務收支審計工作效率，有必要明確高校財務收支審計重點，如加強預算管理、加強往來款項管理、加強資產管理，并采取針對性的財務收支審計風險防范措施，主要有：結合實際調查，制定科學財務收支審計方法；識別審計風險，靈活運用審計方法；推行審計方案“復核制”，健全評價體系；引進高效財務管理軟件和平臺，降低風險發生率，提高工作效率。

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＊基金項目：2023年度河南中醫藥大學科研苗圃工程（項目編號：MP2023-30）。

（作者單位：河南中醫藥大學審計處）