EPC 總承包工程結算的重點及審計方法

李華珠

（山西煤炭進出口集團河曲能源有限公司，山西 忻州 036500）

0 引言

EPC 總承包模式是我國目前工程建設模式的新型模式。通過EPC 項目工程公司的總承包，能夠很好的解決設計—采購—施工中各環節存在的突出問題。從國際市場的需求來看，EPC 總承包模式是工程承包業的發展方向。而EPC 總承包工程竣工后，結算作為項目工程費用控制的最后一道關卡，若不能嚴格把關將會造成無法挽回的經濟損失。而且工程竣工結算工作較為繁雜，要求較多，在計算工程量的過程中不僅要認真計算，還要避免漏算、少算等情況，再結合實際進行工作，也能防止多算、高算等問題。通常情況下，費用控制人員需要先了解施工圖紙，必要時還要深入現場掌握工程情況，審核過程中應嚴格把控工程量計算的精準性，確保定額套用合理、可行，并嚴格規范取費程序。不僅如此，工程項目的設計變更、現場簽證等也是審核要點。工程結算后，應基于實際情況編制竣工結算報告，再將報告和概算施工成本相對比，進一步分析工程投資的使用，不僅能發現成本超支的問題與原因，還能不斷總結經驗與教訓，從而為后續工作奠定良好的基礎。

1 工程結算中的重點

1.1 制定并優化結算工作機制

1.1.1 設立工作組織

為了更好開展項目工作，應設立專業、高效的結算管理團隊，這是開展并順利完成工程結算的基礎。如設立由項目經理、技術、管理以及財務等人員構成的結算工作團隊，通過派遣經營人員搜集、整理各部門的相關信息，可以高效制定工程項目的結算報表。

1.1.2 構建并完善結算管理制度

設立結算工作組織后，還應制定結算管理制度，再結合工程情況不斷優化與改進，這是確保工程結算工作順利開展的前提。在確定工作團隊的職責、內容后，需要進一步明確項目經理、技術、管理以及財務等人員的工作職責和內容，并對其進行明確規定。而為更好調動結算人員的工作熱情，還應落實獎懲機制，加大對工程結算的檢查與考核，不僅能激發結算人員工作的積極性，還能起到約束的作用。

1.1.3 明確人員要求

經大量實踐發現，項目部的經營人員是工程結算的主體，結算工作需由他們全權負責，而經營人員的能力、職業素養也直接影響著工程結算的質量與效果。一方面，經營人員需要全面了解標書內容，其中包括項目合同、工程量清單以及總承包內容等，還要明確盈虧項目以及變更索賠等事項。另一方面，經營人員需要掌握工程結算程序，因工程結算工作貫穿了整個工程，所以經營人員應全面了解工程預付款、進度結算以及竣工結算等流程，只有掌握工程全程情況，才能更好開展工程結算工作。最后，經營人員還應具備較強的責任心，要想做好工作，責任心是前提，也是保證。如果沒有責任心，即使業務素質再高也無法發揮工作績效。并且工程結算與變更索賠等環節還需要經營人員在第一時間收集相關資料，并精準報量，如果出現工作拖踏情況，很容易造成更大的經濟損失，所以配備專業、高素質的結算經營人員可以確保工程結算的質量與效果。

1.2 收集全面結算資料

盡可能收集結算資料，不僅能提高結算編制的完備性、系統性，還能推動結算審核工作順利、高效地進行，這在很大程度上可以避免審核矛盾。所以，項目部應做好如下工作。

（1）全面收集工程承發包合同，這是編制工程結算的主要依據，并且項目承發包范圍以及價款結算方式等均由工程承發包合同決定。不僅如此，另外結算的費用項目怎樣計算與調整也需要結合合同來確定。

（2）收集項目圖紙與會審記錄，其關系著工程結算結果。還要收集變更通知單、監理工程師指令等；收集施工設計、記錄以及進度等資料圖片，再基于定額與費用調整文件進一步制定規定細則，可以確保結算工作的合理性、可行性。

（3）項目施工中，項目部還應收集審核批準的竣工圖、驗收單等。

1.3 變更索賠結算

對于EPC 總承包工程而言，因其建設過程相對特殊，并且存在很多不可預見性，所以項目施工的過程中很容易出現變更索賠情況，而且項目規模越大，其跨年度時間便越長，變更索賠內容便越多。可以說，變更索賠是工程結算的主要環節，做好變更索賠等工作，可以進一步保證項目與企業的經濟效益。

1.3.1 合理開展變更索賠管理工作

為順利開展變更索賠工作，除了要積極發現變更索賠機會外，還應進行科學處理。首先，應為監理提供意向通知。項目施工過程中，如果出現變更索賠事件，經營人員應第一時間向監理提交變更索賠意向通知書，旨在表明意向，雖然涉及索賠內容，但不包含數額，具體如下：①簡要描述事件發生的時間、情況。②表明合同依據條款及變更索賠的理由。③提供相關資料，包括事件記錄與發展進程等。④確定其對工程進度與造價成本的影響。

其次，應準備好相關資料。變更索賠能否成功，與承包人作出的索賠解釋以及提供的材料證明有很大的關聯，所以發生變更索賠事件時，承包人應做好資料記錄與保存等工作。①記錄施工日志，需要詳細描述施工情況，比如施工當天的氣候環境、出工人數、使用設備情況以及監理指示、實驗等諸多內容。②保存來往信件，其中包括政府、監理等各單位的來往信函，還要明確其發送與接收的時間。③整理氣象資料、備忘錄與會議紀要。氣象資料是項目部分析工程進度、施工條件并統籌安排的主要依據。備忘錄是對監理以及業主要求的書面記錄，需要簽字進行書面確認。會議紀要是業主、承包人以及監理等單位在會議上要做的會議記錄，需要由各方簽字明確。④保存工程照片資料等，這可直接反映工程情況，也是相應的法律證據。⑤合理保存核算資料，其中包括人力、機械以及建材的使用臺賬，還有收付票據等，這是計算并確定索賠費用的主要依據。同時還要保存工程圖紙，包括原設計圖以及修改圖，還要結合二者進行差異性分析。此外，還要記錄好工程進度計劃，需要由業主或者監理人員批準同意，其中包括年度計劃、季度以及月度計劃。

再次，科學編寫報告。工程項目施工中，在變更索賠事件影響結束后，應在28d 內向監理單位提交變更索賠報告，如果此事件持續影響著工程施工，還需每隔一定時間向監理部門提交報告，間隔報告不能等到工程結束后提交[1]。同時，在編寫變更索賠報告的過程中，還要注意如下事項。①明確合同依據，即采用任一理由提出的變更索賠要求，其中包括依據合同條款，承包人因變更或追加工作而獲得的費用補償，也可以延長工期來體現。還包括因業主或監理單位違反合同規定為承包人帶來損失，從而進行的索取補償。②表明損失和客觀事實的因果關系，基于合同確定業主違反合約或者發生變更和導致變更索賠間的必然關聯，這可提高變更索賠的合理性、科學性。③計算索賠費用的過程中要嚴格按照標準進行計算，還要保證計算結果的精準性、有效性。④確保變更索賠報告的簡要性，保證證明材料充足、合理。

另外，提交報告。編寫完成后，需要及時將報告提交給監理單位與業主，并正式提出變更索賠。提交完成后，承包人不可被動等待，應隔一段時間便主動詢問處理情況，還要做好多方溝通。

最后，審批報告。提交完變更索賠報告后，監理單位應在28d 內給出答復，如果逾期，則視為認可索賠報告。然而，在具體施工過程中，報告審批并非簡單問題，還需要多方溝通、協商。

1.3.2 變更索賠結算的要點

變更索賠工作十分復雜，其不僅涉及項目技術、法規與經濟等內容，還是一種藝術表現[2]。針對項目發生的變更索賠事件，要想保證索賠成果，應先明確工作要點。一方面，應善于發現變更索賠機會。工作過程中應細致研究合同條款，結合工程規范明確各流程，以分析可能發生變更索賠的項目。另一方面，還應明確口頭變更指令，監理單位經常利用口頭指令變更工作，若不要求其簽字確認，很容易出現否認變更、拒絕索賠的情況。同時，在索賠事件發生后承包人還要第一時間提交變更索賠通知書，不然過期無效。還應確保項目款額與計價方法合理，計算索賠費用時應使用“附加成本法”，有利于對方接受。并且索賠計價不可過高，不然容易時對方產生反感心理，也不利于變更索賠的處理。

2 工程造價結算審計的優化對策

2.1 確保前期工作合理、可行

隨著工程造價結算工作的開展，其中也出現了很多問題，在此背景下，審計人員只有做好審計的前期處理，才能確保結算審計順利、高效地開展。不論是在施工方的招標現場還是施工過程，審計人員都要全面參與，并了解隱蔽工程驗收以及現場測查等方面，從而科學進行造價分析及評估。項目施工前期，審計人員應綜合考量項目預算方案，明確方案存在的造價漏洞并及時改正，這可進一步推動工程結算工作的開展[3]。在處理造價漏洞時，審計人員也要秉持公平、客觀的態度，全面進行調查，以便可以針對性解決造價問題。期間，還應與上級部門積極聯系，聽取其處理意見，并制定應對方案。此外，施工人員還應和審計人員有效溝通，結合項目中的額外成本提供相應材料，再由審計人員做好材料調查工作。最后，在工程造價結算的過程中施工方還要認真對待造價工作，不可因個人利益而出現重復造價等行為，這對工程建設與企業發展十分不利。

2.2 明確相關費用

要想順利解決造價結算問題，審計人員需要全面了解結算審計費用。實際工作中，審計人員需要第一時間了解工程估價表、現行定額等，還要結合企業規章機制合理計算工程量，并精準計量[4]。同時，審計人員還要具體說明各項費用定額，確保每一定額子目都可全面、直觀的呈現出來。在審核造價的過程中，審計人員還要制定施工活動的細節報表，其中包括施工機械油費、材料采購成本等，還要將各項費用精確到造價細節，以便保證施工成本開支不會超出規定標準，也不會出現錯套定額等情況。不僅如此，審計人員還要明確工程使用的定額是否為現行定額，也要判斷定額套項有無錯誤情況，這可進一步保證工程造價結算的合理性，也能避免出現錯套、高套等情況。最后，施工方還會采用先進、有效的方法來提高定額套項，所以審計人員在面臨這些問題時，需要以專業眼光認真看待，由審計工作團隊共同探討分析問題，可以進一步找到問題的解決方法。

2.3 高度重視工程量

要想確定工程造價，首先就要合理計算工程量。而為了避免工程結算期間出現各種問題，審計工作中也應高度重視工程量審計問題。工程建設中，工程量計算的合理與否直接關系著工程投資款項，所以結合工程情況與規定標準核實工程量，是確保工程造價合理的基礎。一方面，審計人員需要了解工程圖紙及定額計算規則與說明，并嚴格按照圖紙內容與驗收工程量進行計算，這樣便可科學開展工程量的審計工作。針對多報的工程量，審計人員需要結合施工方提供的證明材料，進一步核實多報工程量的真實性，這一過程可以避免出現工程量弄虛作假問題。另一方面，審計人員在審查和實際情況不相符的工程量計量的過程中，應先進行全面調查，找出項目施工中存在的工程量變更情況，以便后續工作順利、穩定的開展[5]。例如，工程造價結算的過程中，個別幕墻施工方會增加不易被調查發現的施工成本，如幕墻油漆費用，再加上審計人員缺乏對油漆使用與費用的了解，一些施工方會通過增加油漆費用的方式來套取定額。針對這一情況，審計人員應第一時間調查施工方提供的材料采購報表，找出其中存在的虛假以及不合理的信息，再針對造價問題和材料供應商取得聯系，這可進一步保證核實工作的有效性、合理性，還能確保工程項目的造價成本合理，符合工程建設標準。

3 結語

總而言之，工程結算時項目建設的核心內容，還是施工企業經營、發展的基礎。然而，工程結算工作較為復雜、煩瑣，這也增加了施工企業的經營難度。要想保證工程結算的質量與成果，不僅需要科學、可行的工作機制進行支持，還要求人員要有專業能力與職業素養。實際工作中，審計人員應該全面了解工程結算程序與內容，避免漏報、少報或者多報等問題，還要第一時間進行工程結算，以確保工程與企業的經濟效益、社會效益。