企業集團內部控制體系建設探討

張惠英

（天壕環境股份有限公司，北京 100020）

一、企業集團內部控制體系建設的必要性

從20世紀末開始，企業集團在我國得到了迅速的發展，企業集團面臨的普遍且主要的問題及難點集中在集團管控，尤其是內部控制上，所以，企業集團的內部控制體系建設變得尤為重要和急迫。企業集團其內部控制建設不再是小公司或單體公司那種簡單隨意的管理模式能夠滿足的，需要形成體系化實現規模有效性管理。一方面，通過建立優化完善的內部控制體系控制集團風險，另一方面，通過行之有效的集團內部控制體系，促進集團經營活動，提升集團經營效益。

（一）生存及經營發展所必需

企業集團的生存需要內部控制體系作為底層和基礎的支撐，更需要通過內部控制體系的科學性和有效性為集團的經營及后續發展保駕護航。企業集團內部控制體系的建設及優化，必須以滿足國家相關法律法規為基本前提。企業集團以其主營業務為內部控制的核心，優化管理規范，促進經營管理的有效性，同時防范內控風險，形成一套行之有效的內部管控體系，企業集團的經營和發展依托此內部控制體系，才能得到根本的保障。

然而很多企業集團往往忽視或輕視內部控制體系對于企業生存和經營發展的重要作用，使得生存和經營發展中危機頻現，給企業集團帶來的很大的生存和發展風險，所以，企業集團內部控制體系建設刻不容緩。

（二）會計信息真實性、準確性、完整性所必須

企業集團尤其是上市公司，對于會計信息的真實、準確、完整的要求非常高，一方面，外部機構的監管力度不斷加大，對于企業會計信息要求水平不斷提升；另一方面，企業集團內部經營順利開展，糾錯防弊，保障經營目標實現，確保管理層在激烈的競爭中做出正確的戰略決策提供基礎和保障。

從內部控制風險的層面，不能簡單地把會計信息認為就是記記賬、做做報表，建立完善的財務內部控制體系是增加企業集團成本的錯誤思想。財務內部控制體系的建立，能夠充分的保障會計信息的真實性、準確性、完整性，同時更能通過財務內部控制體系通過高質量的會計信息，應對來自外部的競爭風險、環境風險、金融風險及內部的資金風險、舞弊風險、人員風險等，以最大限度地規避風險。

（三）資產安全及高效運營所必需

資產對于集團企業的發展具有非常重要的意義，一方面，實體經濟類企業擁有比重較大的固定資產，只有發揮固定資產的基礎作用，使其積極有效地參與到企業的日常經營活動中，才能給企業帶來可觀的經濟效益；另一方面，比重較大的固定資產能體現集團企業資產的雄厚和更強的競爭實力。可見，加強資產內部控制體系建設和優化，不僅是集團企業經濟效益及安全運營的有效保障，同時也是集團企業事項長遠戰略發展和高效運營的強大助力。

二、企業集團內部控制體系建設存在的不足

（一）缺乏統一的集團內部控制體系建設意識

相信所有的企業集團都會建立起內部控制規范，但是并非所有的企業集團都會建立和完善企業集團的內部控制體系，在企業集團的發展過程中，管理者們很多從精兵強將一人多能的角色做起，故而大多形成了一套相對固化的管理思維。

隨著公司規模從小到大的轉變，并非所有的管理者都能及時調整跟上企業集團發展，清晰認識到內部控制與內部控制體系是存在著很大差異的，是在建立內控控制的著眼點上存在很大的不同，很多企業集團多是根據部門和某項業務的需求建立內部控制制度，更側重考慮部門或某項業務的利益，而缺乏企業集團層面考慮，缺乏企業集團的全局觀意識，缺乏集團體系性管控的思考和維度，更側重于點或面，缺乏整體性和全面性的體系維度。

（二）缺乏完善的主營業務控制體系

企業集團的內部控制體系建立的根本是為主營業務服務提供支撐防控風險的，有些企業集團未進行深度的主營業務梳理和分析，建立的內部管控體系表面上面面俱到、包羅萬象，但是對于主營業務的管控浮于表面，未能給主營業務提供有效的支撐和風險防控。

一方面，企業集團制定的制度規范很難得到落地和執行，另一方面，所轄各分子公司苦于應付總部的條條框框，而無法得到有效的業務支撐和規范化的內控體系指引，造成對于企業集團的主營業務的掣肘和妨礙。

（三）缺乏清晰和完善的職能及責權

企業集團的內部控制體系建設的骨架和基礎是清晰和完善的機構和職能劃分，明確相關權力和責任。大多數企業集團都會設置出相對清晰的管理架構圖，但是對于職能和責權的清晰完整劃分大都不盡如人意，很多企業集團都存在職能不清晰或者某項重要職能沒有明確歸屬，造成制度和權限的制定及日常的執行，存在職能混淆推諉或沒有實施管理管控的情況，給企業集團造成經濟損失和內控風險。

（四）缺乏完善的監督和考核機制

有的企業集團沒有建立完善的監督和考核機制，集團內部沒有專門從事內部監督的崗位和部門，也沒有對于內部控制績效進行有效的考評，內部控制的監督考核基本屬于空白狀態；還有些企業集團雖然建立了內部監督考核機制，但該機制的建立過于片面或根本無執行落地，無法得到內部部門或所轄子分公司的認可難以服眾，不但無法實現有效的內部控制監督目的，更是因為考核等原因令內部控制管理陷于僵局之中，阻礙企業集團內部控制體系的執行和后續優化工作。

三、優化企業集團內部控制體系建設的有效策略

（一）完善集團內部控制體系

1．企業集團統一管理思維

一些舊的固化思維會影響到企業集團的內部控制體系建設和優化，而建立科學、合理和有效的內部控制環境和制度體系的過程中，企業集團中的管理層尤其是高層管理者，發揮著非常重要和關鍵的作用，所以，企業集團在進行內部控制體系建設和優化前，一定要從上到下多層次多角度多頻次的進行管理思想的宣貫和統一，這是實現內部控制體系建設和優化非常關鍵和重要的前提，決定企業集團內部控制體系建設及優化工作開展的成與敗。

2．建立有效的溝通渠道

企業集團的內部控制體系建設和優化，不是某幾個部門或者某幾個崗位起草完成的，更不是一項簡單的文字撰寫工作，其核心是管理思維和理念的統一，是如何對于企業集團的關鍵業務和可能存在的風險點進行有效的管理管控，這是建立和優化企業集團內部控制體系的核心。

所以，在內部控制體系建設和優化的過程中，企業集團如何發揮各部門各崗位在企業集團內部控制體系建設和優化過程中的作用，就變得尤為重要。橫向涉及的企業集團的所有職能和部門崗位，縱向涉及企業集團及所有的各個子分公司，內部控制體系的制定的有效性、合理性，內部控制體系的有效落地執行，在制定及后續不斷的優化過程中，各方面各維度的部門崗位之間的不斷溝通反饋，所以企業集團要建立有效的溝通反饋渠道，保障信息通道的通暢性和及時性，保證內部控制體系建設和優化的質量及結果實現。

3．充分的宣貫落地

企業集團建立優化后的內部控制體系，如何成為企業集團內控管理科學化、規范化核心推動力，如何對于企業集團的經營提供有效的支撐，成為企業集團內部管理的有力抓手，企業集團內部對于各部門及所轄分子公司中進行充分的宣貫就必不可少了，讓各個單位各個崗位都充分知曉并理解集團內部控制體系的核心理念和管理規范，尤其是部門負責人和各子分公司高層管理人員，從認知到理解，從理解到推進落地執行起到非常關鍵的作用。

同時，內部控制體系的建設和優化不僅僅是企業集團單方面制定執行來實現的，更需要所轄各分子公司一起來共同推動實現，只有在企業集團各公司充分認知理解的基礎上，才能共同建立和完善企業集團的內部控制體系，并保障其有效的落地和執行。

（二）有針對性地建立主營業務控制體系

1．梳理主營業務模式

企業集團的內部控制體系建設，不是獨立于主營業務之外而獨立存在的，只有結合企業集團各公司的不同主營業務，進行現場的充分摸底調研，企業集團層面進行系統的梳理，才能制定出符合企業集團經營管理需要，并能支撐企業集團長遠發展、應對企業集團面臨激烈的外部競爭的內部管控制度體系，所以，企業集團要對于集團內的主營業務進行摸底梳理，才能實現企業集團的內部控制體系為企業經營服務、支撐及防控風險的目的。

2．建立風險識別體系

企業集團的主要經營業務是一個企業發展的基礎和核心，經營業務不是獨立存在的，要與內部和外部的多重影響因素相結合，充分考慮其存在的關聯性、必然性，企業集團內部控制體系建設和優化，需要企業集團從多維度、多角度去識別企業集團所面臨的可能風險，而且不是一個時間點或一個時間段，而是需要不斷去識別不斷去更新的，故企業集團在建立和優化內部控制體系的過程中，要建立一套風險識別體系，并且對于風險需要不斷地更新完善，使得企業集團的內部控制體系的建立和優化與各方面的風險識別相結合，更能夠為企業集團的經營提供支撐，更能夠防范企業集團面臨的各方面的風險。

3．建立優化反饋機制

企業集團對于主要經營業務的內部控制，是基于各個公司的主營業務建立起來的，企業集團需要隨時應對各個方面出現的多重影響因素及風險，建立和優化相關的溝通反饋機制就變得必不可少不容有缺，企業集團要為內部控制體系的建立和優化設立一套體系性的反饋機制，設立相關部門崗位為發動機，并要建立和優化一套溝通及反饋的渠道，充分保障相關信息的傳遞，充分保障信息傳遞的及時性和有效性。

（三）建立完善清晰的職能和責權制度

1．全面梳理集團職責

規避企業集團職責中存在的職責缺失問題、職能重疊等問題，企業集團應結合經營及管理需要，全面系統梳理企業集團內的職責，而要規避分散補充職責，按照部門各自梳理或者按照分項職能梳理等方式。

2．從全局層面劃分職能

企業集團為整個集團的中樞神經，所以架構及職能要非常清晰高效，故在以上全面職能梳理的基礎上，企業集團要從整體和全局的層面綜合考慮職能的劃分，規避片面問題和交叉職能不清的問題。

3．建立有效的聯動機制

企業集團內的職責都是相互聯系而非獨立存在的，不論是財務、行政或業務間職能，都是互相聯系息息相關的，職能劃分清晰但更要有效的聯動銜接機制，建立有效的執行流程、有效的共享機制、有效的傳輸交流機制就變得尤為重要，此聯動機制存在于企業集團內部，存在于所轄各分子公司之間。

（四）建立完善的監督和考核機制

1．完善架構和職能

企業集團的內部監督首先需要建立相關的內部監督架構，明確相關編制及職能，從架構和職能層面，讓監督部門及企業集團內部各部門各公司對于監督部門的設置及職能都非常清晰，保障監督規范的制定下發及監督工作的執行開展。

2．完善管理規范

企業集團內部監督工作的開展，需要明確管理規范，建立和完善內部監督規范是必不可少的，相關管理規范要盡量簡明扼要，清晰內部監督管理的核心和重點，并且明確工作開展的方式及結果要求等，一方面是企業集團監督部門開展工作的依據，另一方面也是企業集團內各公司知悉企業集團監督工作的重點及方向，共同提升風險防控的思想重視程度和實際管控的提升。

3．強化宣貫及整改

企業集團內部監督工作的目的不是給各公司挑毛病找錯誤，而是更系統性地防控風險，所以內部監督部門從不同維度宣貫企業集團的內部控制體系，強化提升企業集團內部控制體系的落地執行，同時根據工作中發現的問題跟進整改督辦結果，也是企業集團監督工作有效開展的核心。

四、結束語

隨著時代的進步及各個行業的蓬勃發展，中國的企業集團規模在不斷擴大，建立和優化一套行之有效的企業集團內部控制體系的迫切性變得更加緊迫和凸顯。良好的公司治理和有效的內控體系，是確保經營和實現企業集團管理目標的重要保障。因此，企業集團的管理者在重視集團發展戰略、重視經營結果的同時，也要建立和不斷優化企業集團的內部控制體系，從而提升企業集團的經營管理水平，實現企業集團的預期效益和發展目標。