淺談行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制

劉瑞霞

（濮陽縣糧食局，河南 濮陽 457100）

一、行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

（一）對財務安全的影響

加強行政事業(yè)單位會計風險控制有利于保障財務安全。行政事業(yè)單位是國家財政資金的主要使用者，其財務數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完整性對財政資金的管理和監(jiān)督至關重要。若會計工作存在風險，將會嚴重影響財務數(shù)據(jù)的真實性，從而可能導致資金管理失控，損害國家利益和公共利益。所以，增強行政事業(yè)單位的會計風險控制，對于保障財務安全，確保合法和規(guī)范地使用財政資金都有重要的作用。

（二）對經濟效益的影響

加強行政事業(yè)單位會計風險控制有利于提高經濟效益。會計風險的存在會對行政事業(yè)單位的經濟效益造成不利影響。一方面，會計風險可能導致財務數(shù)據(jù)的不真實，從而影響決策的準確性和科學性；另一方面，會計風險也可能導致資源浪費、資金揮霍等問題，從而影響經濟效益的實現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位增強對會計風險的控制，會計工作規(guī)范化，會計信息質量和管理效率得以提高，實現(xiàn)行政事業(yè)單位經濟效益的最大化。

（三）對政府公眾形象影響

加強行政事業(yè)單位會計風險控制可以提升政府公眾形象和公眾信任度。行政事業(yè)單位作為政府的重要組成部分，其財務管理不僅關系到自身的形象和聲譽，更涉及政府的形象和公眾信任度。會計風險的存在容易引起公眾的不滿和質疑，進而導致社會輿論的不良反應。因此，加強行政事業(yè)單位會計風險控制，有利于提升政府的公眾形象。

二、行政事業(yè)單位會計風險的主要表現(xiàn)

（一）財務數(shù)據(jù)的失真

財務數(shù)據(jù)是行政事業(yè)單位管理、決策和評估的重要依據(jù)，如果財務數(shù)據(jù)失真，將對單位的管理和運營造成嚴重的影響。在行政事業(yè)單位中，財務數(shù)據(jù)的失真主要表現(xiàn)為虛增或漏報收入、虛增或瞞報支出、資產或負債的虛增或漏報等情況。

虛增或漏報收入是指行政事業(yè)單位故意或無意地將收入增加或減少，以達到某種目的。虛增收入的主要方式有多次開具同一筆收據(jù)、虛構收款人等，漏報收入則是指行政事業(yè)單位將收入隱瞞或不予報告。

虛增或瞞報支出是指行政事業(yè)單位故意或無意地將支出增加或減少，以達到某種目的。虛增支出的主要方式有虛構支出項目、重復報銷等，瞞報支出則是指行政事業(yè)單位將支出隱瞞或不予報告。

資產或負債的虛增或漏報是指行政事業(yè)單位故意或無意地將資產或負債增加或減少，以達到某種目的。資產虛增的主要方式有虛報資產價值、隱瞞資產等，資產漏報則是指行政事業(yè)單位將資產不予報告。負債虛增的主要方式有虛增應付賬款等，負債漏報則是指行政事業(yè)單位將負債不予報告。

（二）資金的挪用

行政事業(yè)單位通常是政府的公共服務機構，其收入來自政府撥款、收費、捐贈等多個渠道。如果單位內部出現(xiàn)資金的挪用行為，將對單位的財務穩(wěn)定造成威脅。資金的挪用主要表現(xiàn)為將公款用于私人目的、私自決定使用資金、在公共事業(yè)中營利等行為。

將公款用于私人目的是指行政事業(yè)單位的負責人或其他人員將公款用于自己或其他人的私人目的。私自決定使用資金是指行政事業(yè)單位的負責人或其他人員擅自決定使用公款，如未經批準擅自發(fā)放津貼、獎金、福利等。在公共事業(yè)中盈利是指行政事業(yè)單位在公共事業(yè)中通過收取高額服務費用、增加收費項目、變相向公眾收費等方式非法牟利。

（三）賬務核算的不規(guī)范

行政事業(yè)單位的會計核算是財務管理中至關重要的一環(huán)，如果會計核算不規(guī)范，將會影響財務數(shù)據(jù)的準確性和真實性，增加單位的會計風險。賬務核算的不規(guī)范主要表現(xiàn)為未按照財務會計制度核算、未及時處理賬務核算問題、未對賬戶余額進行調整等。

未按照財務會計制度核算是指行政事業(yè)單位在會計核算過程中未遵循國家規(guī)定的會計制度和會計政策，例如未按照規(guī)定的方法核算資產、負債、收入、費用等項目。未及時處理賬務核算問題是指在會計核算過程中出現(xiàn)的問題未及時得到解決，如長期未做賬、賬務記錄不全、記錄錯誤等。未對賬戶余額進行調整是指行政事業(yè)單位未對賬戶余額進行調整，導致賬目不清，甚至出現(xiàn)財務報表不平衡的情況。

（四）內部控制缺陷

內部控制是指行政事業(yè)單位內部通過一系列措施來保證財務數(shù)據(jù)的完整性、準確性和安全性的制度和程序。如果內部控制存在缺陷，將會增加單位的會計風險。內部控制缺陷主要表現(xiàn)為職責不清、制度不完善、監(jiān)督不到位等問題。

職責不清是指行政事業(yè)單位內部職責分工不明確，導致重要崗位職責混淆。財務制度不完善是指行政事業(yè)單位缺乏完善的財務制度，無法保證財務管理的規(guī)范性和有效性。監(jiān)督不到位是指行政事業(yè)單位對內部控制的監(jiān)督不力，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務管理中的問題。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因及分析

（一）會計風險管理意識不足

行政事業(yè)單位領導層將主要精力放在單位的核心業(yè)務上，對財務工作和會計風險認知不足，缺乏重視。這種態(tài)度也導致財務工作無法得到其他部門的有效支持，財務部門難以有效防范會計風險。還有一些行政事業(yè)單位，財務人員職業(yè)素養(yǎng)差，沒有工作責任心和法律意識，極大地增加了行政事業(yè)單位違規(guī)違紀的發(fā)生。同時，由于缺乏系統(tǒng)的會計知識和財務規(guī)定學習，一些財務人員對會計風險的防范意識不強。

（二）會計基礎工作薄弱

一些行政事業(yè)單位在招聘會計人員時，往往沒有嚴格的要求和標準，導致一些在會計崗位上的人員沒有會計職業(yè)資格。這些人員對單位的各項規(guī)章制度和有關的財務法律法規(guī)不是十分熟悉，容易出現(xiàn)違法違紀行為。另外，這些人員因為對會計知識沒有系統(tǒng)的學習，不能把實際業(yè)務和各項規(guī)章制度及有關的財務法律法規(guī)融會貫通，會計事項可能會不正確的記錄，會計核算會出現(xiàn)錯誤，從而影響會計信息的真實性。

行政事業(yè)單位聘用這樣一些專業(yè)素質低的財務人員，他們對稅收政策、會計政策僅僅進行簡單了解，沒有將政策和日常經營有效地結合，導致行政事業(yè)單位的會計面臨較大的會計風險，或者會計人員崗位設置不合理，一人身兼會計出納數(shù)職。還有一些行政事業(yè)單位，根本沒有獨立的財務部門，財務工作由辦公室人員兼職處理，導致了崗位設置不符合內部控制制度的要求，也給單位帶來了極大的會計風險。

（三）內部控制制度建設滯后，執(zhí)行力度不足

由于行政事業(yè)單位領導層對會計風險認識不到位，不了解會計風險防范的重要性，對行政事業(yè)單位內部控制建設不夠重視，有部分單位沒有系統(tǒng)的內部控制制度，導致對會計風險的防范沒有制度依據(jù)。還有些單位為了應對上級部門的檢查，委托第三方機構設計制定行政事業(yè)單位內部控制制度，這些制度大多與實際情況不符，沒有辦法按照制度執(zhí)行。另外還有一些行政事業(yè)單位的各項規(guī)章制度和內部控制制度沒有進行必要的完善補充，制度內容不符合現(xiàn)在的局面。

有些行政事業(yè)單位的內部控制制度雖然建立，但是缺乏執(zhí)行力度，職工對內部控制制度不理解，不懂得如何實施。還有些行政事業(yè)單位的實際情況與內部控制制度嚴重不符或者制度本身不嚴謹，在實際執(zhí)行的過程中，使得行政事業(yè)單位的部門之間責任不清，導致內部控制制度無法順利執(zhí)行。外部監(jiān)督部門沒有有效的評價和考核方式來加大管理內部控制制度的執(zhí)行力度，導致對行政事業(yè)單位內部控制存在監(jiān)督盲區(qū)。

（四）會計風險監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位會計風險防范的工作中存在的主要問題包括內部監(jiān)督機構形同虛設和外部監(jiān)督力度不足。

首先，內部監(jiān)督機構往往受人員編制限制，無法獨立開展監(jiān)督職能。由于人員編制的限制，內部監(jiān)督機構沒有設立獨立的科室，而是由單位某一科室兼職執(zhí)行內部監(jiān)督的職能，導致其受到單位領導的意愿影響嚴重。此外，內部人員兼職內部監(jiān)督人員，他們能不能如實履行監(jiān)督職能、能不能公平公正的監(jiān)督全部會計事項，是否會有人為因素，這些都能使會計風險得不到有效防范，或者內部監(jiān)督機構的人員沒有較高的會計業(yè)務和財務管理能力，便不能做好監(jiān)督，會計風險也不可能被防范與控制。

其次，行政事業(yè)單位的內部監(jiān)督和外部監(jiān)督的不全面也會導致會計風險得不到有效防范。會計工作的外部監(jiān)督有上級機關和政府的有關部門監(jiān)督以及社會監(jiān)督。不管是外部監(jiān)督和內部監(jiān)督的工作重點都是在會計事項發(fā)生后監(jiān)督，不容易做到事前預測和事中的有效督導，必然會導致監(jiān)督的不全面。此外，外部監(jiān)督的重點只注重行政事業(yè)單位是不是有違法違規(guī)行為，對行政事業(yè)單位是不是有會計風險沒有涉及。

另外，上級機關和政府的有關監(jiān)督部門之間沒有有效的溝通，使監(jiān)督結果只用于本部門，對被監(jiān)督的行政事業(yè)單位來說，監(jiān)督結果是片面的、零散的，起不到使本單位更好地利用上級機關和政府的有關監(jiān)督部門的意見建議得以改進有關的規(guī)章制度和內控和制度。這種監(jiān)督力度也不能有效地防范與控制會計風險。

四、行政事業(yè)單位會計風險控制的建議

（一）加強監(jiān)督，杜絕違規(guī)情況的發(fā)生

要加強對會計信息的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，防止風險進一步擴大。審計人員應該具備足夠的專業(yè)知識和經驗，對財務報表進行全面、客觀的審計，并及時向企業(yè)管理層提出建議和意見。

行政事業(yè)單位可以根據(jù)需要設置內部監(jiān)督機構或者雇用內部審計人員，也可以授權內部監(jiān)督機構履行監(jiān)督職責，用以監(jiān)督行政事業(yè)單位的財務收支狀況的是否完整、經濟活動是否真實以及績效目標的完成情況。

行政事業(yè)單位應該每年按照上級要求公開本部門的年初預算和年度決算情況，以便于社會和公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。對政府的財政部門、審計部門等監(jiān)督機構提出的意見建議，行政事業(yè)單位要予以反饋，并接受相關單位的業(yè)務指導，同時提高會計人員的專業(yè)能力，規(guī)范單位的財務行為。

（二）增強風險意識，以保證財政資金的安全

行政事業(yè)單位應該加強對會計風險意識的認識，采取行之有效的風險防范措施，建立風險評估監(jiān)督體系、制定風險管理策略和應急預案等，預防和化解潛在的風險。

建立完善的內部控制制度，將會計風險防范納入其中，確保會計工作的規(guī)范運行。制定嚴密的會計人員崗位職責，規(guī)范工作流程，明確內部牽制制度，避免出現(xiàn)失誤或違法行為。對于可能出現(xiàn)風險的環(huán)節(jié)和業(yè)務，要建立審計制度和風險評估機制，定期對相關業(yè)務和流程進行審計和風險評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的會計風險問題。

此外，還應建立健全的內部報告機制，讓員工可以自由、公正地向上級報告會計風險和問題，以及可能存在的失誤或違法行為，避免信息封鎖和問題積壓，還應建立健全的懲戒機制，對于故意或嚴重違反財務規(guī)章制度，造成嚴重會計風險和經濟損失的人員，應依法依規(guī)進行追責和懲處。

對于風險較小、失誤較輕的人員，應加強對其的教育和培訓，提高其對會計風險防范的認識和重視程度，防止類似問題再次發(fā)生。通過這些措施，可以有效預防和化解會計風險，保障單位的財務安全和正常運作。同時，行政事業(yè)單位應該加強對外部環(huán)境變化的監(jiān)測和分析，及時應對可能的風險挑戰(zhàn)。

（三）強化會計基礎工作和信息化建設，以保證財務核算的規(guī)范性

第一，招聘時行政事業(yè)單位要加強對報考會計人員的條件的限制，不是財務專業(yè)人員不得競選會計崗位；第二，要加強對財務人員的培訓和繼續(xù)教育，以適應法律法規(guī)和制度的變化；第三，定期輪崗以加強會計人員的全面熟悉會計業(yè)務；第四，建立獎懲機制，對堅持原則的人員給予獎勵，對違規(guī)行為給予懲罰。此外，行政事業(yè)單位應按照內部牽制制度的要求，合理設置會計崗位，確保人員配備充足，嚴格遵守不相容職務相互分離原則，以保障行政事業(yè)單位的財產和財政資金的安全；第五，采用先進的信息化技術，實現(xiàn)會計賬務處理的自動化和信息化管理，提高行政事業(yè)單位會計信息的時效性和準確性。同時，加強信息系統(tǒng)的安全控制，防止信息泄露和數(shù)據(jù)損壞。

（四）加強內部控制，健全內部控制制度，確保執(zhí)行到位

建立健全的內部控制制度，確保會計信息的準確性、及時性和完整性。內部控制的建立應該基于風險管理的原則，通過制定明確的會計制度、規(guī)章制度和操作規(guī)程等方式，確保財務信息的真實性、完整性和準確性。

行政事業(yè)單位為了確保有效的內部控制，內部控制制度的制定應該以行政事業(yè)單位的實際情況為基礎，并應該是科學和合理的。內部控制制度需要具有全面性和可操作性，并以服務單位領導層決策為前提，事中執(zhí)行和事后監(jiān)督都便于操作，還能夠對單位的所有業(yè)務和事項全覆蓋，明確崗位職責，規(guī)范工作流程。

行政事業(yè)單位內部控制制度應該隨著單位實際情況的變化做出相應的調整和完善。單位管理層對內部控制制度重要性的認識是執(zhí)行內部控制制度的決定因素，單位管理層更應從根本上認識會計風險控制的重要性并嚴格執(zhí)行單位制定的各項規(guī)章制度。財務部門要對單位的各項內部控制制度做好解釋工作，并針對各項規(guī)章制度和內部控制制度進行經常性的培訓，讓職工更好地了解單位內部的各項規(guī)章制度和內部控制制度，便于單位人員更好地執(zhí)行各項制度以保證財政資金發(fā)揮更大的效益。