預算管理一體化下高校的財務流程管理

龔艷林

（南昌大學 江西南昌 330000）

一、預算管理一體化實施的現狀

預算管理一體化是中央財政深化預算管理制度改革的一項重要舉措，是將項目庫、預算編制、預算調整、會計核算、資金支付、決算和報告、績效評價等各個業務環節集中在一個平臺中處理的系統。該系統借助預算這個指揮棒來規范各單位的會計核算和國庫支付行為，提高了會計核算的精準度；通過信息化、智能化、科學化的技術手段來約束單位的預算執行情況，提升了財政資金的使用效率和利用率；通過建立績效評價機制，為管理層提供了決策的依據，將更多的資金引向更為優質的項目，輔助單位實現優化資源配置的管理目標。

預算管理一體化系統于2022年1月在江西省各級行政事業單位上線使用，目前預算管理一體化系統的使用單位，主要分為統建單位和自建單位兩類。統建單位直接在預算管理一體化系統中進行預算、核算、國庫支付、生成報表和報告的所有財務工作，財務人員只需要登錄一個系統，即可完成“一站式”服務；自建單位使用自己的財務軟件進行會計核算，經過數據轉換，與預算管理一體化系統進行數據對接，只在每月末或下月初定期上傳會計核算憑證。自建單位一般是核算業務量較大、財政項目較繁雜的高校或醫院，其預算和國庫支付在預算管理一體化系統中進行，自有資金的支付在自選銀行的網銀系統中進行。高校作為自建單位從2022年5月開始與預算管理一體化系統實現數據的聯網對接，全面應用預算管理一體化系統。嵌入統一的業務規范和技術標準的預算管理一體化平臺，旨在實現預算項目從編制到執行全過程的有效跟蹤，提高預算編制的精細化程度，確保預算執行的科學化走向，提升會計核算的質量水平，保障預算與決算的一致性。

二、預算管理一體化系統在自建單位中存在的主要問題

（一）資金偏離度較高。省財政用資金偏離度作為對每一個預算單位的考核標準，以判斷每一個預算單位的資金使用、會計記賬是否符合預算指標。這段時間以來，省財政對預算一體化系統的資金偏離度標準一再提高，主要表現在比率、資金覆蓋面及計算公式上。其中比率從30%調整到-10%，資金的覆蓋面從財政撥款資金擴大到包括自有資金的全口徑預算資金。資金偏離度的計算公式為：（單位資金會計核算金額-單位資金支出憑證金額）/單位資金支出憑證金額×100%。屬于單位資金基數單位的，需要確保在一體化會計核算模塊中的單位資金核算金額與一體化系統中單位資金的支出金額偏離度大于-10%。資金偏離度較高且超過標準的話，國庫支付就會被凍結，正常的財務工作會受到很大影響。

（二）上傳憑證速度較慢。自建單位每月要將會計核算憑證上傳至預算管理一體化系統，憑證上傳有很多校驗規則，平均一分鐘只能上傳兩張左右。高校的日常核算業務量較大，每月憑證量多達幾千個甚至上萬個憑證號，支付筆數每月達幾千筆，如果日常工作期間一邊上傳憑證、一邊支付憑證，會大大影響工作效率。同時外部使用預算管理一體化系統的單位較多，月末或年底需要集中支付結算清算，下達預算或預算調整等幾項工作同時進行，容易出現網絡堵塞問題，造成上傳憑證的速度較慢。為提高賬務處理和數據上傳的時效性，要做到每月從第二周開始復核、記賬完上一周的憑證并上傳，提供一臺即可以連接財政又可以連接財務軟件的服務器，以便程序自動24 小時執行上傳任務。

（三）預算目標與預算執行不一致。在預算管理一體化下預算目標與預算執行不一致的問題更加凸顯，資金偏離度越高，說明預算目標與預算執行不一致的程度越高。高校的辦學規模近幾年發展比較迅速，人員的成本和用于運行周轉的公用經費隨著通貨膨脹在逐年上漲，而用于基本支出的生均撥款經費一直按照核定的數額核撥，基本持平，沒有明顯的增長，事業收入增長有限，因此高校日益增長的運行周轉和人才引進需求與教學科研經費不足的矛盾，造成預算目標與預算執行的不一致。此外，某些高校的預算與決算工作涉及多個崗位和人員，搞預算編制的人員不管預算執行，搞預算執行的人員不了解預算，各自獨立，缺少有效的銜接，也造成預算與決算口徑的不統一。

預算管理一體化系統在自建單位應用初期階段顯現出的諸多問題，恰恰是高校財務預算管理的薄弱環節，高校財務部門應當迅速找出財務業務流程的痛點和短板，加強財務流程管理，提高預算管理水平。

三、預算管理一體化下高校財務流程管理的必要性

（一）高校財務管理的基本要素為項目管理。高校作為公共物品的供給者和國家高等教育政策的執行人，往往承擔著培養具有創新精神和實踐能力的人才的任務，肩負著向國家輸送高級人才的重任，其主要的工作內容是教學、科研服務，為社會提供最大效率的服務。因此其經費來源多種多樣，有地方財政專項、中央財政專項、科研經費、社會捐贈、教育服務等非稅收入，項目繁多，除了正常運行的經費之外，其他經費基本上可以視為專項工作經費，都是為了完成委托者的目標而工作的經費。對于這些多渠道來源的經費管理是財務工作的主要內容，根據目標而設定分化成項目，根據項目而鋪設于各個學科面，財務管理的基本單元是項目管理，財務管理的過程始終貫穿于項目的整個生命周期之中。從最開始的項目計劃階段就伴隨著財務預算，項目立項前期進行可行性研究及論證，分配經費的經濟分類結構比例，再到細化方案調整預算，制定合理的資金使用計劃。項目經費到賬之后，財務部門要將項目分配到各學院各部門及課題組，以保證其完成年度的計劃工作。項目執行階段則關聯會計核算及資金支付，會計核算完整、連續、系統地反映了項目執行的進度，年終決算和財務報告總體反映了全口徑預算之下預算收支執行的情況，項目績效評價則反映了項目投入與產出的對比度和資金資源配置的偏離度。財務管理與項目管理貫穿始終的關聯性，使財務流程管理成為必然。

（二）程序化財務流程帶來的可操作性。高校項目數量繁多，業務量較大，但高校財務的日常基礎工作具有一定的重復性，對其進行流程管理可以提高效率，避免不必要的人力和時間的浪費。財務流程管理就是先將財務業務過程進行分類整理，劃分為若干個不同工序，按照一定的順序、一定的速度、一定的規則反復循環作業。首先需要進行崗位的梳理和職能的梳理，定崗定編，設置好每一個崗位點的職責范圍，制定好每一個崗位點所對應的制度和標準，設計好每一個崗位點的業務流程圖，使各業務科室權責清晰，防止業務科室之間扯皮和產生職責糾紛。財務流程需要相對固化，每一個崗位節點按照相對固化的制度和標準做事，確定好不同崗位節點之間履行職責的先后順序以及節點之間的協作關系。程序化的財務流程可操作性較強，容易上手，也減少了人為因素主導的隨意性和主觀性。只有當國家相關會計制度發生較大變化時，才需要改變財務流程中對應的崗位節點，從而帶動整個財務面的變化，由點及面，使財務工作有序進行。

（三）規范化財務流程帶來的高效性。高校財務流程往往是經過長期實踐操作經驗的積累而逐步形成的可操作性較強的普遍性規則和工作程序。既要有相對固化的程序和可操作性，還要不斷地規范化和進一步地優化，緊密聯系橫向，減少管理層次，減少流程的重復性，提高工作效率，節約能耗，降低勞動強度，減少不必要的人力資本的浪費。規范化的財務流程要關注重要的流程價值和關鍵的環節，將高校的組織戰略目標和財務目標融入財務流程中，使高價值的財務流程發揮重大作用。在財務流程管理中加強財務組織架構的頂層設計，促使財務部門的工作要點從核算報賬向管理會計轉型，將更多的財務人員工作重心前移，管理工作集中在預算、決算、財務分析、財務決策的上游階段，而非收費、報賬和支付的下游階段。建立規范化的財務流程，提高了對財務人員的素質要求，一方面財務人員的業務知識庫要不斷更新，適應不斷更新的財會文件和制度，另一方面財務人員要定期輪崗，在財務部門的基礎崗位輪流交替工作，使財務人員的財會知識體系和操作經驗更加全面和豐富。

四、預算管理一體化下高校財務流程的管理

《政府會計準則制度解釋第5號》規定了預算管理一體化的相關會計處理，實行預算管理一體化的預算單位在會計核算時不再使用“零余額賬戶用款額度”科目，“財政應返還額度”科目和“資金結存——財政應返還額度”科目下不再設置“財政直接支付”“財政授權支付”明細科目。財政部門通過系統集中校驗機制，直接按照預算指標控制每筆資金支付使用預算管理一體化系統改變了會計核算方式。這種重大的國家會計政策變化，勢必會帶來單位財務部門的財務流程再造。高校要統一核算口徑，重新設計財務流程，以更好地適應國家財政政策的新要求。

預算管理一體化的主體流程有八個環節，分別是基礎信息管理、項目庫管理、預算編制、預算批復、預算調整和調劑、預算執行、會計核算、決算和報告。現就這八個環節結合財務流程管理進行再造。

（一）財務組織架構的設置。針對預算管理一體化的要求，財務部門應當設置預算編制崗、預算分配崗、預算執行崗（會計核算）、預算績效評價崗（負責預算評價、決算報告及其他各類對外報表）、國庫支付崗。

（二）準備階段——基礎信息管理和項目庫管理。基礎信息的錄入，是由財務部門和多個部門共同填寫的。人員信息需要人事處的數據，資產管理信息需要資產處的數據，政府采購信息需要招標采購中心的數據。預算管理一體化將業務環節的基礎數據納入信息管理體系中，標志著業財融合的必要性和重要性，業務與財務部門應采用統一認可的基礎代碼，實現雙向嵌入對接，最終實現信息的共享，業財雙向反饋。可見業務系統與財務預算系統及核算系統的對接是實施預算管理一體化的基礎保障，也是財務流程管理中的一環。

項目庫是預算管理一體化系統的關鍵要素，是預算和決算執行的最基本因子，有了這些基本因子才能建立起預算管理一體化系統這座大廈。在財務流程中預算編制崗負責項目庫的管理，項目庫應分為財政項目庫管理、校內項目庫管理和財政-校內項目庫對接管理。財政項目庫按財政下撥方式分為人員類項目、運轉類項目、特定目標類項目，按撥款時間分為以前年度結轉項目、本年度項目及新增專項項目，按撥款延續性可分為存續類項目和非存續類項目。財務部門應對項目的編號進行科學劃分，根據項目撥款時間和延續性不同進行不同編號的區分，對于存續類項目應盡量使用同一個項目，非存續類項目使用不同項目加以區分。校內項目庫管理沿用高校財務一直以來的管理方式。

項目庫管理的重中之重是增加校內項目庫與財政項目庫的對接管理。建立校內項目與財政項目對應的輔助明細賬，標識校內管理部門、財政文號、到賬時間、分配時間、資金來源、資金性質等關鍵信息，同時建立實有資金項目庫的對應明細賬，各類項目分類對應，有助于項目的精細化管理，而且對接管理不是一次性的對應，后續的調整和更新的痕跡要反映在明細賬中，以提供查詢功能。

（三）預算階段——預算編制、預算批復、預算調整和調劑。在預算管理一體化系統中，考核的資金面不僅僅是財政項目，還包括自有資金的所有項目，資金偏離度計算的范圍是全口徑預算下的所有資金類型的支出。預算編制不只是財務部門的事情，而是需要財務部門聯合學校各學院及相關專項經費管理部門共同完成。學院及各黨群部門要立足學校長遠發展目標，制定好本學院和本部門的目標，先定目標再定事情，根據事情安排支出。預算管理一體化對資金偏離度的要求較高，高校不再適用“往年預算+增長率”的預算方式，而應不受以前年度預算安排情況的影響，結合財力狀況和項目績效評價情況，從未來年度的計劃安排出發，綜合平衡地安排預算項目即通過零基預算法編制預算。財務部門預算編制崗要將學院部門預算與財政預算結合起來進行由內而外的轉化，完成財政預算初申報即“一上”工作，省財政部門“一下”下達預算控制數時，預算編制崗修改校內預算，學校批復初稿，提交“二上”部門預算，省人大最終批復“二下”下達預算數時，預算編制崗要將財政預算批復數轉化調配為校內預算數，經學校管理層和職工代表大會審批后，才最終確定為年度校內預算。財務部門根據本單位校內項目與財政項目對應的輔助明細賬，由預算分配崗將預算撥至校內各學院及各黨群部門。

預算編制崗和預算分配崗在進行預算相關工作時，應當有會計核算的思維，每個預算項目在安排時要進行會計判斷，要核實其合理性和合規性。而在預算分配時，要進行支出的總額控制和經濟分類控制，這樣在后期會計核算階段就不會出現超預算和不對應經濟分類支出的情況。

（四）核算階段——預算執行和會計核算、國庫支付。會計核算是預算的具體執行階段。預算分配崗在進行預算指標分配時，應設置額度控制，無相關額度和額度超支的提示不能通過，會計在核算做賬過程中出現以上情況無法進行賬務處理。每一個會計人員都應該有預算觀念及國庫支付觀念，無預算不做賬，超預算不做賬，做賬過程中要注意資金來源，注意資金使用性質，先有國庫支付觀念然后才有賬務處理。預算、核算、支付前后一致，合而為一，才能更好地實現預算一體化，三者之間相互約束，全流程控制，才能減少資金支付的隨意性。在預算執行階段，預算績效評價崗要查看收入預算執行率和支出預算執行率，全過程監控，加強與其他崗位的溝通和銜接，確保財務工作的有序進行。

（五）決算階段——決算和報告。預算管理一體化系統可以自動生成部門決算和財務報告，能夠反映預算執行的好壞，也能給下一年的預算提供現實的測算依據。預算績效評價崗應進行項目績效評價，將預算及執行過程中發現的問題反饋給其他崗位，總結經驗，相互交流，給財務流程管理增添潤滑劑。

五、結語

預算管理一體化是一項系統工程，需要財務部門各個業務崗通力合作，齊心協力。高校財務部門應抓住機會，實現財務管理職能的迅速轉型，運用高效、科學、系統的財務流程管理，優化預算管理流程，全面提升財務管理水平，與時俱進，吐故納新，加強內部控制建設，提高預算管理水平。