民辦高校內(nèi)部審計防范化解重大風(fēng)險的探索及實施路徑

林慧（高級會計師/高級審計師）

（廈門工學(xué)院 福建廈門 361021）

一、引言

經(jīng)濟新常態(tài)下，我國發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化。一方面，國際競爭格局日趨嚴峻、復(fù)雜、充滿不確定性，另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟呈現(xiàn)出內(nèi)需不足、總供給沖擊的態(tài)勢。2021年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議強調(diào)，“進入新發(fā)展階段，我國發(fā)展內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，需要正確認識和把握”，提出我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的“需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力”。內(nèi)外環(huán)境的變化對內(nèi)部審計工作的發(fā)展路徑提出了新的要求，也賦予了審計人新的時代使命。審計工作者應(yīng)深刻領(lǐng)會中央經(jīng)濟工作會議精神，在工作中勇于擔(dān)負起應(yīng)對“三重壓力”的責(zé)任。

內(nèi)部審計在民辦高校的治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計著重于事后整改，在事前干預(yù)并防控風(fēng)險方面的工作還有所欠缺。近年來，隨著高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的不斷深化和發(fā)展，內(nèi)部審計逐漸成為高校治理體系的重要組成部分，已從合規(guī)性財務(wù)審計發(fā)展到以財務(wù)審計為基礎(chǔ)的綜合性審計，在日常審計工作中融入并加強風(fēng)險管理的思路，不斷發(fā)揮強化內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高綜合效益的重要作用。

二、高校內(nèi)部審計在防范化解重大風(fēng)險中的作用

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018 年審計署第11 號令）要求，內(nèi)部審計機構(gòu)要履行“對本單位及所屬單位風(fēng)險管理情況及內(nèi)部控制情況進行審計”的職責(zé)。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計存在理念陳舊、審計層次不夠高等局限性，如果高校的內(nèi)部管理及內(nèi)部控制水平未能與時俱進，可能會帶來財務(wù)管理失控的重大風(fēng)險。針對上述問題，內(nèi)部控制應(yīng)以強化重大風(fēng)險管理為目的，強化并發(fā)揮內(nèi)部審計在防范化解高校辦學(xué)過程中重大風(fēng)險的作用，建立重大事項風(fēng)險評估制度，逐步推動事前風(fēng)險防控型審計取代傳統(tǒng)的事后監(jiān)督審計，審計人員主動參與學(xué)校重大事項的決策過程，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險進行事前的預(yù)警提醒。經(jīng)濟新常態(tài)下，積極探討和思考高校審計工作層次和審計效能問題，探討內(nèi)部審計工作如何更好地發(fā)揮重大風(fēng)險防御職能，對促進高校內(nèi)部審計科學(xué)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。

審計人員應(yīng)以實施風(fēng)險評估為導(dǎo)向，全面、系統(tǒng)地了解學(xué)校日常教學(xué)管理活動，綜合評價學(xué)校的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險水平，在審計中自始至終地關(guān)注重大風(fēng)險水平，實施必要的審計程序來量化風(fēng)險程度。根據(jù)風(fēng)險程度，確立審計重點和范圍，安排審計程序的先后次序，可以更有效率地分配審計資源。開展以降低風(fēng)險為導(dǎo)向的控制性測試和實質(zhì)性測試程序，評價高校的內(nèi)部控制和治理水平，在關(guān)注審計風(fēng)險水平的同時，更加注重評價學(xué)校的重大發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)等，為促進學(xué)校規(guī)范管理提出一些有建設(shè)性的意見，為提高學(xué)校的發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平保駕護航。

三、內(nèi)部審計防范化解高校重大風(fēng)險的實踐經(jīng)驗

廈門工學(xué)院成立于2009年，是福建德文教育集團旗下的一所全日制民辦本科院校。近年來，學(xué)校發(fā)展日新月異，各項辦學(xué)資金投入逐年持續(xù)增長，辦學(xué)風(fēng)險也隨之增加。學(xué)院審計部門自成立以來，認為參與學(xué)校重大風(fēng)險防控是對內(nèi)部審計工作的要求，也是挑戰(zhàn)。審計人員從學(xué)校客觀實際情況出發(fā)，創(chuàng)新審計思維和方法，建設(shè)成為了有自身特色的民辦高校內(nèi)部審計治理體系。審計部門從以下幾個工作重點出發(fā)，承擔(dān)起防范和化解學(xué)校重大風(fēng)險的責(zé)任，保障學(xué)校更加安全、穩(wěn)定、可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展：

（一）建立重大事項風(fēng)險評估制度，把風(fēng)險防范融入內(nèi)部審計制度

廈門工學(xué)院的審計部門隸屬于學(xué)校的監(jiān)事會，向集團董事會報告工作，保持高度的獨立性。為了從源頭上防御涉及學(xué)校發(fā)展和穩(wěn)定的重大風(fēng)險，由審計部門牽頭，成立風(fēng)險評估小組，對重大事項采取集體民主決策制度，制定風(fēng)險防范應(yīng)急預(yù)案機制，以“事前評估、未雨綢繆”“長短期利益并重”“誰主管、誰負責(zé)”為基本原則，邀請相關(guān)部門、教職工代表、專家等多方參與，建立了由審計、督察、財務(wù)等多方聯(lián)合的監(jiān)督機制，形成監(jiān)督合力。

將學(xué)校重大風(fēng)險防控的規(guī)定和要求納入審計制度之中，賦予了審計部門相應(yīng)的工作職權(quán)。其中，“內(nèi)部審計總章程”獲集團董事會批準并執(zhí)行，將重大風(fēng)險防范及應(yīng)對相關(guān)內(nèi)容納入內(nèi)部審計制度，有利于審計部門在重大風(fēng)險管理過程中提出獨立性的評價和建議。內(nèi)部審計總章程規(guī)定“本校審計部門確保高質(zhì)量的報告和控制、保證適當(dāng)發(fā)現(xiàn)和管理、防范及應(yīng)對學(xué)校重大風(fēng)險的關(guān)鍵性作用”，強調(diào)風(fēng)險管理是學(xué)校內(nèi)部審計治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部審計工作的風(fēng)險管理職責(zé)在審計章程中得到了較好的保護及確認。此外，審計部門還制定了《預(yù)算執(zhí)行情況審計實施辦法及流程》《財務(wù)審計實施辦法及流程》《專項審計實施辦法》《經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》等一系列內(nèi)部審計制度，為審計工作的開展提供了重要制度依據(jù)。每年根據(jù)學(xué)校發(fā)展的實際需要還在不斷地補充完善、修訂內(nèi)部審計制度，目前學(xué)校的內(nèi)部審計制度已基本覆蓋經(jīng)營管理的重大風(fēng)險薄弱點，從而把重大風(fēng)險防范管理理念深入到學(xué)校日常內(nèi)部審計工作的方方面面。

在內(nèi)部審計日常工作當(dāng)中，做到每個項目結(jié)束后都出具《審計報告》上報學(xué)校監(jiān)事會、集團董事會，提出審計建議及措施，下發(fā)《審計整改意見書》，以審計促整改，強化審計成果轉(zhuǎn)化運用，形成“發(fā)現(xiàn)問題——強化主體責(zé)任——落實整改——改善管理”的良性循環(huán)風(fēng)險管理機制。在后續(xù)審計方面，建立長效跟蹤機制，從問題的發(fā)現(xiàn)者轉(zhuǎn)變?yōu)閱栴}的解決者，重視審計成果的運用，預(yù)防類似問題的再次發(fā)生。

（二）以經(jīng)濟責(zé)任審計為“抓手”，保障干部考評及任用

根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第2205號——經(jīng)濟責(zé)任審計》的要求，高校應(yīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為學(xué)校日常開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重點工作之一。廈門工學(xué)院在2020年的綜合改革工作期間，通過對主要校領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位人員實施經(jīng)濟責(zé)任審計，尤其是對學(xué)校中層（含）崗位以上人員、二級學(xué)院負責(zé)人、學(xué)科帶頭人、關(guān)鍵崗位人員離任實現(xiàn)了審計全覆蓋。根據(jù)學(xué)校管理和發(fā)展的需要，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍包括被審計單位內(nèi)部控制運行情況、重要的經(jīng)營決策過程、遵守國家法律法規(guī)和各項規(guī)章制度的情況，審計人員全面監(jiān)督及評價經(jīng)濟責(zé)任人在任職期間內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。審計人員結(jié)合審計目標對被審計人所任職崗位職責(zé)、工作性質(zhì)差異，不斷細化完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，積極探索和強化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，把經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任免、考核、獎懲的重要參考指標之一，以經(jīng)濟責(zé)任審計為“抓手”，保障了全校領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、評價、監(jiān)督及任用，促進了學(xué)校的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）開展各項財務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況審計，保障辦學(xué)資金效益最大化

民辦高校有別于公辦高校的財政預(yù)算核撥，辦學(xué)資金主要來自舉辦者投入及學(xué)費收入，如何依靠有限的資金來源支撐學(xué)校快速發(fā)展是民辦高校管理的難點。因此，民辦高校應(yīng)因地制宜地應(yīng)用全面預(yù)算管理體系“上下協(xié)調(diào)、分級編制、逐級匯總”的基本原理進行收支的預(yù)算管理，最大限度地提高辦學(xué)資金的使用效率，把錢真正用在“刀刃”上，根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略及上年預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題進行持續(xù)性不斷地調(diào)整、補充、修正及完善。

廈門工學(xué)院在2019年迎接教育部本科教學(xué)水平評估的重要階段，學(xué)校審計部門通過對各學(xué)年預(yù)算收支執(zhí)行情況進行審計，審計各類事業(yè)收入累計數(shù)億元，各類事業(yè)支出累計數(shù)億元，在預(yù)算執(zhí)行過程中，以真實性、合法性、效益性為基本原則，審查、監(jiān)督所屬期間各項資金使用情況，定期動態(tài)地采取措施對預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及時糾偏，評價預(yù)算收支任務(wù)完成情況及實施效果，以審計促整改，落實各部門及下屬單位的多項預(yù)算整改意見，開源節(jié)流，加強對資金使用情況的考核及監(jiān)督，旨在把辦學(xué)資金真正用在實處，對學(xué)校的長遠發(fā)展及建設(shè)發(fā)揮重要作用，惠及師生。

學(xué)費收入是保證民辦高校辦學(xué)和發(fā)展最重要的資金來源之一，也是學(xué)校收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險點之一?？偸召M規(guī)模大，信息多而雜，不同專業(yè)、不同年級的收費標準也不一樣，一旦出現(xiàn)學(xué)籍異動時，收費標準也要做相應(yīng)調(diào)整，管理難度較大，內(nèi)部控制風(fēng)險問題突出，稍有疏忽就會造成錯收、誤收或漏收。審計人員發(fā)現(xiàn)并整改了信息不一致導(dǎo)致的少收或錯收學(xué)費等多個風(fēng)險隱患，完善了收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險，挽回了學(xué)校的經(jīng)濟損失。

（四）開展基建工程審計，監(jiān)督大額資金的規(guī)范使用和管理

高?；üこ添椖抠Y金投入大、建設(shè)周期長，從項目的最初規(guī)劃到立項、審批、施工等多個環(huán)節(jié)都可能牽涉到各方利益。隨著民辦高校對資金安全和重大投資項目效益監(jiān)管方面的要求越來越高，審計部門通過對學(xué)校教工樓、研究生宿舍等校園主體工程建設(shè)項目進行全面審計，力求做到“事前控制、事中監(jiān)督、事后把關(guān)”。通過內(nèi)部審計，揭示了諸如部分基建工程手續(xù)不規(guī)范、未及時辦理驗收和竣工決算、工程量存在多估冒算、實際結(jié)算價格未按國家基建計價定額計算等內(nèi)部控制缺陷。同時，推動一系列工程管理環(huán)節(jié)規(guī)范性整改措施的落實，督促已完工項目及時辦理驗收及竣工決算，提出聘請第三方對工程造價進行審核，不符合規(guī)定的工程量和不符合國家有關(guān)基建計價定額的一律不得支付，對已違規(guī)支付的要進行扣款，節(jié)約了工程資金，提高了建設(shè)資金使用的安全和效率。

（五）開展大宗采購專項審計，完善大宗采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制

高校的大宗采購專項審計對規(guī)范辦學(xué)資金使用、提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。隨著學(xué)校的發(fā)展，對教輔教材、科研儀器設(shè)備、辦公用品等各類教學(xué)物資的需求量逐年攀升，大宗采購環(huán)節(jié)已成為廈門工學(xué)院運營管理中的重要風(fēng)險領(lǐng)域。對于大宗采購，審計人員需要審查采購程序是否規(guī)范，采購計劃是否得當(dāng)，各部門以及二級學(xué)院申報的采購需求是否合理等，重大采購事項決策程序是否制定了健全的決策機制和議事規(guī)則，是否有明確決策層級及決策事項的范圍，是否經(jīng)過合法決策、民主決策和科學(xué)決策的流程審核，是否遵循了嚴格規(guī)范的采購付款審批流程后才予以支付。在大宗采購專項審計中，重點關(guān)注校園大宗采購管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險較高的領(lǐng)域，比如長期合作的供應(yīng)商是否經(jīng)過招標甄選，是否有健全的供應(yīng)商評價及輪換機制。審計部門主動參加采購業(yè)務(wù)流程的梳理，參與重大采購項目招投標環(huán)節(jié)的監(jiān)督及采購備選預(yù)案的制定，在保證采購流程時效性的前提下，明顯降低了采購成本，保障了每年數(shù)千萬元的校園采購項目的公開、公正、透明，從源頭上避免了大宗采購物資的閑置浪費。

（六）探索節(jié)能減排方面的審計

審計部門通過橫向、縱向?qū)Ρ?，分析學(xué)校的財務(wù)數(shù)據(jù)，全面、深層次、系統(tǒng)地挖掘數(shù)據(jù)信息，積極地在節(jié)能減排上探索及嘗試，倡導(dǎo)建設(shè)“節(jié)能校園”。審計人員通過對全校水電費支出總額及明細進行全面分析，深入調(diào)查水電費管理的短板，發(fā)現(xiàn)日常管理不夠細致、存在“大鍋飯”思想、缺乏責(zé)任主體意識、景觀用電及綠化用水安排不夠合理存在浪費等問題，有針對性地提出十余項節(jié)能減排的措施，包括下達水電管理指標、經(jīng)費包干明確到責(zé)任人、細化水電費管理到樓棟宿舍、健全水電監(jiān)管巡查制度、學(xué)生宿舍安裝智能控電管理系統(tǒng)等。審計部門提出的節(jié)能減排有關(guān)建議得到了集團董事會的采納和執(zhí)行，形成了全校齊抓共管、厲行節(jié)約的良好局面。經(jīng)過一系列審計整改，生均水電費能耗明顯降低，節(jié)能減耗方面的工作成效顯著。

（七）優(yōu)化科研經(jīng)費審計，以審促管、以審促效

近年來，科研項目經(jīng)費是廈門工學(xué)院的重點投入方向。審計人員意識到，科研經(jīng)費管理制度不夠完善或者制度執(zhí)行層面監(jiān)督不到位，都容易產(chǎn)生諸如科研經(jīng)費立項重復(fù)或?qū)徍瞬粐栏?、立項后?jīng)費支出不規(guī)范、報銷票據(jù)不規(guī)范、已結(jié)項但結(jié)余資金仍在報銷使用等風(fēng)險，這些問題都是滋生科研腐敗的溫床，會降低科研經(jīng)費的使用效率。

為了規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，審計人員對全校各學(xué)年發(fā)生的科研經(jīng)費定期開展審計檢查，含縱、橫向科研經(jīng)費支出明細、報銷憑證等，按科研項目類別及問題發(fā)生的原因針對性地提出整改措施，加強對有關(guān)政策規(guī)定的普及與宣傳，要求有關(guān)部門定期對科研經(jīng)費使用情況進行公示。從民辦高校的實際情況出發(fā)，使科研經(jīng)費的管理、使用更加真實、合法、規(guī)范、透明。

審計部門始終秉承立足本職、忠于職守、依法審計、服務(wù)學(xué)校的宗旨，建成了高水平、跨行業(yè)、有特色的民辦高校審計監(jiān)督治理體系，覆蓋了學(xué)校經(jīng)營管理的重大風(fēng)險薄弱點，年審計資產(chǎn)總額超過數(shù)十億元，成為了學(xué)校運營管理中的風(fēng)險“預(yù)警器”。

四、當(dāng)前高校內(nèi)部審計在防范化解重大風(fēng)險中的難點和不足

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制治理環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制及重大風(fēng)險防控的基礎(chǔ)，是影響學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標能否順利實現(xiàn)的重要因素之一。內(nèi)部控制環(huán)境的核心歸根究底是人的管理，尤其是學(xué)校管理層的誠信和價值觀、全體教職工的法制觀念、學(xué)校的組織架構(gòu)及機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計部門的獨立性和地位、人力資源政策等。民辦高校缺乏有效防范應(yīng)對重大風(fēng)險的“軟控制”，如管理層的風(fēng)格、內(nèi)部控制理念、重大風(fēng)險防范意識等，“軟控制”影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行層面是否有效，主要取決于學(xué)校管理層的誠信及道德水平。所以，防范和化解民辦高校在辦學(xué)過程中的重大風(fēng)險，不僅需要審計人員的努力，更需要學(xué)校管理層及全體教職工團結(jié)一心，齊抓共管，共同構(gòu)建有效的內(nèi)部控制治理環(huán)境。

（二）復(fù)合型內(nèi)部審計人才不足

審計工作的發(fā)展和不斷細化必須配備足夠的專業(yè)審計人員，即強有力的審計團隊。隨著審計職能的拓展和審計監(jiān)督重要性的提升，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、能力提出了更高的要求。目前，審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，主要由財會人員組成的審計部門已不能適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的需要，缺少具備財務(wù)基礎(chǔ)的復(fù)合型綜合管理人才。審計部門的獨立性和地位不足、組織架構(gòu)不合理、人員配置結(jié)構(gòu)不當(dāng)、審計人手不足等都是影響審計工作后續(xù)開展及效果的重要因素。

（三）內(nèi)部審計的信息化程度不高

目前審計軟件還未在高校內(nèi)部審計工作中普及應(yīng)用，尤其是民辦高校的內(nèi)部審計信息化程度還不夠高。隨著高等教育綜合改革工作的逐步開展，陳舊的審計技術(shù)已無法與新時代的審計需求相匹配，制約了高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量、工作效率的進一步提升。在高校管理信息化及智慧校園建設(shè)的發(fā)展趨勢下，內(nèi)部審計的范圍、深度、手段都面臨著新的挑戰(zhàn)。審計人員手工輸入處理和分析數(shù)據(jù)容易產(chǎn)生錯誤，難以充分發(fā)揮審計信息化的優(yōu)勢。學(xué)校各部門、二級學(xué)院之間的信息標準和口徑各異，沒有統(tǒng)一的信息化集成系統(tǒng)平臺，很難實現(xiàn)內(nèi)部信息的一體化以及數(shù)據(jù)共享，容易產(chǎn)生“信息孤島”現(xiàn)象。

五、進一步做好高校內(nèi)部審計工作，推動防范化解重大風(fēng)險的建議

（一）關(guān)注審計的社會責(zé)任，恪守不忘初心、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范

認真落實習(xí)近平總書記“以審計精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，建設(shè)“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。審計人員應(yīng)保持良好的職業(yè)道德操守，始終秉承“不忘初心、牢記使命”的宗旨，堅持原則，愛崗敬業(yè)，才能真正成為新時代、新?lián)?dāng)、新作為的審計人。

審計人員要根據(jù)實際情況嘗試開展有關(guān)社會責(zé)任相關(guān)的審計實踐。首先，根據(jù)所在單位應(yīng)履行承擔(dān)的社會責(zé)任，制定社會責(zé)任相關(guān)評價標準體系。其次，圍繞上述社會責(zé)任標準體系，與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、各類專項審計等日常審計事務(wù)類工作相結(jié)合，定期或不定期地嘗試開展涉及社會責(zé)任的審計實踐。最后，審計人員通過走訪審計現(xiàn)場、審計訪談，了解所在單位在履行社會責(zé)任標準體系中存在的困難，將針對性的改進建議以審計報告的形式向管理層提供決策參考依據(jù)，積極以實際行動踐行社會責(zé)任，彰顯審計的使命擔(dān)當(dāng)，傳遞社會正能量。

（二）完善風(fēng)險導(dǎo)向型審計流程，合理配置審計資源，拓展信息安全審計

現(xiàn)實中，在民辦高校的辦學(xué)資金有限的情況下，內(nèi)部審計資源短時間內(nèi)難以有效滿足審計監(jiān)督全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計的周期性以及審計力量的有限性、審計成本和時間的制約等因素，決定了不能時刻進行全面審計，客觀上要求必須對審計資源的投入“有的放矢”，合理分配。因此，審計人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校每年發(fā)展的戰(zhàn)略目標不同，因地制宜，減少對日常重復(fù)問題的過度審計關(guān)注，在制定年度審計計劃時將審計重點放在與學(xué)校當(dāng)年發(fā)展最密切相關(guān)、易產(chǎn)生舞弊或者重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)上，使審計效益最大化。

大數(shù)據(jù)對社會經(jīng)濟的發(fā)展影響深遠，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險尤其值得關(guān)注，一旦出現(xiàn)信息被盜或者泄露等信息安全問題，可能會造成不可估量的損失。因此，審計人員在風(fēng)險評估中應(yīng)重點關(guān)注以“人、技術(shù)、系統(tǒng)”為基礎(chǔ)的安全警示三角。審計人員應(yīng)建立旨在識別與新興技術(shù)相關(guān)的潛在重大風(fēng)險的信息風(fēng)險管理體系，發(fā)現(xiàn)及應(yīng)對與新興技術(shù)相關(guān)的重大風(fēng)險隱患，制定以信息為中心的安全觀點、針對性的風(fēng)險應(yīng)對策略及備案。

（三）創(chuàng)新審計方法，打造學(xué)習(xí)型團隊，注重合作

審計發(fā)揮的作用越大，對內(nèi)部審計從業(yè)人員的要求越高，審計人員迫切需要識別應(yīng)對跨市場、跨監(jiān)管的綜合性風(fēng)險、系統(tǒng)性風(fēng)險和機制性風(fēng)險。

隨著《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》的發(fā)布和實施，民辦高校的內(nèi)部審計人員應(yīng)該與時俱進，緊跟學(xué)校發(fā)展步伐，通過線上、線下各種方式加強對新《民辦教育促進法》以及實施條例進行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，提升審計專業(yè)素質(zhì)能力，創(chuàng)新審計方法，提高審計工作效率。審計人員應(yīng)通過對風(fēng)險導(dǎo)向的知識體系的學(xué)習(xí)，增強重大風(fēng)險防范意識，提高綜合分析問題和解決問題的能力，加強審計信息化能力，適應(yīng)并滿足經(jīng)濟新常態(tài)下民辦高校審計實務(wù)工作的需要。

內(nèi)部審計需要開展廣泛的內(nèi)外部合作，一是應(yīng)加強部門內(nèi)部的協(xié)作配合，同部門的審計人員共同服務(wù)于風(fēng)險管理，實現(xiàn)組織價值增值的目標。二是應(yīng)加強與其他部門的“跨部門”合作，打破“部門墻”，整合由于管理體制導(dǎo)致的“信息斷層”“信息碎片化”，分析及發(fā)現(xiàn)海量信息中存在的問題。三是應(yīng)加強與外部國家審計機關(guān)、專家、會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會的合作交流，學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)和經(jīng)驗，有效提升審計工作效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在重大風(fēng)險防范中的作用。

（四）夯實合規(guī)性審計，逐步由事后型審計向全過程、全覆蓋審計推進

目前高校內(nèi)部審計更多停留在事后檢查階段，難以發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能。審計部門需要切實履行合規(guī)性審計的職責(zé)。一方面，借助數(shù)據(jù)分析、高級分析技術(shù)進行持續(xù)的審計與監(jiān)察，有效地識別和防止舞弊行為的發(fā)生。另一方面，定期與第二道防線中的其他流程中的風(fēng)險管理者進行必要的溝通和協(xié)作，降低審計成本，釋放內(nèi)部資源，同時確保對組織風(fēng)險的有效管理與實時監(jiān)控。

為了把重大風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，審計人員應(yīng)將審計的關(guān)口前移，在辦學(xué)過程中實時監(jiān)控，對學(xué)校各項重大經(jīng)濟事項的決策流程及執(zhí)行效果情況進行檢查，重點關(guān)注可能存在的合規(guī)性方面的風(fēng)險隱患，如檢查重大資產(chǎn)處置和大宗采購事項的決策過程是否規(guī)范、是否有健全的決策機制、重大決策是否經(jīng)過集體民主表決、是否有考核評價和責(zé)任追究的相關(guān)制度等，務(wù)必做到“事前防范、事中管控、強化監(jiān)督”，實現(xiàn)對財務(wù)收支、基建工程、大宗采購、干部人事管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費等可能涉及重大風(fēng)險的領(lǐng)域進行全方位、全過程的審計排查。在審計過程中，通過審計信息化手段對數(shù)據(jù)進行更全面、更高效的處理分析，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在的重大風(fēng)險，使審計的效益最大化，從發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪吨卮箫L(fēng)險的發(fā)生。

（五）建設(shè)智慧校園，發(fā)展信息化審計，提升審計效率

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，要保證審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計信息化是審計行業(yè)發(fā)展的大勢所趨。非現(xiàn)場審計、持續(xù)審計及云審計使傳統(tǒng)審計工作的形式和內(nèi)涵都“煥然一新”。信息化審計可實現(xiàn)遠程訪問調(diào)用各類財務(wù)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用輔助審計工具實時收集審計證據(jù)，評價組織內(nèi)部控制的健全、有效性，評估經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，極大地提高了審計工作的效率。

近年來，隨著各高校在數(shù)字化和智慧校園方面的投入大幅增加，二級學(xué)院和各部門也逐步推廣使用信息系統(tǒng)，為開展信息化審計奠定了良好的基礎(chǔ)。審計對象的信息化改變了審計線索的形式，通過遠程的審計技術(shù)手段高效率地挖掘和分析大量的審計數(shù)據(jù)，使得重大違規(guī)、舞弊的行為更容易被發(fā)現(xiàn)。為了彌補現(xiàn)場審計的不足，信息化審計應(yīng)用審計軟件進行數(shù)據(jù)的加工、處理及分析，提高了審計工作的效率，建立了信息數(shù)據(jù)聯(lián)動機制，節(jié)約了審計的人工成本，強化了學(xué)校二級學(xué)院、各部門之間的信息資源共享機制，實施各類信息自動整合，打破了“信息孤島”，也使得審計全覆蓋、實時跟蹤審計在成本可控的前提下變得現(xiàn)實可行。

審計人員應(yīng)以智慧校園的建設(shè)為契機，建立數(shù)據(jù)聯(lián)動機制，獲取學(xué)校各類人員數(shù)據(jù)情況、各類財務(wù)資料情況、后勤資產(chǎn)數(shù)據(jù)情況、科研數(shù)據(jù)情況、校園卡數(shù)據(jù)、其他各類數(shù)據(jù)等，通過對數(shù)據(jù)的加工、處理及分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并及時開展防控工作，實現(xiàn)遠程審計，即進行聯(lián)網(wǎng)審計。通過信息化手段將數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、共享，使內(nèi)部審計貫穿于學(xué)校內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)體系之中，構(gòu)建學(xué)校層面的審計信息系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，應(yīng)用審計軟件系統(tǒng)地整合分析數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，把少數(shù)審計人員的審計監(jiān)督變?yōu)槿珕T監(jiān)督。在各二級學(xué)院、各部門的積極配合下，建立由審計、督察、財務(wù)等多方聯(lián)合的監(jiān)督機制，產(chǎn)生監(jiān)督合力，迎合了大數(shù)據(jù)時代審計工作的要求，共同構(gòu)建了全校教職工參與的、和諧創(chuàng)新的信息化審計生態(tài)。

六、結(jié)語

綜上所述，由于我國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化，對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求，賦予了審計人新的時代使命。民辦高校作為高等教育的重要補充和新生力量，本文從民辦高校自身特點出發(fā)，在學(xué)校運營和管理中，以發(fā)揮審計防范和化解重大風(fēng)險的實踐探索為例，論述民辦高校應(yīng)明確職能定位，創(chuàng)新審計思維和方法，充分發(fā)揮其強化風(fēng)險管理、應(yīng)對風(fēng)險挑戰(zhàn)的優(yōu)勢，擔(dān)負起在應(yīng)對“三大重壓”、防范和化解重大風(fēng)險中的責(zé)任，并提出一些可供借鑒的實踐經(jīng)驗及建議，從而推動學(xué)校安全、穩(wěn)定、可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。