企業(yè)財務舞弊和管控

邢文舒

（作者單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學院海口實驗站）

一、財務舞弊的動機和常見的形式

（一）企業(yè)財務舞弊的動機

企業(yè)財務舞弊的動機主要有以下幾種：融資、上市、掛牌、股價、市值管理、高管套現(xiàn)、達到某種資質(zhì)要求、績效考核以及避稅等。

通常企業(yè)為了順利進行融資、并購等，需要把財務數(shù)據(jù)變得好看，收入不是呈現(xiàn)波浪形的增長，而是穩(wěn)定增長的態(tài)勢。財務報表體現(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)高額利潤，會吸引大批的股民進行投資，股價隨之飆升，企業(yè)高管拋售股票后就能從中獲取高收益。管理層為了向股東交代，常常會粉飾企業(yè)的盈利情況，凸顯自己的管理能力。個別企業(yè)虛減利潤，以達到避稅的目的。

（二）財務舞弊常見的形式

一是粉飾業(yè)績。一方面，企業(yè)為給股東或潛在投資者留下好的印象，有可能虛增收入和利潤；另一方面，企業(yè)在年底高利潤的情況下，有可能通過沖減利潤以達到避稅的目的。二是粉飾財務狀況。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債，通過高估資產(chǎn)和低估負債，凈資產(chǎn)越來越大，由此便形成一種家底雄厚的假象。

二、財務舞弊操作方式

（一）收入的粉飾

人為創(chuàng)造收入。企業(yè)有時為了向股東交代，出具季度、年度財務報告時，管理層為拓寬市場份額，常用的做法是讓代理商壓貨。通過給代理商打折，即便是不能及時收回貨款，企業(yè)也可以先做應收賬款，先把年底的關(guān)過了，后期如果收不回，再做壞賬沖銷。

企業(yè)還可能找戰(zhàn)略合作伙伴，如可控公司或者關(guān)聯(lián)企業(yè)，方便商定價格。在利益驅(qū)動下，先把貨物賣給中間人公司后，再由關(guān)聯(lián)企業(yè)慢慢地把商品賣給最終的消費者。

（二）利潤的粉飾

人為粉飾利潤。到了年底，當企業(yè)高管層認為業(yè)績指標不夠，股東對經(jīng)營成果有更高的要求，便可能會觸發(fā)企業(yè)對利潤進行粉飾。當期間費用相對比較平滑的時候，企業(yè)就增加銷售收入，降低采購成本，從而增加利潤。以超低價格采購，以超高價格賣貨，增加銷售單價和銷售數(shù)量，降低采購數(shù)量、采購單價，通過中間人公司進行操作[1]。中間的賣家和買家之間買賣的差價由公司實際控制人去補償。

另外，企業(yè)需要達到某種資質(zhì)要求，或者融資、貸款時，需要好看的報表，常常會采取虛假開支、虛假銷售的方式，從而提高利潤。

再者，利用關(guān)聯(lián)方費用資源，把高管薪酬股東費用等降低，對在建工程與長期資產(chǎn)預估的損失進行控制，高估資產(chǎn)，將費用做到最低，利潤自然就高了。

（三）成長性的粉飾

企業(yè)通過中間人買家銷售貨物，次年再以退貨或者回購的方式把貨物回收，向電商平臺壓貨，提高銷售收入，后期由電商平臺再慢慢進行庫存處理。之間買賣的差價其實也是由實際控制人進行補償。最簡單的例子就是刷單，刷單的過程就是現(xiàn)金流的過程，通過購買實現(xiàn)利益輸送。

財務報表舞弊有其現(xiàn)實的需求，一方面是管理層及其利益相關(guān)方的需要，另一方面是市場投資不成熟、過度追求短期。財務舞弊的動機來自上層，通過業(yè)務進行操作，舞弊的結(jié)果最終反映在財務報表上。

三、財務舞弊引發(fā)的后果

（一）影響企業(yè)發(fā)展

一旦企業(yè)舞弊情況被揭露，相關(guān)部門就會對其進行嚴重的行政處罰和巨額罰金，企業(yè)信用也會貶值，削弱投資人的信任，往后企業(yè)也很難在融資市場上籌集資金，企業(yè)發(fā)展將嚴重受阻。

（二）打亂市場秩序

公平的市場經(jīng)濟競爭秩序可以改善社會資源配置，推動社會主義國民經(jīng)濟的發(fā)展。但是有些企業(yè)偏離了正常市場經(jīng)濟競爭規(guī)律，利用虛開發(fā)票、虛列固定資產(chǎn)等方法粉飾財務報表，或者使用最具價值的虛假信息蒙蔽股東，以便在融資市場中融資圈錢。另外，企業(yè)采用關(guān)聯(lián)方交易的形式，給大股東不斷提供好處。由此可見，企業(yè)舞弊的惡劣，嚴重干擾市場秩序，阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）損害中小股東的利益

財務報表是股東獲取企業(yè)管理資訊、掌握企業(yè)營運情況的主要渠道。企業(yè)提供出錯的財務報表，誤導投資商做出錯誤決策，讓投資商受到很大的資金損失。很多企業(yè)的財務數(shù)據(jù)造假是大股東親自操作，大股東的利己主義意識凌駕在企業(yè)利益和投資商利益之上，在給自己謀求豐厚利益的同時，也給中小股東帶來了很大的資金損失[2]。

四、財務舞弊管控措施

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是保障企業(yè)規(guī)范有序、科學有效運作的方式，也是實現(xiàn)企業(yè)總體可持續(xù)發(fā)展目標的保障體系[3]。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，很大程度上決定了企業(yè)是否能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。想要減少財務舞弊帶來的風險，企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)鍵。

企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注三個層面。一是企業(yè)管理的關(guān)鍵點、風險點有沒有制度流程加以規(guī)范，這是內(nèi)部控制優(yōu)先要解決的問題[4]。制度的作用在于規(guī)范和約束行為，按照制度辦事、用制度管人。二是企業(yè)在制定制度時，要考慮對于企業(yè)本身適不適用，制度執(zhí)行起來困不困難，制度要具有可實操性。三是內(nèi)控制度要明確紀律，最終落實到獎懲上，否則，制度就是一紙空文。

（二）財務舞弊與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容是有效防止財務舞弊。財務舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)很大程度上影響著企業(yè)的整體發(fā)展。目前，導致國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全，缺少對財務管理方面的監(jiān)督機制。但如果企業(yè)建立了健全完善的內(nèi)部管理監(jiān)督機制，就可以對財務管理主體的行為進行監(jiān)督和約束，有效地減少財務舞弊現(xiàn)象。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.健全企業(yè)治理架構(gòu)

企業(yè)舞弊事件的出現(xiàn)，與其一股獨大的股東管理結(jié)構(gòu)有關(guān)，對該企業(yè)具有絕對的控制力，為企業(yè)財務舞弊提供了必要條件。所以，企業(yè)應該健全企業(yè)治理架構(gòu)，可以引入第三方投資人，對企業(yè)實施監(jiān)管，適當引入第三方投資人有助于稀釋原企業(yè)的持股比重，合理分散企業(yè)的權(quán)益，促進持股主體的多樣化，防止實際控制人一意孤行，隨意控制企業(yè)，降低財務舞弊概率和可能性。同時，企業(yè)要重視董事會的人員配備，人員構(gòu)成應含有優(yōu)秀員工代表和獨立董事，避免董事會與管理層交叉兼職的情形，減少由此產(chǎn)生的權(quán)力邊界模糊，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部多方勢力關(guān)系的均衡。

2.增強溝通機制的有效性

首先，企業(yè)要建成一個高效的溝通體系，監(jiān)督信息傳遞的源頭和途徑，以確保信息能夠有效流通，并保證信息內(nèi)容的真實性和有效性[5]。其次，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)要實現(xiàn)縱向信息溝通和橫向溝通并重，實現(xiàn)上下級、各部門間的信息溝通無障礙，使管理者可以有效掌握與企業(yè)有關(guān)的資訊，以便作出合理的決策，并能在企業(yè)執(zhí)行下去。最后，企業(yè)要逐步完善對外信息發(fā)布途徑，確保信息得以有效對外發(fā)布，給股東帶來正確的業(yè)務資訊，降低消息不正確對企業(yè)造成的不良影響。另外，企業(yè)要強化與客戶、融資銀行、會計師事務所、中國證監(jiān)會等外部單位的接觸，協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能的違規(guī)違紀問題。

3.完善內(nèi)部審計制度

首先，企業(yè)內(nèi)部必須形成一種關(guān)注內(nèi)審管理工作的良好企業(yè)氛圍，這就要求企業(yè)的管理人員必須意識到內(nèi)部審計的必要性，并自上而下倡導，建立人人都重視內(nèi)審管理工作的良好企業(yè)環(huán)境。其次，獨立性是審計的關(guān)鍵所在，審計人員必須堅持職業(yè)操守，嚴格按照職業(yè)規(guī)范辦事，以確保審計結(jié)果的有效性，并提供客觀、富有可信度的報告，確保及早發(fā)現(xiàn)和整改企業(yè)在運營中存在的問題，提高企業(yè)內(nèi)控效率，減少經(jīng)濟損失。最后，內(nèi)審人員也應積極掌握各種專業(yè)知識和技術(shù)，提高自身專業(yè)技能，有效提供內(nèi)部審核咨詢服務，幫助企業(yè)獲得高質(zhì)量成長。

4.強化員工的風險防控意識

企業(yè)要強化對員工的思想道德教育，經(jīng)常舉辦道德講座，重視道德宣傳。各部門間要經(jīng)常溝通交流，共同推動企業(yè)內(nèi)部管理的完善，對出現(xiàn)的問題，要及時提示和解決，保證企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

（四）內(nèi)控的具體思路和實現(xiàn)方法

1.銷售內(nèi)控的思路

請銷售部門制定銷售目標與計劃，了解銷售部門為了擴大市場份額采取怎樣的銷售策略。對客戶進行信用管理，考慮壞賬損失。簽署銷售合同、訂單時，注意審核銷售定價、收款方式、開具發(fā)票的情況、售后服務的后期投入成本等。財務部門最好介入銷售定價，嚴格按照合同執(zhí)行，收款避免現(xiàn)金交易或者讓貨款隨意進入任意員工的賬戶，通過銀行轉(zhuǎn)賬等支付方式，留下痕跡，避免現(xiàn)金交易。從定量以及定性兩方面入手，從數(shù)據(jù)的變化情況來看是否屬于正常波動范圍。不僅要從銷售收入數(shù)量的變化，還要從銷售收入的來源渠道判斷；每個渠道的貢獻都要有詳盡的對歷史、現(xiàn)在和未來的判斷和預測。

2.采購內(nèi)控的思路

企業(yè)要制定符合自身實際情況的采購制度，采購時嚴格審核供應商的資質(zhì)。在進行采購時，結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)與銷售計劃、庫存狀態(tài)及物流能力、市場行情制定采購計劃。企業(yè)要與供應商建立良好的戰(zhàn)略合作體系，同時要考慮采購貨物之后存儲的成本、訂貨的成本、管理成本、機會成本、短缺成本。

企業(yè)可以把物資分門別類，對近幾年的采購情況進行分析，每類分別占當年采購的比例是多少，這樣就能清楚知道企業(yè)管控的重點在哪里。企業(yè)采購物資大致可以分為四類：一是一般型采購，特點是采購金額小、風險低、隨時隨處都能找到相關(guān)資源。這種采購策略就是選擇性價比高、綜合成本最低的。二是瓶頸型采購，這種類別采購金額小、風險高、專業(yè)性較高、非標準化、同質(zhì)化程度低，采購策略通常要對現(xiàn)有供應商進行管理，保持良好的合作關(guān)系，同時要積極尋求替代，以防現(xiàn)有供應商出現(xiàn)特殊情況供應不上。三是杠桿型采購，特點是采購金額大、風險低，采購采取競標方式、價低者得。四是戰(zhàn)略型采購，特點是采購金額大、風險高，這種采購必須簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，實現(xiàn)風險共擔、信息共享。

采購環(huán)節(jié)至關(guān)重要，企業(yè)應構(gòu)建采購防舞弊的分權(quán)機制，計劃與審批相分離，采購與驗收相分離，制單與審核相分離等。進行授權(quán)審批，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任，并且做到信息公開化，包括采購流程公開等，從而提高資金使用的透明度。設置專門的監(jiān)督調(diào)查部門，可以參與采購環(huán)節(jié)，對采購的整個流程進行監(jiān)督。

3.資金審批內(nèi)控的思路

資金是一個企業(yè)的血液，資金的審批是一個企業(yè)的水龍頭，資金審批是企業(yè)內(nèi)控的最后一道防線。資金審批權(quán)限體現(xiàn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)上，其設置對于推動企業(yè)運行非常有效，可達到分權(quán)集權(quán)的效果。財務部門制定資金審批的制度流程，制度流程要簡單、明了、有效，方便執(zhí)行，可以控制，又相對比較靈活。相關(guān)業(yè)務由經(jīng)辦人提交，部門負責人審核；財務部門對單據(jù)材料的真實性、完整性、合規(guī)性進行審查，按預算額度執(zhí)行；需要進行預算調(diào)整的或預算計劃外的資金支出，必須經(jīng)領(lǐng)導開會集體決策。

4.合同審核內(nèi)控的思路

合同審批建立分級授權(quán)管理制度，重大投資類、融資類、擔保類、知識產(chǎn)權(quán)類、不動產(chǎn)類合同要加強管理。合同統(tǒng)一歸口管理，使用標準合同文本，嚴格進行合同專用章用章審批。建立考核與責任追究制度，開展合同終結(jié)后評估。合同訂立和履行過程中出現(xiàn)違法違規(guī)行為，應當追究有關(guān)部門或人員的責任。

5.績效考核內(nèi)控的思路

企業(yè)管理層為每個崗位設定業(yè)績重點以及衡量標準；部門負責人與部門內(nèi)每個員工溝通績效重點與衡量標準，并探討實現(xiàn)目標的方式和可能；部門負責人對下屬績效完成情況打分、評價、兌現(xiàn)獎勵；針對之前的業(yè)績完成情況總結(jié)經(jīng)驗教訓，提出改進措施。

6.成本內(nèi)控的思路

企業(yè)常說要“開源節(jié)流”，“節(jié)流”往往比“開源”要容易。企業(yè)對現(xiàn)有的成本費用進行三年的統(tǒng)計分析，確定企業(yè)各責任部門成本和費用核算規(guī)則，尤其是間接費用分配規(guī)則。調(diào)動企業(yè)各個部門工作積極性，做好成本管控工作，減少資源浪費。在預算管理中協(xié)助制定成本費用目標，并在日常工作中進行控制。按收入成本的配套原則，需要產(chǎn)生經(jīng)濟效益的部門，生產(chǎn)投入費用相對應增加。分析成本費用變動原因，是由于市場大環(huán)境導致還是人為因素影響，提出改善建議，并監(jiān)測結(jié)果和效果。

五、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟時代，財務舞弊代價很高，企業(yè)要做的不是賬面優(yōu)化，而是面向市場孵化出真正好的產(chǎn)品，并制定恰當?shù)亩▋r策略，挖掘優(yōu)質(zhì)客戶并提高高價值客戶的黏性，同時提高資金變現(xiàn)能力和營運資本的周轉(zhuǎn)速度，這樣才能真正提高毛利率和凈利率，提高銷售額和銷售利潤，進而使企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。