大數據時代電商企業審計風險分析
——以蘇寧易購為例

鄭璐琰

（作者單位：河南理工大學）

一、大數據時代電商企業審計風險原因分析

（一）審計對象發生改變

1.憑證電子化

在大數據下，企業的生產經營模式也發生了變革。電子商務企業更加注重信息系統的應用。在財務處理方面，搭建信息系統可以實現企業的無紙化交易，企業的整個生產交易過程中產生的各項數據可以直接保存到企業的財務信息系統數據庫當中。對于傳統的紙質憑證來說，電子憑證操作更方便，但是其安全性不夠高，容易篡改和竊取。由于無法保證數據的真實性和可靠性，給審計人員的工作帶來了一定的負擔[1]。

2.支付手段多樣化

由于第三方支付手段在電子商務企業得到很好的應用，其支付手段也趨于多樣化，支付寶、財付通、微信等都可以實時提供在線支付，第三方支付軟件為提升自身的競爭能力，通常會給予消費者寬松的支付政策以及購買政策，這一行為使得交易數據難以確定，影響會計報表中有關收入類科目的確認。

（二）審計環境存在風險

1.財務共享平臺的搭建

隨著大數據在電子商務企業中不斷成熟，越來越多的電子商務企業搭建了財務共享信息中心。在傳統的財務管理模式下，公司下屬的分公司需要到各所屬地的稅務部門繳納稅款并且進行稅務籌劃工作，但公司下屬的分公司所處的地區不同，稅款的繳納和稅務的籌劃都有略微差異。在財務共享服務模式下，企業的稅務管理工作集中到了財務共享中心，這一模式很難對不同地區的公司開展稅務管理活動，對于一些稅收優惠政策也不夠了解，從而會引發一些稅務風險。

2.相關政策法規不夠完善

大數據的迅猛發展使得企業的很多日常經營活動轉移到了互聯網上，各大企業在互聯網上展開激烈競爭，其中不乏網絡詐騙以及同行間的惡意競爭。但目前的法律政策未對其審計程序和方法進行規定和引導，如我國目前僅頒布了《中國注冊會計師審計準則第1633 號——電子商務對財務報表審計的影響》作為注冊會計師在進行實務時的依據，但此準則頒布于2006 年，目前已經不適用于發展迅猛的電商企業，再加上電商企業的環境復雜，審計人員缺乏系統性的準則，從而增加了審計風險[2]。

（三）審計主體的相關能力有待提高

1.復合型人才不足

目前，在我國相關人才領域，了解大數據技術的、知悉電商企業的具體運作流程以及具備相關實務操作能力的人才比較少。在傳統模式下，審計人員可以用一些審計軟件對企業的數據進行分析和處理。但是在大數據、云計算的背景下，電子商務企業的生產經營模式更新較快，電子商務企業經營過程中涉及的數據較多，并且其所應用的信息系統過多，尤其是很多會議紀要、訪談通話、文件通知等信息，所涉及的數據量和業務量巨大，審計人員僅依靠傳統審計技術難以勝任[3]。

2.審計技術和審計軟件發展滯后

大數據時代的電子商務企業依靠“線上+線下”雙渠道進行經營，所以在其經營過程中，存在著海量的數據以及復雜的業務關系。在傳統審計中，注冊會計師往往會采用實地考察的方法進行調查取證，但是在大數據時代，注冊會計師很難接觸到業務實體，缺乏實體檢測渠道。同時，電商企業在日常經營活動中涉及大量的結構化數據以及類似會議紀要、訪談通話、文件通知等非結構化數據，傳統的審計軟件與電商企業的信息系統建設不匹配。

二、大數據時代蘇寧易購審計風險分析

（一）收入認定風險

1.收入確認方面

關于蘇寧易購的退貨周期的確定，蘇寧易購在公司招股說明書上明確說明了該平臺的退款周期為7—15 個工作日，但是根據國家“三包”政策中的有關規定，客戶在收到貨物后，如需要退換貨，應在自購買之日起7 日內提交申請，蘇寧易購所規定的7—15 日退款周期相較于其他電商平臺周期過長。尤其是在電子支付手段多樣化的情況下，電商企業的退款速度是很及時的。蘇寧易購過長的退款周期，會導致收入的確認存在誤差，影響企業的現金流量。電商企業的收入確認時點一旦不準確，將會對財務報表產生較為嚴重的錯報[4]。

2.存在虛增收入行為

目前，大數據的發展已經滲透到人類生活的方方面面，互聯網與“5G”的發展推動通信行業的發展，消費者在使用手機或PC 客戶端進行網絡購物時，電商平臺會自動向消費者推送銷量最多的店鋪來吸引消費者的注意。所以很多賣家為了使自己店鋪的商品優先呈現在消費的首頁，會采用“刷單”“好評返現”等行為。對蘇寧易購的線上店鋪進行觀察，會發現其某些熱銷單品銷量很多，但是與之對應的評價很少，并且也沒有對其銷售數據的來源進行說明，這說明部分店鋪存在“刷單”“好評返現”等行為，這在一定程度上粉飾了銷量，而銷售訂單的收入無疑是蘇寧易購最重要的收入來源。上述行為會對蘇寧易購的收入確認產生影響，從而影響審計取證，增大審計風險。

（二）整體經營風險

1.連續并購

蘇寧易購基于自身的發展戰略，從2012 開始了并購浪潮。蘇寧易購在并購的過程中，由于雙方公司的經營策略不同，不僅是簡單的業務整合，也需要數據、技術整合。同時，在并購之后，很容易出現由于定位不準確導致整合效果與預期產生偏離的現象，如蘇寧易購并購萬達百貨之后，被并購方持續出現虧損的狀態，在短期內沒有好轉。這是因為蘇寧易購致力于打造線上線下相融合的智慧零售模式，但是蘇寧易購的主營業務是家電銷售，對于新型的智慧零售模式還處于不斷摸索的階段，從而會影響萬達百貨的營業額[5]。蘇寧易購在連續并購的背景下，容易出現因定位偏離導致的整合風險。

2.多樣化經營

蘇寧易購在推進自身向智慧零售轉變的過程中，既要對相關軟件進行改造升級，也要加大對員工的培訓力度，這都需要耗費大量的資金，這無疑會影響公司的流動現金。蘇寧易購是第一家兼具了線上、線下一體化的零售電商，但是面對瞬息萬變的市場，蘇寧易購要善于把握機會，順應市場潮流。傳統家電一直是蘇寧易購的主打商品，但是在其連續并購后，蘇寧易購的經營戰略趨于多元化，在經營傳統家電之外，蘇寧易購逐漸向母嬰、圖書、生鮮等領域擴展，但是由于其發展速度過快，容易出現市場定位不夠精準的問題。模糊的市場定位會給蘇寧易購帶來經營風險。對于審計人員來說，其經營風險背后的管理層舞弊，是需要重點關注的。

（三）內部控制風險

蘇寧易購的股權結構存在控股股東一股獨大的現象。一股獨大指的是實際控制人在資本市場享有很大的權利，這很容易引發財務舞弊的現象。根據國泰安提供的蘇寧易購近三年的股權集中度可得，蘇寧易購在2016—2018 年份的股權結構趨于穩定，第一大股東張近東先生的持股比例穩定在20.96%，而前五大股東的持股比例達到了66.25%，占據了很大的份額。蘇寧易購的股權主要是集中在大股東手中，一方面，高度集中的股權有利于公司的穩定發展，因為集中且穩定的股權結構向市場傳達了該企業對未來的經營很有信心的信號；另一方面，當實際控股人所掌握的份額較大時，會對內部控制構成威脅。對于其他持股人來說，蘇寧易購也制定了相關的制度來保障其他股東的利益，但是在大數據、云計算的背景下，蘇寧易購的審批受理手續都是在信息系統中進行的，加之公司的組織架構扁平化，一股獨大的股權結構很有可能導致內部失衡，從而增加審計風險。

（四）信息系統應用風險

蘇寧易購在電子商務環境下，積極利用大數據、云計算等搭建信息系統，并逐步從企業資源計劃 （Enterprise Resource Planning, ERP）系統過渡到線上線下相結合的企業管理解決方案（systems applications and products in data processing,SAP）系統，通過對數據的深度挖掘和處理，實現了全自動的經營流程。蘇寧易購的新零售發展戰略更加注重線上線下各個部門間的數據流動和整合，但是在自動化的信息系統中，容易出現數據重復或者遺漏的情況，同時，由于系統公開透明強度大，內部人員很容易篡改流程編碼以及程序，使得銷售金額確認存在一定風險。并且在蘇寧易購的轉型初期，并沒有實現自動化流程，在訂單量激增時期，手工監測的錯誤率會提高，同時降低了工作效率。所以，這一行為會使內控系統的審計風險增加。

三、大數據背景下的電商企業審計風險防范措施

隨著電子商務的迅猛發展，我國的電商企業數量也越來越多。截至2019 年12 月31 日，我國共有66 家電子商務公司上市，其總市值高達6.4 萬億元，這也表明電商企業對經濟增長的貢獻越來越大。在眾多電商企業中，蘇寧易購作為電商企業的龍頭企業，近年來積極利用大數據、云計算等技術來進行戰略升級。蘇寧易購先后由“云商模式”向“O2O”以及目前的新零售模式進行轉變，所以蘇寧易購在經營過程中產生的審計風險也具有代表性，針對其產生的風險提出相應的防范措施，不僅有助于蘇寧易購自身的發展，也可以為其他電商企業提供可借鑒的經驗。其主要防范措施有以下幾點：

（一）采用恰當的審計程序

大數據下電商企業的經營活動有其特殊性，因此在識別電商企業的審計風險中，不但要熟悉企業的會計準則，還應當根據實際情況，結合電商企業的特殊性采用恰當的審計程序，從而使得審計風險得以控制。比如電商企業為了吸引消費者，線上平臺基本上都是七天或十五天無理由退款，審計人員應關注這些附加交易事項，重點關注收入確認的截止測試。對于檢驗交易的完整性方面，由于“刷單”“好評返現”等現象頻繁出現在各大電商企業的線上平臺中，審計人員在檢驗交易活動是否真實時，可以重點抽取可疑商家的客服聊天記錄，進一步獲得充分的審計證據。

（二）規范審計環境，制定相關政策法規

目前，傳統的審計環境和電子商務企業的迅猛發展已經不相適應。很多電商企業的商家入駐門檻較低，在流量和數據為王的時代，很多店鋪采取“刷單”行為來增加流量，各店鋪利用平臺政策的漏洞，開啟無序競爭，擾亂了市場秩序。所以，國家要增強相關方面的法律法規、出臺相關政策，對電子商務的運行模式加強監控和管理。

同時，由于電子商務的迅猛發展，相關法律政策的出臺追不上電商企業的發展。例如，電商企業在后續經營過程中，由于經營戰略的轉變，往往會進行并購以及多元化的經營戰略，這會涉及大量的交易主體和經辦部門，由于經營業務進行調整和擴展，需要多方協調配合。如果沒有相關政策的引導，電商企業不易找準自身定位，導致電商企業的經營狀況不穩定，從而加劇其經營風險和整合風險。此外，相關部門應制定系統性的審計準則，使得審計人員更好地展開實務操作，也可以避免因為過去的“經驗主義”而增強審計風險。

（三）強化內部控制效果

在傳統的手工會計程序中，依靠紙質賬簿以及紙質憑證可以很好地實現相互制衡，但是在大數據背景下，這一制衡的作用被大大削弱，從而影響內控的效果。目前，各大電商企業通過使用大數據、云計算等技術搭建信息平臺，“云審計”逐步在電商企業中得到應用。與此同時，電商企業的信息集成度也越來越高，所以企業內部應加強對信息系統的建設，搭建多個云平臺，企業管理者應對權限進行合理分配，防止一些人員利用自身權限篡改和竊取數據，同時，對權限進行合理分配也可以防止管理者的過度集權，減少錯誤和舞弊的可能[6]。

（四）提高注冊會計師的綜合素養

基于大數據、云計算的成熟運用，云審計的模式也日益完善。審計人員可以利用云審計進行相關業務操作，也可以在平臺上進行學習。對于電子商務企業來說，其經營模式復雜，內部信息系統應用廣泛，涉及的數據量大，所以審計人員要不斷增強自身專業素養，不僅具備傳統審計知識和審計能力，同時還要提高使用數據分析以及建模等計算機能力。審計人員自身能力的提升，使得他們不再過多地關注風險評估和審計證據的檢查，而是把注意力放在了分析審計證據上，這將大幅提高工作效率。

四、結語

本文主要介紹了大數據背景下電子商務企業的審計風險，以蘇寧易購為例，從收入認定方面、整體經營方面、內控方面、信息系統應用方面入手，分析了大數據下蘇寧易購面臨著哪些審計風險，最后提出相關防范措施，為其他電商企業防范審計風險提供了方法：一是要采用恰當的審計程序，減少審計風險；二是規范審計環境，制定相關政策法規；三強化內部控制效果，減少錯誤和舞弊的可能；四是提高相關人員的專業素養能力，以適應新的審計環境。